货币资金 讲解

1、 货 币 资 金 学习本章学习目的1、掌握货币资资金的构成内内容。2、熟悉现金管管理的主要内内容。3、掌握各种银银行结算方法法及其适用范范围。4、掌握库存现现金、银行存存款、其他货货币资金 的概概念和相关会会计核算。5、掌握银行存存款余额调节节表的编制。6、了解货币资资金在财务报报表中的列示示。教学内容第一节 现金金第二节 银行行存款第三节 其他他货币资金第一节 现金现金是企业流动动性最强的资资产，可以随随时用于购买买商品、劳务务，支付费用用，偿还债务务。现金的定定义有广义和和狭义之分。狭义的现金是指指企业的库存存现金。广义的现金是指指除了库存现现金之外还包包括银行存款款和其他可以以被普遍接收

2、收的流通手段段。本章所指指现金是指狭狭义的现金，仅仅包括库存现现金。一、现金管理的的内容 现金的管管理与控制一一般涉及三个个方面1现金的适用用范围企业只能在国务务院颁布的现金管理暂暂行条例规定的范围围内使用现金金，主要包括括： 职工工资、津津贴； 个人劳务报酬酬； 根据国家规定定颁发给个人人的科学技术术、文化艺术术、体育等各各种奖金； 各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他支出； 向个人收购农农副产品和其其他物资的价价款 出差人员必须须随身携带的的差旅费；结算起点（11000元）以以下的零星支支出； 中国人民银行行确定需要支支付现金的其其他支出。 属于上述范围内内的支出可以以使用

3、现金结结算，超出此此范围的款项项支付均需通通过银行转账账结算。2. 现金金的库存限额额 保证企业的的正常周转运运营，企业必必须按规定持持有一定的库库存现金用于于日常零星支支付。 库存现金的的限额由开户户银行应当根根据实际需要要，核定三天天至五天的日日常零星开支支所需的库存存现金限额。边边远地区和交交通不便地区区的开户单位位的库存现金金限额，可以以多于五天，但但不得超过十十五天的日常常零星开支 企业的库存存现金限额核核定后，若需需要增加或者者减少的，应应当向开户银银行提出申请请，由开户银银行核定。在在日常经营中中企业库存现现金超过限额额的应及时存存入银行，库库存现金低于于限额时可从从银行提取。3

4、. 现金金日常收支管管理国务院颁布的现金管理暂暂行条例中对现金日日常收支的规规定主要有： 企业现金收入入应当于当日日送存开户银银行。当日送送存确有困难难的，由开户户银行确定送送存时间； 企业支付现金金，可以从本本单位库存现现金限额中支支付或者从开开户银行提取取，不得从本本单位的现金金收入中直接接支付（即坐坐支）。因特特殊情况需要要坐支现金的的，应当事先先报经开户银银行审查批准准，由开户银银行核定坐支支范围和限额额。企业应当当定期向开户户银行报送坐坐支金额和使使用情况； 企业从开户银银行提取现金金，应当写明明用途，由本本企业财会部部门负责人签签字盖章，经经开户银行审审核后，予以以支付现金；因采购

5、地点不不固定，交通通不便，生产产或者市场急急需，抢险救救灾以及其他他特殊情况必必须使用现金金的，企业应应当向开户银银行提出申请请，由本企业业财会部门负负责人签字盖盖章，经开户户银行审核后后，予以支付付现金。 二、库存现金的的会计处理 在日常常会计处理中中，企业除设设置现金总分分类账户对现现金进行总分分类核算外，还还必须设置现现金日记账进进行现金收支支的明细核算算，逐笔登记记现金收付，做做到账目日清清日结，账款款相符。1. 现金收收付企业的现金收入入主要包括：从银行提取取现金，收取取现金销售货货款，收到职职工交回的多多余出差借款款等。 企业的现金支支出包括现金金支付范围以以内的各项支支出。企业实

6、际收到现现金时，应根根据审核无误误的会计凭证证，借记“库存现金”科目，贷记记相关科目。企业实际支付现现金时，应根根据审核无误误的会计凭证证，贷记“库存现金”科目，借记记相关科目。【例2-1】根根据某企业发发生的有关业业务，编制会会计分录（1）企业，签签发现金支票票从银行提取取现金10000元备用（2）业务员王王路因出差预预借差旅费5500元（3）支付本月月电话费 170元 2. 现金清清查 为了确保资资产安全和账账实相符，企企业应对库存存现金进行清清查。现金清清查包括两部部分工作内容容，一是每天天营业结束由由出纳人员进进行账款核对对，二是由清清查小组定期期或不定期的的进行核对和和盘点。 对于在

7、现金金清查过程中中发现的现金金短缺或溢余余应通过“待处理财产产损溢”科目核算，并并追查其原因因。 如为为现金短缺应应借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢” 科目，同同时贷记“库存现金”科目。待查查明原因后分分别处理：属于由相关责责任人负责赔赔偿的，借记记“其他应收款款应收现金金短缺款”科目或“库存现金”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢” 科目；属于应由保险险公司赔偿的的借记“其他应收款款应收保险险赔款”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢” 科目；属于无法查明明原因的，根根据管理权限限，经批准后后借记“管理费用现金短缺”科目，贷记记“待处理财产产损溢

8、待处理流流动资产损溢溢” 科目。 如为现现金溢余，应应借记“库存现金”科目，同时时贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。待查查明原因后分分别处理： 属于于应支付给相相关人员的，借借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他应付款款应付现金金溢余”科目； 属于于无法查明原原因的，经批批准后借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“营业外收入入现金溢余余”科目。【例2-2】 某公司发生生如下现金清清查业务，编编制分录（1）发现现金金短缺10000元，原因因待查。（2）经核查，该该现金短缺是是由于出纳人人员杰瑞责任任造成，应由由其赔偿。 （3）发现

9、现金金溢余9000元，原因待待查。（4）该现金溢溢余无法查明明原因的，经经批准后作为为营业外收入入处理3备用金 企业在日常常经营过程中中，会有部分分开支金额较较小、发生频频繁的一些支支出项目如购购买办公用品品、支付差旅旅费等。为了了便于管理，减减少工作量，企企业可以设立立备用金。备备用金按照企企业的情况不不同分为定额额备用金和一一次备用金（或或非定额备用用金），企业业可以根据自自身业务的实实际情况进行行选择。 （1） 一次备备用金 企业在生产产经营过程中中需要使用现现金时，由财财务部门为相相关业务部门门提供一定的的现金，待业业务办理完毕毕业务部门再再凭相关原始始凭证到财务务部门进行报报销，报销

10、后后冲销备用金金。 一次备备用金制度下下，企业可以以通过设立“ 备用金 ”或“ 其他应收收款 ”科目进行行核算。财务务部门为相关关业务部门提提供现金时借借记“ 备用金 ”或“ 其他应收收款 ”科目，贷贷记“ 库存现金金 ”或“银行存款”科目；待业业务办理完毕毕业务部门凭凭相关原始凭凭证到财务部部门进行报销销时贷记“备用金”或“其他应收款款”科目，借记记相关科目。 【例2-33】某公司行政政部因采购办办公用品需要要，向财务部部申请备用金金1 0000元。采购办办公用品供使使用900元，采采购完毕后向向财务部办理理报销且退还还剩余现金。（1）建立备用用金（2）办理报销销，退还剩余余现金 （2）定额

11、备用用金 建立定额额备用金制度度的企业，一一般由财会部部门根据实际际情况为有现现金使用需要要的部门提出出一笔固定金金额的备用金金，以备日常常小额支出。备备有金管理人人员平时保留留相关业务原原始凭证，定定期向财务部部门办理报销销补足备用金金。 建立备备用金时，借借记“备用金”科目，贷记记“库存现金”或“银行存款”科目；办理理报销时借记记“管理费用”等科目，贷贷记“库存现金”或“银行存款”科目。日常常使用或报销销有关支出时时不再通过“备有金”科目核算。“备用金”科目仅用于于备有金额度度增加或减少少时的核算。【例2-4】根根据某企业发发生的有关业业务，编制会会计分录（1）会计部门门开出10000元支

12、票，用用于人事部门门建立备用金金。 （2）采购购部门支付差差旅费3000元、购买办办公用品1000元，备用用金管理人员员将相关单据据一次向会计计部门报销。第二节 银行行存款 银银行存款是企企业存放在银银行或其他金金融机构的货货币资金。按按照国家相关关规定，企业业日常生产经经营中的款项项支付除现金金收支范围以以外必须通过过银行办理转转账结算。 1银行结算方方法转 账 结 算算 程 序 收收 款 人 交 易 付 款 人 开开 户 行 划划 款 开 户 行定 义；适 用 范 围围（经济业务务、地域的要要求）；有 效 期 限限；种 类；核 算 需 设设 置 的 账 户；（1）银行汇票票银行汇票是出票票

13、银行签发的的，由其在见见票时按照实实际结算金额额无条件支付付给收款人或或者持票人的的票据。银行汇票的出票票银行为银行行汇票的付款款人。银行汇票可以用用于转账，填填明“现金”字样的银行行汇票也可以以用于支取现现金。银行汇票的出票票和付款，可可在全国范围围内的银行机机构办理。迁发银行汇票必必须记载下列列事项：表明“银行汇汇票”的字样；无条件支付的的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事事项之一的，银银行汇票无效效。 银银行汇票的提提示付款期限限自出票日起起个月。持持票人超过付付款期限提示示付款的，代代理付款人不不予受理。 申申请人使用银银行汇票，应应向出票银行

14、行填写 “ 银行汇票申申请书 ” ，填明收款款人名称、汇汇票金额、申申请人名称、申申请日期等事事项并签章，签签章为其预留留银行的签章章。出票银行行受理银行汇汇票申请书，收收妥款项后签签发银行汇票票，并用压数数机压印出票票金额，将银银行汇票和解解讫通知一并并交给申请人人。收款人受受理申请人交交付的银行汇汇票时，应在在出票金额以以内，根据实实际需要的款款项办理结算算，并将实际际结算金额和和多余金额准准确、清晰地地填入银行汇汇票和解讫通通知的有关栏栏内。未填明明实际结算金金额和多余金金额或实际结结算金额超过过出票金额，银银行不予受理理。 收款人可以以将银行汇票票背书转让给给被背书人。银银行汇票的背背

15、书转让以不不超过出票金金额的实际结结算金额为准准。未填写实实际结算金额额或实际结算算金额超过出出票金额的银银行汇票不得得背书转让。银银行汇票的实实际结算金额额低于出票金金额的，其多多余金额由出出票银行退交交申请人。 核核算时需设立立“其他货币资资金银行汇票存存款” 账户。（2）商业汇票票 商业汇票是是出票人签发发的，委托付付款人在指定定日期无条件件支付确定的的金额给收款款人或者持票票人的票据。 商业汇票分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。 商业汇票的的付款人为承承兑人。 签发商业汇票必必须记载下列列事项：表明“商业承承兑汇票”或“银

16、行承兑汇汇票”的字样；无条件支付的的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事事项之一的，商商业汇票无效效。商业承兑汇票可可以由付款人人签发并承兑兑，也可以由由收款人签发发交由付款人人承兑。银行承兑汇票应应由在承兑银银行开立存款款帐户的存款款人签发。商业汇票的付款款期限，最长长不得超过个月。核算时需设立“应收票据”“应付票据据” 账户。（3）银行本票票银行本票是银行行签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或者持票票人的票据。单位和个人在同同一票据交换换区域需要支支付各种款项项，均可以使使用银行本票票。银行本票可以用用于转帐，注注明“现

17、金”字样的银行行本票可以用用于支取现金金。银行本票分为不不定额本票和和定额本票两两种。定额银银行本票面额额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行行本票的提示示付款期限自自出票日起最最长不得超过过个月。收款人可以将银银行本票背书书转让给被背背书人。银行本票见票即即付。核算时需设立“其他货币资资金银行本票存存款” 账户。签发银行本票必必须记载下列列事项：表明“银行本本票”的字样；无条件支付的的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期出票人签章。欠缺记载上列事事项之一的，银银行本票无效效。（4）支票支票是出票人签签发的，委托托办理支票存存款业务的银银行在见票时时无条件支付付确定的金额额给收款人或或者持

18、票人的的票据。支票上印有“现现金”字样的为现现金支票，现现金支票只能能用于支取现现金。支票上上印有“转账”字样的为转转帐支票，转转帐支票只能能用于转账。支支票上未印有有“现金”或“转账”字样的为普普通支票，普普通支票可以以用于支取现现金，也可以以用于转账。在在普通支票左左上角划两条条平行线的，为为划线支票，划划线支票只能能用于转账，不不得支取现金金。单位和个人在同同一票据交换换区域的各种种款项结算，均均可以使用支支票。支票的出票人签签发支票的金金额不得超过过付款时在付付款人处实有有的存款金额额。禁止签发发空头支票。核算时需设立“银行存款” 账户。签发支票必须记记载下列事项项：表明“支票”的字样

19、；无条件支付的的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事事项之一的，支支票无效。（5）信用卡信用卡是指商业业银行向个人人和单位发行行的，凭以向向特约单位购购物、消费和和向银行存取取现金，且具具有消费信用用的特制载体体卡片。信用卡按使用对对象分为单位位卡和个人卡卡。单位卡账账户的资金一一律从其基本本存款账户转转账存入，不不得交存现金金，不得将销销货收入的款款项存入其账账户。单位卡不得用于于10万元以上上的商品交易易、劳务供应应款项的结算算。单位卡在在使用过程中中，需要向其其账户续存资资金的，一律律从其基本存存款账户转账账存入。核算时需设立“其他货币资资金信用卡存款款”

20、账户。（6）汇兑汇兑是汇款人委委托银行将其其款项支付给给收款人的结结算方式。单单位和个人的的各种款项的的结算，均可可使用汇兑结结算方式。汇汇兑分为信汇汇、电汇两种种。汇往异地的临时时采购款项在在核算时需设设立“其他货币资资金外埠存款” 账户。（7）托收承付付托收承付是根据据购销合同由由收款人发货货后委托银行行向异地付款款人收取款项项，由付款人人向银行承认认付款的结算算方式。办理托收承付结结算的款项，必必须是商品交交易，以及因因商品交易而而产生的劳务务供应的款项项。代销、寄寄销、赊销商商品的款项，不不得办理托收收承付结算。收付双方使用托托收承付结算算必须签有合合法的购销合合同，并在合合同上订明使

21、使用托收承付付结算方式。收收款人办理托托收，必须具具有商品确已已发运的证件件（包括铁路路、航运、公公路等运输部部门签发运单单、运单副本本和邮局包裹裹回执）。托收承付结算每每笔的金额起起点为万元元。新华书店店系统每笔的的金额起点为为千元。核算时需设立“应收账款” 账户。签发托收承付凭凭证必须记载载下列事项：表明“托收承承付”的字样；确定的金额；付款人名称及及账号；收款人名称及及账号；付款人开户银银行名称；收款人开户银银行名称；托收附寄单证证张数或册数数；合同名称、号号码；委托日期；收款人签章；托收承付凭证上上欠缺记载上上列事项之一一的，银行不不予受理。收款人按按照签订的购购销合同发货货后，委托银

22、银行办理托收收。收款人应应将托收凭证证并附发运证证件或其他符符合托收承付付结算的有关关证明和交易易单证送交银银行。收款人人如需取回发发运证件，银银行应在托收收凭证上加盖盖 “ 已验发发运证件 ” 戳记。收款款人开户银行行接到托收凭凭证及其附件件后，应当按按照托收的范范围、条件和和托收凭证记记载的要求认认真进行审查查，必要时，还还应查验收付付款人签订的的购销合同。凡凡不符合要求求或违反购销销合同发货的的，不能办理理。审查时间间最长不得超超过次日。付付款人开户银银行收到托收收凭证及其附附件后，应当当及时通知付付款人。通知知的方法，可可以根据具体体情况与付款款人签订协议议，采取付款款人来行自取取、派

23、人送达达、对距离较较远的付款人人邮寄等。付付款人应在承承付期内审查查核对，安排排资金。 承付货款分分为验单付款款和验货付款款两种，由收收付双方商量量选用，并在在合同中明确确规定。 验单付款。验验单付款的承承付期为天天，从付款人人开户银行发发出承付通知知的次日算起起（承付期内内遇法定休假假日顺延）。付付款人在承付付期内，未向向银行表示拒拒绝付款，银银行即视作承承付，并在承承付期满的次次日（法定休休假日顺延）上上午银行开始始营业时，将将款项主动从从付款人的账账户内付出，按按照收款人指指定的划款方方式，划给收收款人。 验货货付款。验货货付款的承付付期为天天，从运输部部门向付款人人发出提货通通知的次日

24、算算起。对收付付双方在合同同中明确规定定，并在托收收凭证上注明明验货付款期期限的，银行行从其规定。付付款人收到提提货通知后，应应即向银行交交验提货通知知。付款人在在银行发出承承付通知的次次日起10天内，未未收到提货通通知的，应在在第10天将货物物尚未到达的的情况通知银银行。在第110天付款人人没有通知银银行的，银行行即视作已经经验货，于110天期满的的次日上午银银行开始营业业时，将款项项划给收款人人；在第100天付款人通通知银行货物物未到，而以以后收到提货货通知没有及及时送交银行行，银行仍按按10天期满的的次日作为划划款日期，并并按超过的天天数，计扣逾逾期付款赔偿偿金。采用验验货付款的，收收款

25、人必须在在托收凭证上上加盖明显的的“验货付款”字样戳记。托托收凭证未注注明验货付款款，经付款人人提出合同证证明是验货付付款的，银行行可按验货付付款处理。 对下列情况，付付款人在承付付期内，可向向银行提出全全部或部分拒拒绝付款：没有签订购销销合同或购销销合同未订明明托收承付结结算方式的款款项。未经双方事先先达成协议，收收款人提前交交货或因逾期期交货付款人人不再需要该该项货物的款款项。未按合同规定定的到货地址址发货的款项项。代销、寄销、赊赊销商品的款款项。验单付款，发发现所列货物物的品种、规规格、数量、价价格与合同规规定不符，或或货物已到，经经查验货物与与合同规定或或发货清单不不符的款项。验货付款

26、，经经查验货物与与合同规定或或与发货清单单不符的款项项。货款已经支付付或计算有错错误的款项。不不属于上述情情况的，付款款人不得向银银行提出拒绝绝付款。（8）委托收款款委托收款是收款款人委托银行行向付款人收收取款项的结结算方式。单位和个人凭已已承兑商业汇汇票、债券、存存单等付款人人债务证明办办理款项的结结算，均可以以使用委托收收款结算方式式。委托收款款在同城、异异地均可以使使用。委托收款结算款款项的划回方方式，分邮寄寄和电报两种种，由收款人人选用。核算时需设立“应收账款” 账户。签发委托收款凭凭证必须记载载下列事项：表明“委托收收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据据名称

27、及附寄寄单证张数；委托日期；收款人签章。欠缺记载上列事事项之一的，银银行不予受理理。二、银行存款的的会计核算银行存款通过设设置“银行存款”科目核算。企业增加银行存存款，借记“银行存款”科目，贷记记“库存现金”、“应收账款”等科目；减减少银行存款款做相反的会会计分录。“银行存款”科科目期末借方方余额，反映映企业存在银银行或其他金金融机构的各各种款项。【例2-5】根根据某企业发发生的有关业业务，编制会会计分录（1）开出现金金支票一张，从从银行提取现现金 3 0000元，以备采采购人员出差差之用。（2）购入材料料一批，合同同价款10 0000元元，增值税 1 7000 元，开出出转账支票，通通过银行

28、付款款，材料已验验收入库。 企业可按开开户银行和其其他金融机构构、存款种类类等设置银行存款日日记账，根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。银行存款款日记账应定期与银行对账单单核对，至至少每月核对对一次。企业业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，应编编制银行存款款余额调节表表调节相符符。 由于银行和和企业在账务务处理和记账账日期上存在在不同，导致致在大多数情情况下银行提提供给企业的的对帐单上的的余额与企业业的银行存款款账户的余额额不同。包括括记录上的错错误和月底时时存在的未达达账项。未达账项是造成成银行对帐单单上的余额与与企业的银行行存款

29、账户的的余额不同的的主要原因，主主要包括：企业已收款入入账，银行尚尚未收到的款款项；企业已付款入入账，银行尚尚未支付的款款项；银行已收款入入账，企业尚尚未收到的款款项；银行已付款入入账，企业尚尚未记录支付付的款项。当发生未达账项项时，会导致致银行对帐单单上的余额与与企业的银行行存款账户余余额不同，企企业应逐笔核核对，查明原原因，将两者者调节相符。一一般通过编制制银行存款余余额调节表来来进行调节。银行存款余额调调节表有两种种编制方法，一一种是以银行行对帐单余额额（企业的银银行存款账户户余额）为起起点，加减调调整项目，调调整到企业的的银行存款账账户余额（银银行对帐单余余额）。另一一种方法是，分分别

30、以银行对对帐单余额、银银行存款账户户余额为起点点，分别加减减各自的调整整项目，得到到相同的正确确余额。银行存款余额调调节表的计算算公式如下: 【例2-6】甲公司207年5月31日收到开开户银行提供供的对帐单余余额为35 000元，当当日企业的银银行存款账户户余额为311 500元元。经过逐一一核对，发现现有以下未达达账项： 1公司在在5月27日收到并送存存银行的乙公公司支票3 000元，因因付款单位存存款余额不足足被退回，银银行尚未通知知该公司。 2银行收收取手续费5500元，已已记录在本月月的银行存款款对帐单上，而而甲公司尚未未记录。 3甲企业业2007年5月25日签发支票，支支付丙公司货货款5 0000元，至5月31日银行尚未办办理。 4银行收收到乙公司转转来的购货款款2 0000元，但公司司尚未收到银银行转来的通通知单。 根据上上述资料编制制银行存款余余额调节表。 银行存款余额调调节表 第三节 其他他货币资金其他货币资金是是指库存现金金、银行存款款以外的各种种货币资金。主主要包括银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存