长期负债与借款费用

1、第十一章长期期负债及借款款费用考情分析：本章章在近年考试中客客观题和主观观题均有出现现，1-11分，属于比比较重要的章章节。第一节长期负负债长期负债期末按按摊余成本计计量。“长期借款”和和“应付债券”的摊余成本本、账面余额额及账面价值值三者相等。一、长期借款（一一般了解）长期借款款的核算分取取得借款、期期末计息和到到期偿还三个个阶段。1.取得借款（以以下分录中数数据为假定数数据）借借：银行存款款990（实际际收到的金额额）长期借款利息调整 10（倒挤）贷：长期借借款本金1 0000（借款合同同的本金）2.期末计息借：财务费费用/在建工程等等（期初摊余余成本实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率

2、。分分期付息）长期借款款利息调整 （倒挤）注意：一次次还本付息的的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3.偿还本金（1）分期付息息借：长期借款本金贷：银行存存款（2）到期一次次还本付息借：长期借款本金长期借款应应计利息贷：银银行存款二、应付债债券（一）一一般公司债券券（与长期借借款的核算类类似）一般公公司债券的核核算包括债券券发行、期末末摊余成本的的计算、到期期偿还三个环环节。1.公司债券的的发行票面利率市场场利率：溢价价发行票面利率市场场利率：折价价发行票面利率市场场利率：平价价发行（1）溢价发行（以以下分录中数数据为假定数数据）：借：银行存存款1 2000贷贷：应付债券券面

3、值1 0000利息调整200（倒挤挤）（2）折价发行行（以下分录录中数据为假假定数据）：借：银行存款 9900应付债券利利息调整100（倒挤）贷：应应付债券面值1 0000存在发发行费用时，发发行费用也会会影响利息调调整金额的计计算。注注意：当票面面利率与市场场利率不一致致时，通常需需要计算实际际利率（市场场利率），为为后续计算作作准备。考试试时实际利率率会已知。2.期末摊余成成本的计算（1）溢价发行行：借：财务费用/在建工程等等（期初摊余余成本实际利率）应付付债券利息调整（倒倒挤）贷：应付付利息（分期期付息） 面值票面利率应付债券应应计利息（到到期一次还本本付息）面值票面利率（2）折价发行行

4、：借：财务费用/在建工程等等（期初摊余余成本实际利率）贷：应付债券利息调整（倒倒挤）应付付利息（或：应计利息明细细）面值票面利率期末摊摊余成本期期初摊余成本本利息费用用应付利息息（现金流出出）其中中：利息费用用（即实际的的利息负担）期初摊余成成本实际利率 应付利息息（现金流出出）债券面面值票面利率3.债券的偿还还（1）分期付息息借：应付债债券面值 贷：银行存存款（2）到期一次次还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存存款教材P1881【例11-2】211年1月1日，甲公司司经批准发行行5年期一次还还本、分期付付息的公司债债券60 0000 0000元，债券利利息在每年12月31日支付，票

5、票面利率为年年利率6%。假定债券券发行时的市市场利率为5%甲公司该批债券券实际发行价价格为：360万 3360万 360万 3660万 360万 60000万0 11 2 3 4 5现值PP60 0000 0000（P/S，5%，5）（60 0000 00006%）（P/A，5%，5）60 0000 00000.7883560 0000 00006%44.3295562 5996 2000（元）甲甲公司根据上上述资料，采采用实际利率率法和摊余成成本计算确定定的利息费用用，见表11-1。日期现金流出（a）实际利息费用（b）（d）5%已偿还的本金（c）（a）（b）摊余成本（d）期初（d）（b）（a

6、）211-1-162 596 200211-122-313 600 00003 129 8810470 190062 126 010212-122-313 600 00003 106 3300.500493 6999.5061 632 310.550213-122-313 600 00003 081 6615.533518 3844.4761 113 926.003214-122-313 600 00003 055 6696.300544 3033.7060 569 622.333215-122-313 600 00003 030 3377.677*569 6222.3360 000 000小

7、计18 000 00015 403 8002 596 220060 000 000215-122-3160 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200根据表111-1的资料，甲甲公司的账务务处理如下：（1）211年1月1日，发行债债券时：借：银行存存款62 5996 2000贷：应付债券面值60 0000 0000利息调整 2 5996 2000（2）211年12月31日，计算利利息费用时：借：财财务费用/在建工程 3 1299 810应付付债券利息调整470 1190贷：应付付利息 3 6000 0000（3）211年12月31日支付

8、利息息时：借借：应付利息息 3 6000 0000贷贷：银行存款款 3 6000 0000212、213、214年确认利息息费用的会计计分录与211年相同，金金额与利息费费用一览表的的对应金额一一致。（4）215年12月31日，归还债债券本金及最最后一期利息息时：借借：财务费用用/在建工程3 0300 377.67应付债券券面值60 0000 0000利息调整569 6622.333贷贷：银行存款款63 6000 0000或，借：财务费费用/在建工程 3 0330 3777.67应付债债券利息调整 569 6622.333贷贷：银行存款款 3 6000 0000借：应付债券面值60 0000

9、0000贷：银行存款 60 000 000（二）可转转换公司债券券（掌握）可可转换公司债债券的核算主主要包括债券券发行、期末末摊余成本的的计算及转换换日转股时的的处理三个环环节。1.可转换公司司债券的发行行（1）可转债发发行时，要对对负债成份和和权益成份进进行分拆。题目中会会告知不附转转换权的债券券利率，此为为计算负债公公允价值时要要用到的利率率。权益益成份应是用用发行价格减减去负债的公公允价值。掌握：发行费用用的处理应按负债成成份和权益成成份初始确认认金额的比例例进行分摊（分别计入“利息调整”和“资本公积”） 。（2）具体处理理思路分为三三步：第第一步：计算负债成成份的公允价价值；第第二步：

10、按照发行价价格减去负债债成份的公允允价值计算得得出权益成份份的公允价值值。（注意：发行行费用的分摊）第三步步，作出会计计处理。权益成份的部分分通过“资本公积其他资本公公积”核算。2.期末摊余成成本的计算：计算方法同一一般公司债券券。3.可转换债券券转股时的处处理（注意：转股数的确确定）借借：应付债券券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整（或或贷记）资本公公积其他资本公积（结平）贷：股股本（转股数数）资本公公积股本溢价（倒倒挤）教材P183【例例11-3】甲甲上市公司经经批准于210年1月1日按每份面面值100元发行了1 0000 000份5年期一次还还本、分期付付息的可转换换公司债券，共共计

11、100 0000 0000元，款项已已收存银行，债债券票面年利利率为6%。债券发行1年后可转换换为甲公司普普通股股票，转转股时每份债债券可转10股，股票面面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有有人将持有的的可转换公司司债券全部转转换为甲上市市公司普通股股股票。甲上上市公司发行行可转换公司司债券时二级级市场上类似似的没有转换换权的债券市市场利率为9%。该可转换换公司债券发发生的利息费费用不符合资资本化条件。甲上市公司有关关该可转换公公司债券的账账务处理如下下：（1）210年1月1日，发行可可转换公司债债券时：首先，确定定可转换公司司债券负债成成份的公允价价值： 600万 600万 600万

12、 600万 600万 1亿0 11 2 3 4 5现值PP=100 0000 0000（P/S，9%，5）（100 0000 00006%）（P/A，9%，5）100 0000 00000.664996 0000 0003.8899788 3228 2000（元）可可转换公司债债券权益成份份的公允价值值为：100 0000 000088 3228 200011 6771 8000（元）1.如果发行价价格是110 0000 0000元，则权益益成份的公允允价值110 0000 000088 3228 2000；2.如果有发行行费用，则负负债成份应分分摊的金额发行费用（88 3228 2000/1

13、00 000 0000），权益成份份应分摊的金金额发行费费用（11 6771 8000/100 000 0000）。借：银银行存款 100 0000 0000应应付债券可转换公司司债券利息调整11 6771 8000（倒挤）贷：应付付债券可转换公司司债券面值 100 0000 0000资本公积积其他资本公公积 111 671 800（2）210年12月31日，确认利利息费用时：应计入入财务费用的的利息888 328 20099%7 9499 538（元）当当期应付未付付的利息费用用100 0000 00006%6 000 000（元）借借：财务费用用 7 9499 538贷：应付利息 6 00

14、00 000应付债券可转换公司司债券利息调整1 9499 538支付利息息的分录略。（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）每1份转10股，100万份转1000万股借：应付债券可转换公司债券面值100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262资本公积股本溢价 （倒挤）91 949 538三、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资资租入固定资资产的租赁费费（承

15、租方的的账务处理）1.融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（掌握）（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁付款额额的内容：租金（不包括括：或有租金金和履约成本本）承租人或与与其有关的第第三方担保的的余值承租人到期期行

16、使购买选选择权时支付付的款项（需需满足前面25%的要求） 最低租赁赁收款额最最低租赁付款款额独立的的第三方担保保的余值承租人担承租人担保40万元与承租人有关第三方担保30万元未担保余值10万元与承租人和出租人无关的第三方担保20万元资产余值100万元（5）租赁资产产性质特殊，如如果不作较大大修整，只有有承租人才能能使用。2.承租人对融融资租赁的会会计处理（1）租赁期开开始日的会计计处理借借：固定资产产/在建工程（“租赁资产公公允价值”与“最低租赁付款额现值”两者中“较低者”加“初始直接费费用”）未确确认融资费用用（倒挤）贷：长长期应付款（最最低租赁付款款额）银行行存款（初始始直接费用）【注意】

17、折现率率选择：承租人在计计算最低租赁赁付款额的现现值时，（1）如果知悉悉出租人的租租赁内含利率率，应当采用用出租人的租租赁内含利率率作为折现率率。（2）否则，应应当采用租赁赁协议规定的的利率作为折折现率。（3）如果出租租人的租赁内内含利率和租租赁协议规定定的利率均无无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。（2）未确认融融资费用的分分摊分摊摊：承租人应应当采用实际际利率法分摊摊未确认的融融资费用。每期未确认融资资费用摊销额额长期应付付款期初摊余余成本实际利率期初应付本本金余额实际利率（期初长期期应付款余额额-期初未确认认融资费用余余额）实际利率“长期应付款”的摊余成本本长期应付付款

18、余额未未确认融资费费用余额（即即：应付“本金”余额）会计分录为：借借：财务费用用/在建工程贷：未确认融资资费用 在采用实际利率率法的情况下下，根据租赁赁开始日租赁赁资产和负债债的入账价值值基础不同，融融资费用分摊摊率的选择也也不同。未确确认融资费用用的分摊率的的确定具体分分为下列几种种情况：以出租人的的租赁内含利利率为折现率率将最低租赁赁付款额折现现、且以该现现值作为租赁赁资产入账价价值的，应当当将租赁内含含利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。以合同规定定利率为折现现率将最低租租赁付款额折折现，且以该该现值作为租租赁资产入账账价值的，应应当将合同规规定利率作为为未确认融资资费用的分摊摊率。以

19、银行同期期贷款利率为为折现率将最最低租赁付款款额折现，且且以该现值作作为租赁资产产入账价值的的，应当将银银行同期贷款款利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。以租赁资产产公允价值为为入账价值，应应当重新计算算分摊率。该该分摊率是使使最低租赁付付款额的现值值等于租赁资资产公允价值值的折现率。（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理。应计折旧额应计折旧额一般般为固定资产产的入账价值值扣除承租人人或与其有关关的第三方担担保余值后的的余额。折旧期间通常以租赁期与与租赁资产寿寿命两者中较较短者作为折折旧期间。如如果能够合理理确定租赁期期届满时承租租人将会取得得租赁资产所所有权的，应应以租赁开始始

20、日租赁资产产的寿命作为为折旧期间。（4）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（了解）承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。（6）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借

21、：长期应付款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等。留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产教材P187【例11-4】211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁

22、合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。（5）该机床在212年1月1日的公允价值为2 500 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。（8）213年和214年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公

23、司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，213年和214年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以银行存存款支付该机机床的维护费费用2 800元。214年12月31日，A公司将该机床床退还B公司。要要求：作出该该业务的相关关会计处理。（1）租赁期开开始日的会计计处理第第一步，判断断租赁类型租赁期3年，租赁资资产使用寿命命5年，3/560%75%，不符合第3条判断标准准。另外，最最低租赁付款款额的现值为为2 3199 390元（计算过过程在后面）大于于租赁资产公公允价值的9

24、0%，即2 2500 000元（2 5000 000元90%），符合第4条判断标准准，所以这项项租赁应当认认定为融资租租赁。第第二步，计算算租赁开始日日最低租赁付付款额的现值值，确定租赁赁资产入账价价值最低低租赁付款额额900 0000302 7000 000（元）最最低租赁付款额额现值900 0000（P/A,88%,3）2 3199 3902 5000 000 根据公公允价值与最最低租赁付款款额现值孰低低原则，租赁赁资产的入账账价值应为最最低租赁付款款额现值2 3199 390元初始直直接费用9 800元2 3299 190元。第三步步，计算未确确认融资费用用未确认融融资费用最最低租赁付款

25、款额最低租租赁付款额现现值2 7000 0002 3199 390380 6610（元）第四四步，会计分分录212年1月1日借：固固定资产融资租入固固定资产2 3299 190未确确认融资费用用 380 6610（倒挤）贷：长长期应付款 22 700 000银银行存款 9 8000（2）未确认融融资费用的分分摊第一一步，确定融融资费用分摊摊率由于于租赁资产入入账价值为其其现值，因此此原折现率就就是分摊率，即8%。第二步，会计分录 表2 单单位：元日期租金确认的融资费用用期初8%应付本金减少额额期末应付本金余余额期初212.1.12 319 3390212.122.31900 0000185 5

26、511.2714 4488.81 604 9941.2213.122.31900 0000128 3955.3771 6044.7833 3366.5214.122.31900 000066 663.5*833 3366.50合计2 700 0000380 61002 319 3390注意：因为存在在初始直接费费用，所以固固定资产入账账价值与摊余余成本不一致致。因为这里里是在计算融融资费用（即即利息费用）的的摊销，因此此应该看承租租人“借”了多少本金金，而不是看看入账价值是是多少。初始始直接费用早早已支付（且且未必是支付付给出租人），所所以不应参与与融资费用的的摊销。第三步，进进行具体账务务处

27、理212年12月31日，支付第第一期租金时时借：长长期应付款 900 0000贷：银行行存款 900 000 212年分摊未确确认融资费用用（2 700 000380 6610）8%185 5551.2（元）212年1月至12月，每月分分摊未确认融融资费用时：借：财财务费用 15 4662.6（185 5551.2/12）贷贷：未确认融融资费用 15 4662.6注：算融资资费用的月摊摊销额，用相相应的年摊销销额除以12即可。213年12月31日，支付第第二期租金借：长期期应付款 900 000贷：银行存款900 0000 213年分摊未确认认融资费用（2 7000 000900 0000）（

28、380 6610185 5551.2）8%128 3395.3（元） 213年1月至12月，每月分分摊未确认融融资费用时：借：财财务费用 100 699.61（128 3395.3/12）贷贷：未确认融融资费用10 6999.61 214年12月31日，支付第第三期租金借：长期期应付款 900 0000贷：银行行存款900 0000 214年分摊未确确认融资费用用380 6610185 5551.2128 3955.366 6663.5（元）214年1月至12月，每月分分摊未确认融融资费用时：借：财财务费用 5 5555.29（66 6663.5/112）贷贷：未确认融融资费用 5 5555.

29、29（3）履约成本本的会计处理理213年A公司支付机机床的维护费费用2 800元借：管管理费用 2 8000贷贷：银行存款款 2 8000（4）或有租金金的会计处理理公司213年和214年两年年销售收收入8 0000 000元，10 0000 0000元借：销销售费用 80 0000（8 0000 0001%）贷贷：其他应付付款80 0000借：销售费用 100 0000（10 0000 00001%）贷贷：其他应付付款 100 000（5）租赁期届届满的会计处处理借：累计折旧2 329 1190贷：固定定资产 2 3299 190注意：若存在承租人或或与之有关第第三方担保余余值，则分录录为：

30、借借：长期应付付款（承租人人或与其有关关的第三方担担保余值）累计计折旧贷：固定定资产【例题单选题题】甲公司采采用融资租赁赁方式租入一一台大型设备备，该设备的的入账价值为为1 200万元，租赁赁期为10年，与承租租人相关的第第三方提供的的租赁资产担担保余值为 200万元。该设设备的预计使使用年限为10年，预计净净残值为120万元。甲公公司采用年限限平均法对该该租入设备计计提折旧。甲甲公司每年对对该租入设备备计提的折旧旧额为（）。A.100万元B.108万元C.113万元D.120万元正确答案A答案解析计计提的折旧额额（1 200200）/10100（万元）（二）具有融资资性质的延期期付款购买资资

31、产（见第三三章）第二节借款费费用一、借款费费用的概念和和内容借借款费用反映映的是企业借借入资金所付付出的代价，是是指企业因借借款而发生的的利息及其他他相关成本。借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。注意：不包括权益性融资费用。【例题多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费C.发行股票的发行费用 D.外币借款本金发生的汇兑差额正确答案案ABD二、借款费费用的确认（一）确确认原则企业发生的的借款费用，可可直接归属于于符合资本化化条件的资产产的购建或者者生产的，应应当予以资本本化，计入符

32、符合资本化条条件的资产成成本。其他借借款费用，应应当在发生时时根据其发生生额确认为财财务费用，计计入当期损益益。符合资本本化条件的资资产，是指需需要经过相当当长时间（1年）的购建或或者生产活动动才能达到预预定可使用或或者可销售状状态的固定资资产、投资性性房地产和存存货等资产。（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时

33、点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。1.借款费费用开始资本本化时点的确确定借款款费用同时满满足下列条件件的，才能开开始资本化：（1）资产支出出已经发生；“资产支出”包括支付现现金、转移非非现金资产（如如项目领用自自产产品等）和承担带息债务形式所发生的支出。（2）借款费用已经发生；（取得借款时已经发生，而不是期末计提利息时发生。）（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一

34、个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。【例题单选题题】甲上市公公司（以下简简称甲公司）股股东大会于2010年1月4日作出决议议，决定建造造厂房。为此此，甲公司于于3月5日向银行专专门借款5 000万元，年利利率为6，款项于于当日划入甲甲公司银行存存款账户。3月15日，厂房正正式动工兴建建。3月16日，甲公司司购入建造厂厂房用水泥和和钢材一批，价价款500万元，当日日用银行存款款支付。3月31日，计提当当月专门借款款利息。甲公公司在3月份没有发发生其他与厂厂房购建有关关的支出，则则甲公司专门门借款利息应应开始资本化化的时间为( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日【答案

35、】C【例题多选题题】下列属于于资产支出已已经发生的有有（）。A.提取在建工工程人员福利利费 B.工程领用自自产的产成品品C.以银行存款款购入工程物物资 D.购入工程物物资，货款尚尚未支付（已已计入应付账账款）正确答案案BC2.借款费用暂暂停资本化时时间的确定符合资本化化条件的资产产在购建或者者生产过程中中发生非正常常中断、且中中断时间连续续超过3个月的，应应当暂停借款款费用的资本本化。在中断断期间所发生生的借款费用用，应当计入入当期损益，直直至购建或者者生产活动重重新开始。但但是，如果中中断是使所购购建或者生产产的符合资本本化条件的资资产达到预定定可使用或者者可销售状态态必要的程序序，所发生的

36、的借款费用应应当继续资本本化。【例题多选题题】下列情况况中，属于非非正常中断的的有（）。 A.由于劳务纠纷造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断正确答案AABC3.借款费用停止止资本化时间间的确定购建或者生生产符合资本本化条件的资资产达到预定定可使用或者者可销售状态态时，借款费费用应当停止止资本化。在在符合资本化化条件的资产产达到预定可可使用或者可可销售状态之之后所发生的的借款费用，应应当在发生时时根据其发

37、生生额确认为费费用，计入当当期损益。三、借款费用的的计量（掌握握）（一一）借款利息息资本化金额额的确定注意：区分分“专门借款”和“一般借款”在借款款费用资本化化期间内，每每一会计期间间的利息（包包括折价或溢溢价的摊销）资资本化金额，应应当按照下列列方法确定：1.专门借款资本本化金额资本化化期间内专门门借款总的利利息支出资本化化期间内的闲闲置资金的投投资收益或利利息收入注意：专门借款款利息资本化化金额不与资资产支出相挂挂钩，但是需需要符合资本本化要求的期期间。假假定不考虑非非资本化期间间的借款费用用和闲置资金金利息收入/投资收益，则则一般分录为为：借：在建工程银行行存款/应收利息贷：应应付利息2

38、.一般借款利利息费用资本本化金额累累计资产支出出超过专门借借款部分的资资产支出加权权平均数所占用一般般借款的资本本化率（1）资产支出出加权平均数数（每笔资产产支出金额每笔资产支支出在当期所所占用的天数数/当期天数）即：时间权数。（2）所占用一一般借款的资资本化率所所占用一般借借款加权平均均利率所占占用一般借款款当期实际发发生的利息之之和所占用一般般借款本金加加权平均数（3）所占用一一般借款本金金加权平均数数=（所占用每每笔一般借款款本金每笔一般借借款在当期所所占用的天数数/当期天数）即：时间权数。3.在资本化期期间，每一会会计期间的利利息资本化金金额，不应当当超过当期相相关借款实际际发生的利息

39、息金额。教材P196【例11-155】ABC公司于210年1月1日正式动工工兴建一幢厂厂房，工期预预计为1年零6个月。工程程采用出包方方式，分别于于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程程进度款。ABC公司为建造造厂房于210年1月1日专门借款30 0000 0000元，借款期期限为3年，年利率率为5%。另外，在210年7月1日又专门借借款60 0000 0000元，借款期期限为5年，年利率率为6%。借款利息息按年支付。（如如无特别说明明，本章例题题中名义利率率与实际利率相相同）ABC公司将闲置置借款资金用用于固定收益益债券短期投投资，该短期期投资月收益益率为0.5%。厂

40、房于211年6月30日完工，达达到预定可使使用状态。ABC公司为建造造该厂房的支支出金额如表3所示。 表表3 单位：元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用用于短期投资金额额210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 0000总计85 000 00060 000 000由于ABCC公司使用了了专门借款建建造厂房，而而且厂房建造造支出没有超超过专门借款款金额，因此此，公司210年、211年建造厂房房应予资本化化的利息

41、金额额计算如下：（1）确定借款款费用资本化化期间为210年1月1日至211年6月30日。（2）计算在资资本化期间内内专门借款实实际发生的利利息金额：210年专门门借款发生的的利息金额30 0000 00005%60 0000 00006%66/123 3000 000（元）211年1月1日至6月30日专门借款款发生的利息息金额30 0000 00005%66/1260 0000 0006%6/122 5500 000（元）（3）计算在资资本化期间内内利用闲置的的专门借款资资金进行短期期投资的收益益：210年短期投资资收益15 0000 00000.5%640 0000 00000.5%61 6

42、500 000（元）211年1月1日至6月30日短期投资资收益5 0000 0000.5%6150 0000（元）（4）由于在资资本化期间内内，专门借款款利息费用的的资本化金额额应当以其实实际发生的利利息费用减去去将闲置的借借款资金进行行短期投资取取得的投资收收益后的金额额确定，因此此：公司210年的利息资资本化金额3 300 0001 6500 0001 6500 000（元）公公司211年的利息资资本化金额2 5500 000150 00002 4000 000（元）（5）有关账务务处理如下：210年12月31日：借：在建工程厂房1 6500 000应收收利息（或银银行存款）1 6500

43、000贷：应付利息银行3 3000 000211年6月30日：借：在建工程厂房2 4000 000应收收利息（或银银行存款）150 0000贷：应付付利息银行2 5500 000 教材P1997【例11-66】沿用【例例题11-115】，假定ABC公司建造厂厂房没有专门门借款，占用用的都是一般般借款。ABC公司为建造造厂房占用的的一般借款有有两笔，具体体如下：（1）向A银行长期贷贷款20 0000 0000元，期限为209年12月1日至212年12月1日，年利率率为6%，按年支付付利息。（2）发行公司司债券1亿元，于209年1月1日发行，期期限为5年，年利率率为8%，按年支付付利息。假定这两笔

44、笔一般借款除除了用于厂房房建设外，没没有用于其他他符合资本化化条件的资产产的购建或者者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例题11-15】。正确答案鉴鉴于ABC公司建造厂厂房没有占用用专门借款，而而占用了一般般借款，因此此，公司应当当首先计算所所占用一般借借款的加权平平均利率作为为资本化率，然然后计算建造造厂房的累计计资产支出加加权平均数，将将其与资本化化率相乘，计计算求得当期期应予资本化化的借款利息息金额。具体体如下： （1）计算所占占用一般借款款资本化率：一般借借款资本化率率（年）（20 0000 0006%100 0000 0008%）/（20 0000 0000100 00

45、00 0000）100%7.67%（2）计算累计计资产支出加加权平均数：210年累计资产产支出加权平平均数15 0000 0000360/36035 0000 0000180/36032 5000 0000（元）211年累计资产产支出加权平平均数85 0000 0000180/36042 5000 0000（元）（3）计算每期期利息资本化化金额：210年为建造厂厂房的利息资资本化金额32 5000 00007.677%2 4922 750（元）210年实际发生生的一般借款款利息费用20 0000 00006%100 0000 00008%9 2000 000（元）211年为建造厂厂房的利息资资

46、本化金额42 5000 00007.677%3 2599 750（元）211年1月1日至6月30日实际发生生的一般借款款利息费用20 0000 00006%1180/3660100 0000 00008%180/33604 6000 000（元）上述述计算的利息息资本化金额额没有超过两两笔一般借款款实际发生的的利息费用，可可以资本化。（4）根据上述计算结果，账务处理如下：210年12月31日：借：在建工程厂房2 492 750财务费用6 707 250贷：应付利息银行9 200 000211年6月30日：借：在建工程厂房3 259 750财务费用1 340 250贷：应付利息银行4 600 0

47、00 教材P199【例例题11-17】沿沿用【例题111-15】、【例例题11-16】，假假定ABC公司为建造造厂房于210年1月1日专门借款30 0000 0000元，借款期期限为3年，年利率率为5%。除此之外外，没有其他他专门借款。在在厂房建造过过程中所占用用的一般借款款仍为两笔，一一般借款有关关资料沿用上上例。其他相相关资料均同同前两例。在这种种情况下，公公司应当首先先计算专门借借款利息的资资本化金额，然然后计算所占占用一般借款款利息的资本本化金额。具具体如下：（1）计算专门门借款利息资资本化金额：210年专门借款款利息资本化化金额30 0000 00005%15 0000 00000.

48、5%61 0500 000（元）211年专门借款款利息资本化化金额30 0000 00005%1180/3660750 0000（元）（2）计算一般般借款资本化化金额：附：ABC公司为建造造该厂房的支支出金额表 单位：元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用用于短期投资金额额210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 0000总计85 000 00060 000 000在建造厂房过程程中，自210年7月1日起已经有

49、20 0000 0000元占用了一一般借款，另另外，211年1月1日支出的35 0000 0000元也占用了了一般借款。计计算这两笔资资产支出的加加权平均数如如下：210年占用了一一般借款的资资产支出加权权平均数20 0000 0000180/36010 0000 0000（元）由由于一般借款款利息资本化化率与【上例例】相同，即即为7.67%。所以：210年应予资本本化的一般借借款利息金额额10 0000 00007.677%767 0000（元）211年占用了一一般借款的资资产支出加权权平均数（20 0000 000035 0000 0000）180/36027 5000 0000（元）则2

50、11年应予资本本化的一般借借款利息金额额27 5000 00007.677%2 1099 250（元）（3）根据上述述计算结果，公公司建造厂房房应予资本化化的利息金额额如下：210年利息资本本化金额1 0500 000767 00001 817 000（元）211年利息资本本化金额750 00002 1099 2502 8599 250（元）（4）有关账务务处理如下：210年12月31日：借：在建工程厂房1 8177 000财务务费用8 4333 000应收收利息（或银银行存款）450 0000贷：应付付利息银行 10 7700 0000注：210年实际发生生的借款利息息30 0000 000

51、05%20 000 00066%100 0000 00008%10 7000 0000（元）211年6月30日：借：在建工程厂房2 8599 250财务务费用2 4900 750贷：应付利息银行5 3500 000注：211年1月1日至6月30日的实际发发生的借款利利息10 7000 0000/25 3500 000（元） 教材P2000【例11-118】甲公司司拟在厂区内内建造一幢新新厂房，有关关资料如下：（1）210年1月1日向银行专门门借款60 0000 0000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借借款外，公司司只有一笔其其他借款，为为公司于209年12月1日借

52、入的长长期借款72 0000 0000元，期限为5年，年利率率为8%，每年12月1日付息，假假设甲企业在在210年和211年底均未支支付当年利息息。（3）由于审批批、办手续等等原因，厂房房于210年4月1日才开始动动工兴建，当当日支付工程程款24 0000 0000元。工程建建设期间的支支出情况如表表4所示。 表4 单位：元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用用于短期投资金额额210-4-124 000 00024 000 00036 000 000210-6-112 000 00036 000 00024 000 000210-7-136 000 00072 000 000占用

53、一般借款211-1-112 000 00084 000 000211-4-16 000 000090 000 000211-7-16 000 000096 000 000总计96 000 000工程于211年9月30日完工，达达到预定可使使用状态。其其中，由于施施工质量问题题，工程于210年9月1日至12月31日停工4个月。（4）专门借款款中未支出部部分全部存入入银行，假定定月利率为0.25%。假定全年年按照360天算，每月月按照30天算。根根据上述资料料，有关利息息资本化金额额的计算和账账务处理如下下：（1）本例中，尽尽管专门借款款于210年1月1日借入，但是是厂房建设于于4月1日方才开工工

54、。因此，借借款利息费用用只有在4月1日起才符合开开始资本化的的条件，计算算在建工程成成本。同时由由于厂房建设设在210年9月1日至12月31日期间发生生非正常中断断4个月，该期期间发生的利利息费用应当当暂停资本化化，计入当期期损益。（2）计算210年借款利息息资本化金额额和应计入当当期损益金额额及其账务处处理：计算210年专门借款款应予资本化化的利息金额额210年专门借款款发生的利息息金额60 0000 00006%3 6000 000（元）210年13月和912月专门借款款发生的利息息费用60 0000 00006%2210/36602 1000 000（元）210年年专门借款转转存入银行取取得的利息收收入60 0000 00000.255%336 0000 00000.255%224 0000 00000.255%1690 0000（元）其中中，专门借款款在资本化期期间内取得的的利息收入36 0000 00000.255%224 0000 00000.255%1240 0000（元）公司在210年应予资本本化的专门借借款利息金额额3 6000 0002 1000 000240 00001 260