三-费税法纳税申报

1、项目三三消费税法法【教学难点】: 外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除；【教学重点】: 1、征收范围、纳税环节的确定； 2、应税消费品已纳税额的扣除；Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET任务3.1消费税计计算消费税是是对在我我国境内内从事生产、委托加工工以及进口应税消费费品的单单位和个个人，就就其销售售额或销销售数量量征收的的一种流转税。（一）概概念一、消费费税Evaluation Warning : The document was created with Spire.

2、Presentation for .NET增、消两两税征税税环节对对比：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一九九四四年后的的流转税结结构增 值税税消费税营业税混合销售售兼营非应应税劳务务烟、酒等等14种应税消消费品Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）消消费税的的基本特特点1、征税对对象具有有选择性性2、征税环环节具有有单一性性3、征收方方法具有有多样

3、性性4、税负具具有转嫁嫁5、没有减减免税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET我国消费费税法(一）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。(特殊情况：批发、零售）下列企业业属于消消费税纳纳税人的的是（）A、卷烟厂厂B、化妆品品专卖店店C、金银饰饰品商店店D、进口轿轿车的贸贸易公司司Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【多选题题】根据

4、据增值税税和消费费税法律律制度的的规定，下列各各项中，应同时时征收增增值税和和消费税税的有（）。A.批发发环节销销售的卷卷烟B.生产产销售小小汽车C.零售售环节销销售的金金银首饰饰D.进口口的化妆妆品Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税13个烟、酒、化妆品品、贵重重首饰及及珠宝玉石、高档手手表、高高尔夫球球及球具具、游艇艇、实木木地板、木制一次次性筷子子、成品品油、鞭鞭炮焰火火、小汽汽车、摩摩托车另外，在在烟、酒酒、成品品油、小小汽车税税目中还还进一步步划分了若干干个子

5、目目。二、征税税范围（税目）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET注意：20144年底，财财政部取取消了小小排量摩摩托车、汽车轮轮胎、含含铅汽油油和酒精精。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET征税范围围五类产品品1、对人体体健康、社会秩秩序、生生态环境境等方面面造成危危害的特特殊消费费品2、奢侈品品、非生生活必需需品3、高能耗耗及高档档消费品品4、不可再再生和

6、替替代的资资源类消消费品消费税共共设置13个税目，具具体税目目税率参参见税目目税率表表。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET目前消费费税的征征税范围围合理吗吗？思考A、酒精C、一次性性塑料袋袋B、烟丝D、红木家家具【答案】ABEE下列消费品应征消费税的有（ ）E、高尔夫夫球Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、税率率三种 比例税率 定额税率形式 复合税率适

7、用定额额税率的的：啤酒、黄黄酒、成成品油适用定额额和比例例复合的的：卷烟、白白酒其他应税税消费品品适用比比例税率率（1）纳税人人兼营不不同税率率的应税税消费品品，应当当分别核核算。未分别核核算“从高”适用税率率。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税的的计算一、消费费税计算算的主要要公式从价定率法从量定额法复合计税法三种计税税方法：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

8、or .NET公式：应纳税额=销售额比例税率 其中：销售额=销售价款+价外费用与增值税计税额一致（一）从从价定率率计税法法！注意：1.含税销售额的换算 2.销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET但是销售售额注意意：1、价外外费用是是向购买买方收取取的额外外费用2、不包包括付费费条件的的代垫运运费3、不包包括代收收的政府府性基金金等4、不包包括增值值税款Evaluation Warning : The do

9、cument was created with Spire.Presentation for .NET【例1】某增值税税一般纳纳税人6月份生产产销售应应税消费费品，含含增值税税销售额额为819900元，消费费税税率率为10%，计算其其应纳消消费税额额。【例2】一位客户户向某汽汽车制造造厂（增增值税一一般纳税税人）定定购自用用汽车一一辆，支支付货款款（含税税）25088000元，另付付设计、改装费费300000元。该辆辆汽车计计征消费费税的销销售额为为（）。A21433599元B24000000元C25088000元D28088000元答案：B消费税的的计算Evaluation Warning

10、: The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税的的计算公式：应纳税额额=销售数量量定额税率率P1011销售数量量销售数量量、自设设非独立立门市部部销售数量量、移送送使用数数量、委委托加工工收回数数量、进口数量量单位税额额注意法定定计税单单位的换换算费用用（二）从从量定额额计税法法！适用范围：黄酒、啤酒、成品油 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET公式：应纳税额额=销售额比例税率率+销售量定额税率率（

11、三）复复合计税税法！适用范围：工业卷烟、白酒消费税的的计算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税的的计算思考：消费费税与增增值税有有哪些异异同点？（3）白酒复复合计税税=10000X22X200%+110000X0.1X11=5000（万元）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税与与增值税税的关系系：消费税与与增值税税的区别：1.两者范围围不同：2.

12、两者与价价格的关关系不同同：增值值税是价价外税，消费税税是价内内税。3.两者的纳纳税环节节不同：消费税税是单一一环节征征收，增增值税是是在货物物所有的的流转环环节道道道征收。4.两种的计计税方法法不同：增值税税是按照照两类纳纳税人来来计算的的，消费费税的计计算方法法是根据据应税消消费品来来划分。消费税与与增值税税的联系：1.两者都是是对货物物征收；2.对于从价价定率征征收消费费税的商商品，征征收消费费税的同同时需要要征收增增值税，两者计计税依据据是一致致的。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation

13、 for .NET消费税的的计算二、委托托加工环环节消费费税的计计算P1055（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供这是委托加工与销售自制应税消费品的区别标志Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）不不同情况况下的税税务处理理不同情况下 委托方的税务处理 委托加工环 节一般由受托方代收代缴消费税支付的加工费按取得的专用发票计算准予抵扣进项税额 收回后用于连续生产应税消费品销售P107委托加工环节已纳消费税按当期生产领用数量计算准予扣除收回后直接出售P107不再征

14、消费税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET委托加工工环节应应征消费费税的计计税依据据：委托加工工环节已已纳消费费税扣除除的适用用范围107页按受托方同类的平均售价按组成计税价格P106 组成计税价格材料成本+加工费(或+数量定额税) 1消费税税率包括代垫垫辅助材材料的实实际成本本不包括增增值税税税额和代代收代缴缴的消费费税税额额Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .

15、NET2、支付加加工费和和增值税税借：委托托加工物物资贷：原材材料借：委托托加工物物资应交税费费应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款1、发出材材料3、支付消消费税借：委托托加工物物资贷：银行行存款4、结转加加工材料料成本借：原材材料/库存商品品贷：委托托加工物物资Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET委托加工工的应税税消费品品收回后后连续生生产应税税消费品品的，已已由受托托方代收收代缴的的消费税税准予抵抵扣。借：应交交税费应交消费费税贷：银行行存款（二）收收回后连连续生产

16、产应税消消费品支付消费费税时其他步骤骤同前Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET受托方收收到加工工费及代代收代缴缴消费税税时借：银行行存款/应收账款款贷：主营营业务收收入应交税费费应交交增值税税（销项项税额）应交税费费代收收代缴消消费税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET消费税的的计算Evaluation Warning : The document was

17、created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算三、生产产销售环环节应纳纳税额的的计算（一）自自产自用用应税消消费品1、用于连连续生产产应税消消费品在移送使使用时不不纳税,只对最终终应税消消费品征征税.Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、用

18、于其其他方面面（该部部分在P58，后面还还会再讲讲）按视同销销售处理理，于移移送使用用时纳税税。第三节消消费税税的计算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET借：应交交税费应交消费费税贷：银行行存款生产应税税消费品品销售的的核算1、计提消消费税借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交消费费税2、上缴消消费税Evaluatio

19、n Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET应纳消费费税税额额=(15500000+1110000)155%= 12207550(元)增值税销销项税额额=(15000000+1110000)1517%= 41105550(元)例：某企企业9月份销售售小轿车车15辆，出厂厂价每辆辆1500000元，价外外收取有有关费用用(不含增值值税)每辆110000元。（消消费税税税率为5%）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

20、tation for .NET借：银行行存款282555500贷：主营营业务收收入241550000应交税费费应交交增值税税（销项项税额）4105550借：营业业税金及及附加1207750贷：应交交税费应交消消费税1207750借：应交交税费应交消消费税1207750贷：银行行存款1207750确认销售售收入时时计提消费费税时上缴消费费税时Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费费税的计计算3.“视同销售售”的销销售额的的确定（1）按同类类消费品品的销售售价格(加权平

21、均均价格)计算;（2）没有同同类消费费品销售售价格的的,按组成计计税价格格计算组成计税税价格=成本（1+成本利润润率）/（1消费税税税率）应纳税额额=组成计税税价格比例税率率特殊规定定：(1）通过自自设非独独立核算算门市部部销售自自产应税税消费品品按门市部对对外销售售价格或或销售数数量计税税(2）以应税税消费品品换取生生产或消消费资料料、投资资入股和和抵偿债务务等方面面的：按最高销销售价格格计税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第二部分分 消费费税的计计算Evaluatio

22、n Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET新消费税暂暂行条例例主要的修修订：1.实行复合合计税办办法计算算消费税税的组成成计税价价格中，包括从从

23、量定额额征收的的消费税税，即：组成计税税价格=（成本+利润+自产自用用数量定额税率率）（1-比例税率率）或组成计税税价格=（材料成成本+加工费+委托加工工数量定额税率率）（1-比例税率率）2.纳税义务务发生时时间、地地点有修修订调整整：以一一个月为为一期缴缴纳税款款的，纳纳税期限限从次月月10日内调整整为15日内。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、包装装物及其其押金的的核算1、随同同商品一一同销售售的，并并入计税税；2、收取取押金，并分别别核算的的，未逾逾期的不不收税；

24、3、逾期期不再退退还的或或者超过过12个个月的，应并入入计税；4、酒类类（除啤啤酒、黄黄酒）一一次性并并入销售售额征税税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET借：银行行存款/应收账款款/贷：其他他业务收收入应交税费费应交增值值税（销销项税额额）借：营业税金金及附加加贷：应交交税费应交消费费税应税消费费品包装装物应缴缴消费税税的核算算1、随同产产品销售售并单独独计价的的包装物物Evaluation Warning : The document was created with

25、Spire.Presentation for .NET借：其他他应付款款贷：其他他业务收收入应交税费费应交增值值税（销销项税额额）借：营业税金金及附加加贷：应交交税费应交消费费税（1）收到押押金借：银行行存款贷：其他他应付款款2、出租、出借包包装物逾逾期未收收回而没没收的押押金（2）没收押押金（3）计提消消费税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算(12003)五、进口口环节应应纳消费费税的计计算1、纳税环环节：报报关进口口环节2、应纳税税额的计计算公式

26、一： 应纳消费税组成计税价格适用税率 组成计税价格 关税完税价格+关税 (1-消费税税率)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET公式二：应纳消费费税进进口数量量适用税率率公式三：应纳消费费税组成计税税价格适用税率率+进口数量量适用税率率组成计税税价格=（关税完税税价格+关税+进口数量量定额税率率）（1-比例税率率）第二部分分 消费费税的计计算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation

27、 for .NET第二部分分 消费费税的计计算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三节消消费税税的计算算六、外购购已税消消费品连连续生产产应税产产品后销销售已纳税款款可以扣扣除（一）自自产自用用应税消消费品1、用于连连续生产产应税消消费品在移送使使用时不不纳税,只对最终终应税消消费品征征税.Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、用于其其他方面面按视同销销

28、售处理理，于移移送使用用时纳税税。(2)用于在建工程；(1)用于生产非应税消费品；(3)用于管理部门、非生产机构；(4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。 其他方面：第三节消消费税税的计算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、应具备备的条件件：从工业企企业购进进；用外购已已税消费费品连续续生产应应税消费费品2、扣除范范围：11种，不涉涉及的税税目？3、扣除金金额的确确定：按当期生生产领用用数量计计算准予予扣除。计算公式式：58页已纳税款款可以扣扣除Eval

29、uation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET生产应税消费品销售它用自用继续生产非应税品应税消费品Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET假设该企企业当月月用外购购烟丝生生产销售售卷烟40标准箱，取得不不含税收收入100万元,则该企业业本月实实际应纳纳多少消消费税?计算：本本月外购购烟丝的的买价=8.55177%50（万元）生产领用用部分买买价=2+550-11240（万元）准予

30、扣除除的消费费税=4030%12（万元）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、出口口应税消消费品退退（免）税1、基本规规定：P60与出口货货物增值值税退（免）税税规定一一致2、不同之之处退税率：按应税税消费品品国内的的适用税税率确定定外贸企业又免又退生产企业只免不退商贸企业不免不退三种退税政策的适用范围 第四节消消费税税减免及及申报一、减免免税P59Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

31、tation for .NET三、纳税税申报1、生产金金银首饰饰：零售售环节2、生产其其他应税税消费品品：生产产销售环环节或移移送使用用环节3、委托加加工应税税消费品品：委托托加工环环节（一）纳纳税义务务发生时时间P614、进口应应税消费费品：报报关进口口环节Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、纳税税申报（二）纳纳税期限限：同增值税税（三）纳纳税地点点1、自产自自用和销销售应税税消费品品：纳税税人核算算地2、委托加加工应税税消费品品：受托托方所在在地或委委托方方所在在地（受受托方为为个体经经营者时时）3、进口应应税消费费品：报报关地4、总分机机构不在在同一县县的：分分支机构构所在地地Evaluation Warnin