战略成本管理办法决策分析

1、战略成本管管理办法法决策一、战略成成本动因因成本动因（ccostt drriveer）是是指引起起産品成成本发生生的原因因。这些些原因构构成了成成本的决决定性因因素（ddeteermiinannt）。由由於各个个企业的的经营状状况不同同，影响响其成本本的因素素也会不不同。到到底什麽麽是影响响企业成成本的最最重要的的因素呢呢？对於於传统的的管理会会计而言言，这是是一个显显而易见见的问题题，即産産量就是是唯一重重要的成成本动因因。这是是与传统统的制造造业下，直直接材料料与直接接人工占占制造成成本较大大比重的的情况相相联系的的。随着着新制造造环境的的出现，産産品的成成本性态态发生了了改变，使使得传统

2、统成本计计算方法法对成本本资讯的的扭曲越越来越严严重，导导致了作作业成本本法的诞诞生。在在作业成成本法下下，许多多过去不不被重视视的各种种作业计计量尺度度如材料料移动次次数、定定单数量量、准备备次数等等都被看看作成本本动因。但但无论是是産量，还还是材料料移动次次数等都都是作爲爲客观的的被动的的成本动动因用於於成本分分析，可可以把它它们称之之爲作业业性成本本动因。事事实上，如如果我们们站在更更高的高高度以更更宽广的的视野来来看待影影响成本本的因素素的话就就会发现现，比作作业性成成本动因因对成本本影响更更大的因因素委实实不少，这这就是本本文所要要阐述的的战略成成本动因因。所谓战略成成本动因因是指从

3、从战略上上对企业业的産品品成本産産生影响响的因素素。与前前述作业业性成本本动因相相比，它它具有如如下特点点：（1）与企企业的战战略密切切相连，如如企业的的规模、整整合程度度等。（2）它们们对産品品成本的的影响更更长期、更更持久、更更深远。（3）与作作业性成成本动因因相比，这这些动因因的形成成与改变变均较爲爲困难。战略成本动动因可以以分爲结结构性成成本动因因（sttruccturral cosst ddrivver）与与执行性性成本动动因（eexeccutiionaal ccostt drriveer）。由由於这些些成本动动因在成成本计算算中常不不予考虑虑，因此此常常被被传统的的成本管管理所忽忽

4、视。这这样，成成本动因因就可以以按其对对成本影影响的程程度划分分爲战略略成本动动因和战战术成本本动因，两两类成本本动因分分别从基基础经济济结构和和作业程程式两方方面影响响企业的的成本姿姿势（ccostt poosittionn），并并爲企业业改变其其成本地地位提供供了能动动的选择择。对成成本这样样研究和和划分，就就能从经经营战略略的意义义上作出出成本决决策，爲爲我国企企业进行行有效的的成本管管理提供供了一条条有益的的思路。二、结构性性成本动动因与成成本决策策结构性成本本动因是是指决定定企业基基础经济济结构如如长期投投资等相相关的成成本动因因。其形形成常需需要较长长时间；而且一一经确定定往往很很

5、难变动动；同时时，这些些因素往往往发生生在生産産开始之之前。因因此必须须慎重行行事，在在支出前前进行充充分评估估与分析析。另外外，这些些因素既既决定了了企业的的産品成成本，也也会对企企业的産産品质量量、人力力资源、财财务、生生産经营营等方面面産生极极其重要要的影响响。因此此，对结结构性成成本动因因的选择择可以决决定企业业的成本本态势。结结构性成成本动因因主要有有：（一）规模模经济：所谓规规模经济济是指在在价值链链活动规规模较大大时，活活动的效效率提高高或活动动成本因因可分摊摊於较大大规模的的业务量量而使单单位成本本降低。几几乎每一一主要价价值活动动都存在在规模经经济的情情况，规规模经济济对企业

6、业价值活活动成本本的作用用主要表表现在：（1）规模模经济使使企业可可以不同同的方式式或更高高的效率率进行更更大范围围的活动动。（2）规模模经济的的更大销销量增加加了分摊摊无形成成本如广广告费用用和科研研费用的的能力。（3）规模模经济使使支援该该活动所所需要的的基础设设施或间间接费用用的增长长低於其其扩大的的比例。不不过，企企业规模模的扩大大也可能能産生负负面影响响，当这这种负面面影响超超过规模模扩大所所带来的的正面效效益时，便便会导致致规模不不经济。规模经济在在不同的的价值活活动和不不同的産産业中的的影响是是各不相相同的。对对於有的的价值活活动而言言，世界界性规模模可以带带来效率率的提高高或成

7、本本的降低低，而对对於其他他一些价价值活动动来说，影影响其成成本的最最显着的的因素可可能是全全国规模模、地区区规模、工工厂规模模、专案案规模、生生产线规规模甚或或是每个个定单的的规模。对对於不同同的企业业，对其其最有利利的规模模类型是是不同的的。企业业应该选选择敏感感性最强强的规模模类型充充分发挥挥其规模模优势。（二）整合合程度：上述规规模经济济与水平平一体化化相关联联，而整整合程度度指的是是垂直一一体化程程度。整整合（iinteegraate）是是指企业业爲了爲爲自己所所负责的的业务领领域更广广泛更直直接，在在本企业业业务流流中向两两端延伸伸至直接接销售、零零部件内内制和原原材料提提供等。企

8、业的纵向向整合程程度会对对成本産産生影响响。整合合程度的的提高可可能带来来效率的的提高或或成本的的降低。主主要表现现在：（1）它可可避免使使用市场场所带来来的额外外成本如如采购费费用和销销售费用用。（2）它能能使企业业获得更更多的附附加值。相相当於把把供应商商或销售售商的利利润转移移到企业业内部。（3）整合合可使企企业减少少对供应应商的依依赖程度度，是确确保稳定定供求的的一种重重要手段段。（44）整合合可以带带来联合合作业的的经济性性，就象象钢材生生産如果果直接从从炼铁工工序运送送到工艺艺加工中中不需重重新加热热的道理理一样。（5）整合合可能带带来各种种无形资资源的积积累。包包括直接接面向消消

9、费者的的情报和和售後各各方面的的情报来来源的确确保、支支配力和和影响力力的确立立和技术术知识的的积蓄等等。（6）建立立专卖店店及其送送货政策策，可减减少假冒冒僞劣商商品对企企业的冲冲击。加强整合能能够带来来竞争优优势，然然而，整整合并非非总是带带来成本本的降低低，在许许多情况况下其结结果可能能正好相相反，因因爲（1）整合合需要资资金的大大量投入入；（2）整合合会造成成企业组组织弹性性的降低低，容易易丧失灵灵活性；（3）整合合也许会会带来成成本的提提高；（4）整合合程度过过高可能能形成企企业与供供应商或或客户的的关系冷冷淡乃至至恶化的的情况而而不利於於企业的的发展。资産重组与与企业购购并是我我国

10、企业业界的热热门话题题，了解解整合这这一结构构性成本本动因正正好可以以使企业业在购并并决策过过程中充充分地考考虑整合合对於企企业産品品成本産産生的长长期影响响。企业业必须详详细评估估整合的的优点和和缺点，视视实际情情况决定定各价值值活动整整合的程程度。企企业既可可以选择择整合的的策略，也也可以选选择解除除整合的的竞争策策略，而而解除整整合的策策略往往往被企业业领导者者所忽视视。当整整合的自自制成本本已高於於外购成成本，影影响了企企业灵活活选择竞竞争策略略时，可可以考虑虑降低现现在的整整合程度度或解除除整合。（三）学习习（leearnningg）与溢溢出：企企业价值值链活动动可以经经过学习习的过

11、程程提高作作业效率率从而使使成本下下降。通通过学习习降低成成本的因因素有：（1）随着着时间的的推移，来来自用户户资讯的的反馈对对企业的的作用。表表现爲根根据市场场的反映映改善産産品的设设计，提提高优质质品率。（2）通过过逐步改改善厂房房布置、生生産排程程、作业业进度降降低成本本。（3）通过过工人活活动量的的累积使使劳动熟熟练程度度提高。（4）通过过对同业业和外部部专家顾顾问的学学习而不不断改善善生産技技术水平平和管理理水平。学习的作用用因时而而异，因因而企业业的学习习策略而而不同。首首先，处处於不同同的生命命周期的的企业其其学习效效应会有有很大区区别。学学习的效效应在企企业刚建建立时会会表现突

12、突出，而而在企业业发展非非常成熟熟的阶段段可能不不太明显显。其次次，对於於价格敏敏感性较较强的行行业，学学习的作作用会更更爲显着着。另外外，学习习还存一一个溢出出的问题题。即学学习的成成果可能能通过谘谘询顾问问、新闻闻媒体、前前雇员和和供应商商等渠道道从一个个企业流流到另一一个企业业。（四）地理理位置：企业的的地理位位置可以以若干种种方式影影响成本本。主要要表现在在：（1）由於於工资水水平和税税率在不不同国家家、不同同城市的的差异，影影响了企企业的工工资成本本和纳税税支出。（2）企业业所处环环境的交交通便利利程度及及可利用用的基础础设施的的状况都都会影响响企业的的生産经经营成本本。（3）企业业

13、所处气气候、文文化、观观念等人人文环境境，不仅仅影响了了産品的的需求，而而且影响响了企业业经营的的观念和和方式。（4）地理理位置可可能在很很大程度度上决定定了人才才的流入入。处於於拥有优优越的生生活环境境、良好好的文化化氛围和和较高的的生活水水平城市市的企业业往往能能吸引更更多的人人才。（55）地理理位置对对营运成成本有重重要的影影响。相相对能源源和原材材料供应应商的地地理位置置是影响响购货成成本的一一个重要要因素。而而相对买买方的地地理位置置会影响响企业的的促销成成本和销销售成本本如运费费。由於地理位位置对几几乎所有有价值活活动成本本均有影影响，所所以要求求企业在在进行厂厂址店址址的选择择、

14、工业业或商布布局活动动中慎重重行事。企企业也可可以利用用这一成成本动因因作爲取取得成本本领先优优势的策策略。企企业利用用地址位位置之一一成本动动因改善善其成本本地位的的策略可可以是重重新设定定各种活活动的地地点。（五）技术术：技术术是影响响企业成成本的又又一重要要因素，任任何企业业都涉及及到大量量技术，技技术包含含於企业业的每一一价值活活动中，它它对成本本的影响响主要通通过两个个途径实实现。一一方面，它它可以独独立于其其他成本本动因作作用于成成本；另另一方面面，它还还可通过过改变或或影响其其他成本本动因间间接地影影响成本本。技术术的采用用可能降降低也可可能提高高成本。只只有那些些企业能能保持其

15、其成本领领先地位位的技术术变革能能爲企业业带来持持久的成成本优势势。技术术变革并并非总能能降低成成本。首首先，技技术的开开发或引引用本身身需支付付较高的的成本。其其次，技技术变革革可能带带来较大大的风险险。在技技术革新新迅速、産産品日新新月异的的行业，技技术的先先行采用用者可能能因过早早行动而而面临所所引用技技术迅速速被淘汰汰而又无无力更新新技术的的窘境。针对技术这这一成本本动因，企企业的战战略主要要涉及两两大问题题：（1）采用用何技术术？企业业应选择择能够带带来最大大持久性性成本优优势的技技术，技技术革新新的成本本必需与与得到的的利益相相平衡。（2）在所所采用的的技术中中寻求领领导地位位，还

16、是是采取技技术追随随的战略略？若此此项技术术竞争对对手无法法仿效或或企业创创新的速速度能超超过竞争争对手模模仿的速速度，则则技术领领先能够够持久，企企业可以以采取技技术领导导的战略略。三、执行性性成本动动因与成成本决策策执行性成本本动因是是指决定定企业作作业程式式的成本本动因。它它是在结结构性成成本动因因决定以以後才成成立的。而而且这些些成本动动因多属属非量化化的成本本动因，其其他成本本的影响响因企业业而异。这这些动因因若能执执行成功功，则能能降低成成本，反反之则会会使成本本提高。执执行性成成本动因因主要有有：（一）生産産能力运运用模式式：生産産能力运运用模式式主要通通过固定定成本影影响企业业

17、的成本本水平。由由於固定定成本在在相关的的范围内内不随産産量的增增加而改改变，当当企业的的生産能能力利用用率提高高，産量量上升时时，单位位産品所所分担的的固定成成本相对对较少，从从而引起起企业单单位成本本的降低低。对於於固定成成本所占占比重较较大的企企业而言言，生産産能力运运用模式式将对其其産生重重大影响响，産量量的上升升会带来来单位成成本的明明显下降降。需要指出的的是，生生産能力力利用率率的提高高并不总总是意味味着企业业效率的的改善。有有的企业业産量提提高而销销量不变变会造成成成本降降低的假假像。因因爲産量量提高所所引起的的固定成成本的分分摊基础础扩大造造成了单单位成本本的下降降，而这这部分

18、被被分摊的的固定成成本实际际上全部部转入了了库存。这这是我国国一些企企业産品品滞销而而仍存在在利润的的原因之之一。所所以生産産能力利利用率的的提高应应以産销销一致爲爲前提。（二）联系系：所谓谓联系，是是指各种种价值活活动之间间彼此的的相互关关联。这这种关联联可分爲爲两类：一类是是企业内内部联系系；另一一类是企企业与供供应商（上上游）、客客户（下下游）间间的垂直直联系。1、企业内内部联系系。企业业内部各各种价值值活动之之间的联联系遍布布整个价价值链。例例如基本本生産和和维修活活动的联联系、生生産作业业和内部部後勤的的联系、广广告和直直接上门门推销之之间的联联系、品品质控制制与售後後服务之之间的联

19、联系。针针对相互互联系的的活动，企企业可以以采取协协调（ccoorrdinnatiion）和和最优化化（opptimmum）两两种策略略来提高高效率或或降低成成本。所所谓协调调，是指指通过改改善企业业内部各各车间、各各部门相相互之间间的关系系，使活活动间配配合融洽洽，资讯讯充分沟沟通，从从而整体体的作业业效率最最高。例例如，改改善生産産和采购购协调可可以降低低库存。最最优化则则是通过过工作流流程的重重整和工工作品质质的提高高，使工工作效率率提高，进进而降低低成本。2、垂直联联系：垂垂直联系系反映的的是企业业活动与与供应商商和销售售渠道之之间的相相互依存存关系。与与上游供供应商的的联系主主要是供

20、供应商的的産品设设计特徵徵、服务务、质量量保证程程式、産産品运送送程式和和定单处处理程式式等。这这些联系系会影响响企业的的成本结结构。例如：（1）供应应商供料料的频率率和及时时性会影影响企业业的库存存。（2）供应应商原料料的包装装方式会会影响企企业的原原料处理理成本。（3）供应应商的生生産技术术应用会会影响企企业的技技术开发发成本。改改善与上上游供应应商的联联系常常常会使对对方都获获得降低低成本的的良好机机会，如如供应商商将大批批的巧克克力用液液体形式式而不是是十磅重重的的条条块形式式交货可可以减少少糖果商商重新融融化巧克克力块的的工艺成成本，同同时，供供应商也也避免了了将巧克克力制成成条块式

21、式和包装装的费用用。但这这种协调调必须由由上下游游厂商通通力合作作才能实实现。同样的，企企业与下下游销售售之间的的联系也也会影响响其成本本结构。例例如：（1）销售售渠道仓仓库的位位置会影影响企业业的运输输费用。（2）销售售渠道的的搬运技技术和産産品处理理技术会会影响企企业的包包装成本本。（3）销售售渠道推推销或促促销活动动可能降降低企业业的销售售成本。正正如与上上游供应应商的联联系一样样，与销销售渠道道的联系系同样可可以爲企企业和下下游销售售渠道提提供同时时降低成成本的机机会。但但是，有有时候爲爲了降低低企业的的销售成成本必须须要求销销售渠道道提高某某些成本本。若降降低的成成本超过过销售渠渠道

22、提高高的成本本，企业业可以采采取给销销售渠道道支付补补偿的作作法。（三）全面面质量管管理：与与传统质质量管理理不同的的是，全全面质量量管理强强调质量量管理的的范围应应是全过过程的质质量控制制，企业业的每一一名员工工都要承承担质量量责任。全全面质量量管理的的宗旨是是以最少少的质量量成本获获得最优优的産品品质量。并并且最低低的质量量成本可可以在缺缺点爲零零时达到到，因爲爲对错误误的纠正正成本是是递减的的，所以以总成本本会保持持下降的的趋势，直直至最後後的差错错被消除除。故全全面质量量管理的的改进总总是能降降低成本本，对於於质量成成本较高高的企业业来说，全全面质量量管理会会是一个个重要的的成本动动因，能能给企业业带来降降低成本本的重大大机会。这项成本动动因要求求企业大大力推行行全面质质量管理理，树立立强烈的的质量意意识，从从企业的的整个范范围，设设计、生生産过程程的各阶阶段着手手来提高高産品质质量，降降低産品品成本，真真正做到到优质高高效。（四）员工工对企业业的向心心力：企企业的行行动是衆衆多具体体个人行行动的总总和。企企