浅谈非货币性资产交换中的职业判断及其影响

1、浅谈非货币性资产交换中的职业判断及其影响摘要非货币性资产交换中换入资产本钱确实定与非货币性资产交换是否具有商业本质以及换入资产、换出资产公允价值能否可靠计量亲密相关。本文将根据准那么所涉及的非货币性资产交换是否具有商业本质、公允价值能否可靠计量，浅谈如何进展职业判断，以及不同的判断结果对换入资产本钱的计量及换出资产损益确定的影响，期望能对准那么的运用有所帮助。关键词非货币性资产交换判断影响非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换。新发布的?企业会计准那么第7号-非货币性资产交换?以下简称准那么解决了以非货币性资产交换方式换入资产的本钱确定

2、和资产交换产生损益确实认问题。非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产本钱的计量根底以及对换出资产损益确实定与以货币性资产获得非货币性资产不同，需要判断非货币性资产交换是否具有商业本质以及换入资产、换出资产公允价值能否可靠计量，进而确定运用不同的计量基矗一、商业本质的判断条件商业本质是非货币性资产交换准那么引入的一个重要概念。非货币性资产交换具有商业本质，是换入资产可以采用公允价值计量的重要条件之一。非货币性资产交换准那么规定，满足以下条件之一的，视为具有商业本质:条件一：换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。条件二：换入资产与换出资产的预计将

3、来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、商业本质的判断企业在确定资产交换是否具有商业本质时，应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业将来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的将来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业本质。只有当换出资产和换入资产预计将来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能说明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换才具有商业本质。一根本判断1.根据条件一判断非货币性资产交换是否具有商业本质时，要考虑该项交换的发生，预计使企业将来现金流量发生变动的程度，比较换入、换出资产产生的现金流

4、量在时间、金额和风险方面的差异。换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产存在显著不同，通常主要包括以下几种情况：1将来现金流量的风险、金额一样，时间不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险一样，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，可以在较短的时间内产生现金流量。设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量。因两者产生现金流量的时间相差较大，那么可以判断上述存货与固定资产的将来现金流量显著不同，因此该两项资产的交换具有商业本质。2将来现金流量的时间、金额一样，风险不同此种情形是指换入

5、资产和换出资产产生的将来现金流量时间和金额一样，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计将来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上一样，但是国库券利息通常风险很小，租金的获得需要依赖于承租人的财务及信誉情况等。因两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，那么可以判断上述国库券与房屋的将来现金流量显著不同，因此该两项资产的交换具有商业本质。3将来现金流量的风险、时间一样，金额不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额一样，预计为企业带来现金流量的时间跨度一样，风险也一样，但各年产生的现金流量

6、金额存在明显差异。例如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命一样，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额一样，但是换入的专利技术是新开发的，预计开场阶段产生的将来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较平衡，两者各年产生的现金流量金额差异明显，那么可以判断上述商标权与专利技术的将来现金流量显著不同，因此该两项资产的交换具有商业本质。2.如按照上述第一个条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业本质，即可再根据第二个条件，通过计算换入资产和换出资产的预计将来现金流量现值进展比较后判断。换入资产在本企业的使用预计将来可以产生的现金流量的

7、现值要大大超出换出资产在本企业的使用预计将来可以产生的现金流量的现值，且超出数与交换时换入、换出资产的公允价值相比，占有较大的比例，该项资产交换才具有商业价值。例如，甲企业有一批钢材，公允价值为20万元，假设在甲企业使用这批钢材，预计可以为甲企业带来的将来现金流量的现值为18万元；乙企业有一台机器设备，公允价值21万元，假设在乙企业使用这台设备，预计可以为乙企业带来的将来现金流量的现值为15万元。假如甲、乙企业将钢材与设备互相交换，甲企业使用这台设备，预计可以为甲企业带来的将来现金流量的现值为40万元，乙企业使用这批钢材，预计可以为乙企业带来的将来现金流量的现值为38万元。甲乙企业钢材与设备互

8、换，均能为企业带来大大超出原换出资产产生的现金流量的现值，且超出的现金流量现值部分与原有换入、换出资产的公允价值相比，占有相当大的比重。那么可以判断上述钢材与设备互相交换具有商业本质。二判断商业本质应注意的几个问题1.换入资产对企业的使用价值与商业本质的关系从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计将来现金流量在风险、时间和金额方面可能一样或相似，但是鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，可以比换出资产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的

9、使用价值明显不同，使换入资产预计将来现金流量现值与换出资产发生明显差异，因此可以判断该两项资产的交换具有商业本质。例如，甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值一样，两项资产将来现金流量的风险、时间和金额也一样，但是甲企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对甲企业产生的预计将来现金流量现值与换出的专利权有较大差异;乙企业换入的专利权可以解决消费中的技术难题，从而对乙企业产生的预计将来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异。因此可以判断该两项资产的交换具有商业本质。2.交换涉及的资产类别

10、与商业本质的关系企业在判断非货币性资产交换是否具有商业本质时，可以从资产是否属于同一类别进展分析。因为不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的将来现金流量风险、时间和金额也不一样，因此不同类别的非货币性资产之间的交换是否具有商业本质，通常较易判断。资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比方存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，在这种情况下，企业就将将来现金流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项资产的资产组协同产生的现金流。通常情况下，由定期

11、租金带来的现金流量与用于消费经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换应视为具有商业本质。企业应当重点关注的是换入资产和换出资产为同类资产的情况。同类资产产生的将来现金流量既可能一样，也可能显著不同，因此同类资产交换可能具有商业本质，也可能不具有商业本质。比方企业将自己拥有的一幢建筑物，与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物相交换，两幢建筑物的建造时间、建造本钱等均一样，但两者将来现金流量的风险、时间和金额可能不同。比方，其中一项资产立即可供出售且企业管理层也打算将其立即出售，另一项难以出售或只能在一段较长的时间内出售，从而说明两项资产将来现金流量流

12、入的时间明显不同，在这种情况下，该两项资产的交换应视为具有商业本质。3.关联方之间交换资产与商业本质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业本质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业本质。三、公允价值能否可靠计量的判断资产存在活泼市场，是资产公允价值可以可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。属于以下三种情形之一的，公允价值应视为可以可靠计量:1.换入资产或换出资产存在活泼市常2.换入资产或换出资产不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市常3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，但采用估值技术确定的公允价值满足以下

13、条件之一，应视为可以可靠计量:采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很校这种情况是指虽然企业通过估值技术确定的资产的公允价值不是一个单一的数据，但是介于一个变动范围很小的区间内，可以视为资产的公允价值可以可靠计量。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率可以合理确定。这种情况是指采用估值技术确定的资产公允价值在一个变动区间内，区间内出现各种情况的概率或可能性可以合理确定，企业可以采用类似?企业会计准那么第13号-或有事项?计算最正确估计数的方法确定资产的公允价值，这种情况可以视为公允价值可以可靠计量。四、不同的判断结果对账务处理的影响准那么规定：非货币性资产交换具有商业

14、本质且其换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底，但有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的，那么以换入资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；非货币性资产交换不具有商业本质或者换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费来确定换入资产的本钱，无论是否支付补价，均不确认损益。举例说明如下：例如，甲公司以其拥有的一项固定资产换入乙公司的一项无形资产，换出固定资产的账面原价为180万元，累计折旧为90万元，公允价值110万元，甲公司另支付补价5万元，假设不考虑其他因素。1.假设判断该项交换具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量，那么甲公司换入无形资产的本钱应为换出固定资产的公允价值110万元加上支付的补价5万元共计115万元；同时应按换出固定资产的公允价值和账面价值的差额确认资产交换收益20万元。2.假设判断该项交换不具有商业本质或者换入资产或换出资产的公允价值不能可靠地计量，那么甲公司换入无形资产的本钱应为换出固定资产的账面价值90万