2022年注会考试《会计》讲义-第17讲

1、2022年注会考试会计讲义一第17讲持有期间的核算续在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益根据持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵销，在此根底上确认投资损益，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，根据企业会计准则第8号-资产减值等规定，属于资产减值损失的应当全额确认。投资企业对于纳入期合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当根据上述原则进展抵销，在此根底上确认投资损益。该未实现的内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交

2、易，其中顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该为实现的内部交易损益表达在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。a.对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的状况下即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自其联营企业或合营企业购置资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有

3、的局部。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，表达在投资方持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进展调整，抵销有关资产账面价值中包含的为实现的内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。【例10】甲企业于2022年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。2022年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2

4、022年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2022年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在根据确认应享有乙公司2022年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元3200-400，进展以下会计处理：借：长期股权投资损益调整2800X20% 560贷：投资收益560进展上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益表达在投资企业持有的存货的账面价值当中，应在合并财务报表中，进展以下调整：借：长期股权投资一一损益调整80贷：存货400X20% 80假定在2022年，甲企业将该商品以1000万元的价格对外部独立第三方

5、出售，因该局部内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2022年净损益时，应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益根底上调整增加80万元。b. 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的状况下即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值，当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售

6、资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的局部。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，根据持股比例计算确定归属于本企业的局部不予确认。【例11】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策实施重大影响。2022年，甲公司将其本钱为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙企业，至2022年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2022年实现净利润为2022万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交

7、易中实现利润400万元，其中80万元400X20%是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采纳权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进展的会计处理为：借：长期股权投资损益调整2022-400X20%320贷：投资收益320甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的根底上进展以下调整：借：营业收入1000X20% 200贷：营业本钱600X20% 120投资收益80应当说明的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现的内部交易损失不应予以抵销

8、。2投资企业根据被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应削减长期股权投资的账面价值。其账务处理是：借：应收股利贷：长期股权投资一一XX公司损益调整3投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。发生亏损时的账务处理是：借：投资收益贷：长期股权投资0长期应收款0估计负债其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收打算且在可预见的将来期间不预备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。企业存在其他

9、实质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程以及负有担当额外损失义务的状况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当根据以下挨次进展处理：冲减长期股权投资的账面价值；假如长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值即冲减长期应收款；在进展上述处理后，根据投资合同或协议商定企业仍担当额外义务的，应按估计担当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。【例12】甲企业持有乙企业40%的股权，2022年12月31日投资的账面价值为2022万元。乙企业2022年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价

10、值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间一样。则：甲企业2022年应确认投资损失1200万元；长期股权投资账面价值降至800万元2022 1200。其账务处理是：借：投资收益3000X40% 1200贷：长期股权投资一一损益调整1200上述假如乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0,假如甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失：借：投资收益2400贷：长期股权投资损益调整2022长期应收款400被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述挨次相反的挨次处理，减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益2被投资企业净利润以外的权益变动资本公积，投资企业应确认资本公积其他资本公积，同时调整长期股权投资。投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，在持股比例不变的状况下，企业根据持股比例计算应享