合并财务报表中合并交叉持股的合并抵消

1、交叉持股的合并抵消多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表目前，编制合并会计报表的规定主要有1 9 9 5年财政部发布的合并会计报表暂行规定 及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的 多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。一、基本思路在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集 团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。例如A公司分别持有B、C公 司8 0%、2 0%的股权，B公司持有C公司5 0%的股权，A、B、C公司又共同投资设 立了D公司，分别占15%、15%、70

2、%的股权，形成了多层交叉持股股权结构。在该 股权结构中，A公司通过直接和间接方式分别控制了B、C、D公司8 0%、70%、10 0%的股权，分别享有B、C、D公司8 0%、60%、69%的净收益，即对B、C、D 公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益， 符合了合并会计报表有关合并范围规定，因此A公司需将B、C、D公司的会计报表纳入 合并报表范围中。编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，企业会计准则投资规定，投资企业 对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有 控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持

3、有被投资方20%或以上的股 权比例即对被投资方具有重大影响。在上例中A、B公司分别持有D公司15%的股权没 有达到2 0%的标准，从表面上看应采用成本法核算，但A公司通过B、C公司直接间接控 制了D公司10 0%的股权，应该采用权益法核算对D公司的长期股权投资；B公司如果采 用成本法核算对D公司的投资，将使母公司难以通过对B公司投资的核算来完整地确认其在 D公司中应享有收益。因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，B公司亦应采用 权益法核算其对D公司的投资。在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司 为主 先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。二

4、、举例说明以上例来分析，假设A公司是母公司，投资4 0 0万元与另一方设立B公司，持有其80%股权，投资4 0万元与B公司设立C公司（注册资本2 0 0万元），分别持有其20%、5 0%的股权，又投资15万元与B、C公司共同设立D公司（注册资本10 0万元），分 别持有其15%、15%、70%的股权，上述投资没有产生股权投资差额A、B、C、 D公司合并过程表分别见表一、表二。合并过程说明：第一层合并：C公司持D公司7 0%的股权，先将D公司会计报表并入C公司报表形成 合并数一。C公司单个报表中长期投资包括对D公司投资成本7 0万+对D公司的投资收益14万14万（D公司净利润20万X持股比例 销

5、（1）分录：借：实收资本D公司未分配利润一一D公司贷：长期股权投资 D公司少数股东权益借：投资收益少数股东损益贷：未分配利润7 0%）=84万，合并时将其冲销。合并抵10020843 614620A、B公司在C-D合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映 在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。第二层合并：B公司持C公司5 0%的股权，占多数股权，由B公司合并C公司（合并 数一）形成合并数二。B公司单个报表中长期投资包括对D公司投资成本15万+对D公司 的投资收益3万（D公司净利润2 0万X持股比例15%）+对C公司投资成本100万+ 对C公司的投资收益3 2万（C公司

6、净利润6 4万X持股比例5 0%） = 15 0万，合并时 将其冲销。合并抵销（2）分录：借：实收资本C公司借：实收资本C公司200 TOC o 1-5 h z 未分配利润C公司6 4贷：长期股权投资C公司15 0少数股东权益114借：投资收益35少数股东损益2 9贷：未分配利润64因为B公司是合并主体，其拥有D公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中 B公司拥有的少数股东权益15万和少数股东损益3万冲销。合并数二中列示的少数股东权 益150万=（A公司持有C公司股权比例20%+外部单位持有C公司股权比例30%） XC公司净资产2 6 4万+A公司持有D公司股权比例15%XD公司净资产1

7、20万，少 数股东损益3 5万=（A公司持有C公司股权比例2 0%+外部单位持有C公司股权比例3 0%）XC公司净利润64万+A公司持有D公司股权比例15%XD公司净利润20 万。第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的B公司（合并数二）合并形成合并数三。A公司单个报表中长期投资包括对D公司投资成本15万+对D公司的投资收益3万（D公司净利润2 0万X持股比例15%）+对C公司投资成本4 0万+对C公司的投资收 益12. 8万（C公司净利润6 4万X持股比例2 0%）+对B公司投资成本4 0 0万+对 B公司的投资收益12 8万（B公司净利润16 0万X持股比例8 0%） = 5 9 8.

8、 8万， 合并时将其冲销。合并抵销（3）分录： TOC o 1-5 h z 借：实收资本B公司500未分配利润B公司16 0贷：长期股权投资B公司5 2 8长期股权投资C公司长期股权投资C公司52.8长期股权投资D公司少数股东权益6 1.2 借：投资收益143.8少数股东损益16.2贷：未分配利润160因为A公司拥有C、D公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将 合并数二中A公司拥有的少数股东权益7 0. 8万和少数股东损益15. 8万冲销。合并数 三中列示的少数股东权益2 11. 2万=外部单位持有C公司股权比例3 0%XC公司净资 产2 6 4万+外部单位持有B公司股权比例

9、2 0%XB公司净资产6 6 0万,少数股东损益 5 1. 2万=外部单位持有C公司股权比例3 0%XC公司净利润64万+外部单位持有B 公司股权比例2 0%XB公司净利润16 0万。合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相 符，合并会计报表净利润没有虚增。这是我看到的有价值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供这方面的几个例子，越全面越好， 先谢谢啦你介绍的是层层合并，其实额可以一次合并！各单位的报表只需要对长期投资 都采用成本法即可！看看结果是否一样？1、长期投资与所有者权益抵销对D公司借实收资本所有者投入资本100.00贷长期股权投资A对D15.00贷长期股权投资B对D15.00贷长期股权投资C对D70.00对C借实收资本所有者投入资本200.00贷长期股权投资A对C40.