关于改革个人所得税税率结构的思考

1、关于改革个人所得税税率构造的考虑【摘要】我国个人所得税的改革、走向，关系到广阔公众的切身利益，受到极高的关注。文章从我国现行个人所得税制存在的问题出发，通过对个税改革思路的分析，对分类综合所得税制形式下的工资薪金所得税率改革提出建议。【关键词】个人所得税；税制形式；税率构造；改革我国个人所得税已走过了风风雨雨的30年历程，由昔日不起眼的小税历经屡次税法修订和政策调整，开展到今天已成为与广阔群众联络亲密的第四大税。个税收入从1981年的0.05亿元上升到2021年的3994亿元，占整个税收比重的6.26%，成为我国财政收入的重要来源。伴随着个税收入的不断增加，关于个税税负上下的讨论，一直没有停过

2、，它的改革，它的走向，关系到广阔公众的切身利益，也受到极高的关注。本文力图从研究我国现行个人所得税制存在的问题出发，通过对个税改革思路的考虑，对分类综合所得税制形式下的工资、薪金所得税率改革提出建议。一、个税改革的紧迫和改革的思路税收的根本功能，一为筹集收入；二为调节分配。个人所得税作为与每个人息息相关的税收是国家调节社会收入分配、促进社会公平的重要经济杠杆。目前我国个人所得税执行的是分类制形式，对工资薪金所得实行九级累进税率制，设定的个税起征点为2000元，税率从5%到最高45%。随着经济的开展，现行个人所得税制在理论运行过程中日益暴露出一系列问题，如税负不公、费用扣除标准太低、税制破绽明显

3、以及征管乏力等问题，受到了广阔纳税人的非议，个税调节收入差距的功能未能很好发挥。公众迫切希望降低税收负担，为了更好地发挥个人所得税的作用以适应社会需要，急需对其进展改革。?“十二五规划纲要?中已经明确把建立健全综合和分类相结合的个税制度作为个税改革的方向，要完全实现这个目的是一个庞大的社会系统工程，面对我国人口众多、城乡收入差异大、地区开展不平衡的现实情况，面对目前的个税观念、个税体制、征收手段等客观困难，寄希望毕其功于一役的改革是不现实的，但也不能漠视公众现实诉求，坐等条件成熟后再进展改革，假如一步到位的改革暂时无法进展，希望“渐进改革的步伐也不要过于缓慢。虽然2022年和2022年两次对个

4、税的起征点作了调整，但由于根本没有触及到税制、税率等核心问题，只是社会妥协的一种临时结果，并不能满足社会迫切的需要和个税长远改革的要求。在这两次税收调整后，普通工薪阶层仍然是个税的主力军，对于调整结果他们当然不能满意，个税改革争议也仍然持续。二、对工薪所得费用扣除标准起征点问题的讨论2021年6月，财政部公布?我国个人所得税根本情况?，显示近年来工薪所得工程个税收入占个税总收入的比重到达了50%，降低工薪阶层、中低收入者个税负担成为社会各界最强烈的呼声。一提到降低个税税负，大部分人的关注点仍集中在起征点上调上。按照个人所得税“对净所得征税的原那么，在确定扣除额时，根本原那么是保证居民的根本生活

5、不受影响，即将居民根本生活费用在税前予以扣除。工薪费用扣除标准确实定需要综合考虑居民消费支出增长及物价上涨因素等情况。随着时间的推移，这个标准扣除额可根据经济开展情况、居民消费支出、市场物价程度等变化情况适时作出调整，但改革重点不能只是一味进步起征点，而应通过改革税制构造，降低税率等综合方式来降低税负，稳定纳税群体。一味要求进步个税起征点，不仅无助于低收入群体，反而可能会损害他们的利益。来自国家统计局的数字显示，截至2021年底，我国从业人口为7.8亿，其中只有6000万人缴纳个人所得税，约占从业人口的7.7%，其余92.3%的从业人口收入在2000元以下，免缴个人所得税。假如目前大幅进步个税

6、起征点，受益最多的不是中低收入者，反而是高收入者：假设将起征点进步至3000元/月，月薪为5000元的纳税人税负只能减少150元/月，而月薪为10万元的纳税人税负将减少400元/月；假如将扣除标准进步至5000元/月，月薪为5000元的纳税人受惠325元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠1200元/月；将扣除标准再进步至10000元/月，月薪为5000元的纳税人仍然只受惠325元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠3200元/月。个人所得税是调节收入分配的主要税种，征收的收入主要用于补助弱势群体等，假如扣除额进步过多，高收入者交税大量减少，国家财政收入将减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育

7、、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除标准进步后，困难群体和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主要群体。从另外一个角度来说，纳税是一种义务也是一种权利。报税过程有助于帮助人们建立良好的依法纳税意识，同时也使人们受到最实际的税法教育。公民纳完税，自然就会关心税收的用处，用得好还是坏，预算收支是否透明等，公民的社会主人和纳税权利意识就会增强，假如不纳税，对社会责任的意识自然就差了。从这个角度分析，过度进步个税起征点，将从业人口大范围地排除在纳税人队伍之外并非是什么好事。个税改革应考虑用较低的税率来涵盖中低收入群体，结合制定一些免税事项来帮助困难群体，从而实现税负公平。三、关于个税税率改

8、革的考虑个人所得税是调节收入分配、促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进展的，累进税率下随着个人收入的增加，个人所适用的边际税率的不断进步，从而低收入者适用较低的税率征税或免税，而对高收入者按较高的税率征税。在一定范围之内，累进税率幅度越大，个人所得税的再分配功能就越强，但超过一定限度，高的累进税率极易带来一些负面的影响。如一些老板，只给自己发工资2000元，其他的收入和消费，全部计入“企业本钱；再比方高收入的演艺人员，通常签约后只签税后收入，是否纳税，如何缴税，全部由支付方搞定；还有部分高收入群体通过把经营活动转入地下逃税，造成可征税部分越来越少，这些行为都极大地损伤

9、了社会效率和公平。另一方面，高税率也会抑制人们的劳动、投资等经济活动的积极性，损害效率，最终也不利于公平。中国目前的最高累进税率为45%，和世界其他国家相比也属于高税率。笔者建议适当下调最高缴税比例，从45%下调至35%，同时加大税收监管力度，建立健全税务部门对个人所得信息搜集和穿插稽核系统以及银行对个人收支的结算系统，实现收入监控和数据处理的电子化；逐步建立个人收入档案和代扣代缴明细管理制度；建立个人财产登记和储蓄实名制度等，加强对高收入群体的纳税监管，让富人承受并愿意合法纳税，这样收上来的税反而会比过去多，同时也维护了税收的严肃性。四、对个税下一步改革方案的建议个税改革涉及整个公共财政体制

10、改革和社会保障制度的完善，以及诚信征信系统的建立等很多内容，任重道远，难以一蹴而就。下一步的个税改革笔者建议可暂不调整个税起征点，而是选择“减少级次，调整级距的思路来进展改革。据理解，国际上个税一般只有45级税率，级距较大，而我国国内一直实行的是9级税率，且级距较校不高于500元部分对应的是5%的税率，5002000元对应的是10%，20005000元对应15%，500020000元对应20%，这种较小的级距使得一些月收入在7000元以上的普通工薪阶层，轻易就能触及20%的较高税率。中央文件非常明确说，要在我国培育中等收入阶层，笔者认为在个人所得税的处理上，就是在中等收入阶层这个范围内以5%即

11、原来的最低税率来覆盖。这个5%的税率可以从中等收入阶层的下沿一直覆盖到上沿扩大级距。即把个税第一级调为3000元以内，税率仍为5%，这意味着过去除2000元起征点以外，500至3000元间一大部分本应按10%缴税的，都变成按5%缴税，这样改革可以使大部分工薪阶层都适用最低的一二级税率，以到达短期内降低中低收入者税负和稳定纳税群体的目的，详细方案见表1、表2所示。例1：假设某人减去三险一金后的工资收入为4800元，按照如今个人所得税9级累进税率表计算，应纳个人所得税为：4800-200015%-125=295元。假如按照改革后“第一级距调到3000元、对应5%的税率计算，那么此人应纳个人所得税为

12、：4800-20005%=140元，相比现行个税制度，节省了155元。假如某人的工资收入为9800元，按照现行税率计算他应纳个人所得税为：9800-200020%-375=1185元。按照改革后的税率计算，那么应纳个人所得税为9800-200010%-150=630元，与现行的个税征收标准相比，降低了555元。可见按照笔者设计的方案，同样可以降低税负，解决公众最关心的问题，同时也防止了上述单纯进步个税起征点的缺乏。另外按照笔者的设计，个税征收最高税率由原来的45%降低为35%，一定程度上减轻了高收入群体的税收负担。下一步要进步征管程度，加大偷漏税处分力度，维护税收的严肃和权威，同时加大宣传力度，正面引导高收入群体依法纳税，建立符合实际、行之有效的个税体系，实在实现个税筹集收入，调节