浅谈成本会计理论的基本问题

1、浅谈本钱会计理论的根本问题摘要：本钱会计在旧中国只是粗具雏形，在新中国才有宏大开展。由于社会主义建立的伟大理论，我国培育了数代本钱管理人才，且其中不乏校校者，但许多富有创造性的理论并不曾在理论上充分反映。相对地说，本钱会计在理论上不仅先天缺乏，并且后天失调，这从数十年一贯的本钱会计教材可见端倪。本文仅先就阐述本钱理论的起点即基点略抒己见。关键词：本钱会计；理论1问题的提出每一学科都是一个概念系统，它并非概念的堆集，而是按客观逻辑依次展开。可是一些本钱教材中却孤立、静止地重复严格控制的说教，这不是理论远落后于理论吗？以上只不过是就本钱论本钱，省小失大。事实开展还不尽如此。深圳有一家南方玻璃公司，

2、公司股票上市称深南玻，在筹备股票上市时公司废品达40%以上。公司管理层居然声称：必须坚持高废品率，赢得信誉，以便出口获得优价。这远不是传统的严格控制观念，也不是就本钱论本钱，而是就信誉，优价来对待废品。小荷刚露尖尖角！这正是一种本钱管理的新视野，而本钱会计理论是否值得更新呢！此外，如直接本钱与间接本钱、变动本钱和固定本钱，以及可控制本钱和不可控制本钱，都是一对对辩证概念，其间不存在不可逾越的界限。又如辅助车间的假设干种分配方法之间，清楚存在辩证的联络和关系。不妨顺便指出：上述三对辩证概念即六个本钱名词或术语在中国本钱文献中，往往不称本钱而称为费用，如直接费用等等。本钱与费用混淆不清。而且用费用

3、表述本钱的频率高得多川企业会计准那么?与?企业财务通那么?规定企业管理费用、销售费用和财务费用当作期间费用，直接计入当期损益。换言之，费用不应计人产品本钱。2几点反思本钱不属于价值范畴。?资本论?旨在分析资本剥削制度，因此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是抓住了要领；但是作为本钱会计教材也从分析商品二重性开场，这是为了说明什么呢？可能是一些理论工作者根据马克思关于价值的公式：+v+，令本钱为k，于是：=k+，移项：k也就是：本钱等于商品价值减剩余价值。但须指出：这里的本钱k是一个抽象，或者说，它是本钱的本质部分，即社会必要消费费的一部分，并非本钱会计作为对象的现实的历史

4、本钱。不能脱离消费力论本钱。由于从商品二重性入手阐述本钱，并由价值代表社会平均必要劳动量推导出本钱之本质是社会必要消费费的一部分；这种从抽象到抽象的推导是不必经过深思熟虑，完全可以从形式逻辑推导得出的。以上不加区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得出的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。一部人类社会史，特别是科技开展史中，每一进步的标志不是消费什么而是如何消费。乡村的水磨出现使人类进入农业社会，蒸汽机的创造使人类进人工业社会，而消费力的进步总是和本钱呈反比例而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使本钱神奇般地飞速下降。代用的事例

5、非常普遍，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、本钱低、传输的信息量多，几不可同日而语。缩微的典型是电子工业，由电子管开展到晶体管，再从集成电路开展到第儿代的集成电路。如今不到手掌大的计算器在20世纪40年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的消费本钱以每10年下降90%的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降，对节约世界非再消费资源又是好事。以上所谓一念之差，是指过去只是从概念推导得出本钱本质是必要消费费的一部分，却未真正理解社会消费力才是区别必要与非必要消费费的分水岭，而消费力又可由人力推进而变动不居的。可是过去的本钱文献中再不涉及从必要费与非必要费

6、二者的区别中讨论从不同途径谋求降低本钱的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。可以认为，本钱会计除了提供信息，更应把如何谋求降低和优化本钱当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的，例如：对非必要消费费可以从加强常规管理，尽可能地谋求节约；对必要消费费同样可以因时因地制宜地有所作为：其一是从技术改造或革新来进步消费力程度，使必要费转化为非必要费；其二是采用优化的途径，即便消费技术上不曾变动，同样能有效地降低本钱。我曾在拙著?经济效益审计?1991年改革出版社版第3章后另增附录专广讨论优化，并就单指标、双指标、多指标直至系统优化逐一举例。扼要说来：单指标。采用一分为二的方法对任何技术经济指标如炼钢炉

7、龄、设备、房屋使用寿命、废品率、实收率等都可从为此付出的代价，和因此所获的效益，从正负、得失之间权衡优劣。双指标。最直接的是从二者的权衡中取舍小失获大利的途径，此外可采趋利避弊的作法，例如锌矿石因埋藏不深导致氧化，以致浮游选矿中氧化矿难选，流失大而实收率低，而冶炼过程中氧化与硫化矿石并无差异，实收率都在90%以上。于是，在选矿过程中尽可能少地进步精矿品位，留待冶炼过程进步金属纯度，以减省有益资源的流失。退一步，产氧矿的矿山总有未经氧化的硫化矿，而且总是氧化矿占少量。于是不妨尽可能进步硫化矿的精矿品位，使之与精矿品位不高的氧化矿混合，既到达约定的精矿品位标准，又降低了资源流失。三个相联的指标。这

8、时互相比较权衡的因素既多，避弊趋利的思路更广宽。要言之，纳入考察的指标越多，更利于适用系统分析。补述一句：运用唯物辩证法，除了对单指标运用一分为二，其余是讲联络；归根到底，一一分为二仍然是考察分为二的双方的联络，分的目的是找到二，从而看双方联络。由此可见，优化讲系统分析，实际是辩证法。3消费二重性看来从商品二重性的分析人手来阐述本钱，不仅在理论上站不住脚。并且因为无视消费力程度对本钱的决定性意义，从此脱离本钱与消费力以及产品和市场之间依存制的联络和关系，局限于就本钱论本钱，使本钱会计从理论上走向死胡同，因此有必要从根本上考虑改革。正确的选择应政从消费二重性出发。消费过程既是人力、物力、财力的消

9、耗过程，同时也是产品的形成过程。投入和产出是活生生的现实，彼此又是矛盾的对立和统一。投人是为了产出，没有投入便没有产出；不求产出自然不会投入，无效的产出也使投人变成浪费。从分析消费二重性出发，再从消费的消耗直接引出本钱的概念和定义，从消费的目的和结果引向产品和市常从此本钱和产品再不是彼此别离、孤立的概念，永远是矛盾的对立和统一。而这种统一中又以消费力为中间的根本连结链，这里包含双重意义：一是产品本钱程度根本取于当前消费力程度，前者按后者的不断进步而呈反方向下降；二是社会进步、消费力进步不取决于消费什么，关键是如何消费，说到底消费中是消费力为主导才将人、财、物的消耗转换特区财会为产品劳务的。这样的表述对第一、二、三产业都适用，是本钱计算期有长例如造林、房地产开发有短女助ul工业，不容许人为地一刀切。?企业会计准那么?将会计计算朔规定为月、季、年；而?财务通那么?又规定三项费用当作期间费用，直接计入当期损益。这缘于数十年来对产品本钱的理解非常狭窄，几乎在理论上局限于工业产品的结果。对于十年树木的林业以及起码一年以上甚至长达三、五年的房地产开发业，假如不另作补充规定，便会使这类行业或产业在