EXCEL实现层次分析法在领导人审计中的应用

1、基于EXCELL实现的层次次分析法在领领导人员经济济责任审计评评价中的应用用上海市审计局 程秦豫豫【摘要】本文提提出了一种应应用层次分析析法的领导人人员经济责任任审计评价体体系，并结合合企业领导人人员经济责任任审计实例，根根据层次分析析法建立递阶阶层次结构，通通过合成层次次总权重合理理确定各指标标权重，并运运用EXCEEL软件实现现具体计算操操作，最终得得出审计评价价结论。【关键词】层次次分析法 经济责任审审计 审计评价价 EXCEEL一、经济责任审审计评价的现现状与问题领导人员经济责责任审计是指指对领导人员员基于本人担担任的特定职职务管理运用用公共财政资资金、国家资资源以及国有有资本、相关关

2、社会资金应应当承担的职职责、义务的的履行情况进进行的一种监监督和评价活活动。根据审审计查证或认认可的事实，依依照法律法规规和国家有关关规定以及政政策目标、行行业标准等，通通过审计，客客观评价被审审计领导人员员任职期间经经济责任的履履行情况。经经过近二十年年的发展，经经济责任审计计已成为具有有中国特色的的干部监督管管理体系的组组成部分。但但是在实践过过程中，经济济责任审计面面临着缺乏一一套科学合理理的审计评价价体系、审计计评价难以量量化、随意性性较大等问题题。建立科学学完善的经济济责任评价体体系是深化经经济责任审计计工作中遇到到的难点, 也成为了当当前经济责任任审计理论研研究中的热点点。二、层次

3、分析法法及其在领导导人员经济责责任审计评价价中的应用层次分析法(AAnalyttic Hiierarcchy Prrocesss, AHP)是美国运筹筹学家T.LL.saatty于20世纪七十十年代提出的的一种系统分分析方法,其基本原理理是把复杂问问题分解若干干层次和若干干因素,在各层次之之间进行简单单的比较和计计算，得出不不同因素的权权重，并在此此基础上进行行定性和定量量分析的决策策。它把人的的决策思维过过程层次化、数数量化、模型型化,并用数学手手段为分析、决决策提供定量量的依据,是一种对非非定量事件进进行定量分析析的有效方法法,特别是在目目标因素结构构复杂且缺少少必要的数据据情况下,需要将

4、决策策者的经验判判断定量化时时非常实用。经济责任审计要要求对领导人人员经济责任任的履行情况况进行全面评评价，因此应应对领导人员员的经济发展展责任、经济济管理责任、经经济决策责任任和廉政责任任等进行综合合考虑，指标标较多涉及面面广。在审计计评价过程中中，就审计查查出的单个问问题而言，往往往只涉及到到某一个方面面，将各方面面的问题和评评价进行综合合时，就比较较难以通过简简单汇总来全全面客观评价价领导人员任任职期间履行行经济责任的的总体情况。这这就需要寻找找一种科学合合理的方法，来来确定各方面面指标因素的的权重，防止止以偏概全，不不能因领导人人员某方面的的失误而否定定其成绩，也也不能因其某某方面的突

5、出出功绩而忽略略了其它未履履行或未正确确履行经济责责任的行为。审审计评价往往往又是一种经经验判断的过过程，某些因因素存在定量量指标，但也也有些因素只只能定性描述述。对于这种种比较复杂而而且模糊的问问题时，要尽尽可能克服因因主观臆断而而造成的片面面性，较系统统、全面地比比较分析并作作出正确的评评价，运用层层次分析法建建立审计评价价体系应用于于审计评价，不不失为一种有有益的尝试。层次分析法的计计算原理比较较简单，难度度并不大，但但是随着层次次和因素的增增加，其计算算量会随之增增加，而且有有时需要根据据实际情况对对判断矩阵进进行修正以便便通过一致性性检验，重复复计算繁琐而而且容易出错错。现在市场场上

6、有Mattlab等应应用软件可以以实现层次分分析法的快捷捷运算，这类类软件功能强强大，但是需需要专门购买买并安装，而而且需要培训训与掌握一些些专业化语句句。而EXCEL却是是审计人员常常见且比较熟熟悉的软件，同同样可以应用用于层次分析析法的计算。下下面，就结合合企业领导人人员经济责任任审计的具体体实例来介绍绍一下如何将将用EXCEEL实现的层层次分析法应应用于审计评评价。三、基于EXCCEL实现的的层次分析法法在企业领导导人员经济责责任审计评价价应用实例1建立递阶层层次结构模型型。以企业领领导人员经济济责任审计为为例，按照经经济责任审计计评价的要求求，结合实践践中的操作情情况，建立领领导人员经

7、济济责任评价指指标体系如图图1所示。目标层Z准则层A子准则层B企业领导人员经经济责任审计计评价企业经营发展状状况盈利能力营运能力发展能力社会责任重大经济决策情情况合法合规性民主性科学性效益和效果内部控制情况控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督财务收支和资产产管理情况会计信息真实性性财务收支合法性性资产质量状况资产管理情况本人遵纪守法和和廉洁从业情况薪酬分配职务消费廉洁自律图1 企业领领导人员任期期经济审计评评价指标体系系目前企业领导人人员经济责任任审计主要围围绕企业经济济发展情况、遵遵守国家方针针政策和法律律法规情况、重重大经济决策策情况、内部部控制情况、财财务收支和资资产管理情况况以及个人

8、遵遵守廉政纪律律情况等六个个方面进行评评价。但在应应用层次分析析法时，出于于对各因素间间相对独立性性的考虑，本本文未将遵守守国家方针政政策和法律法法规情况这一一因素置于准准则层中，而而是分散于子子准则层的有有关指标当中中。评价指标标具体解释如如下：企业经营发展状状况盈利能力：通过过分析主营业业务利润率、成成本费用利润润率、总资产产报酬率、净净资产收益率率等指标和情情况，根据上上级部门下达达的考核目标标以及行业平平均水平，评评价盈利能力力营运能力：通过过分析应收账账款周转率、存存货周转率、流流动资产周转转率、总资产产周转率等指指标和情况，根根据上级部门门下达的考核核目标以或行行业平均水平平，评价

9、营运运能力发展能力：通过过分析销售收收入增减率、利利润增减率、科科技投入率、科科技成果转化化率、引进与与消化吸收比比率等指标以以及有关情况况，根据上级级部门下达的的考核目标以以或行业平均均水平，评价价可持续发展展能力社会贡献：通过过分析上缴税税收情况、资资源消耗降低低和环境保护护情况等，根根据上级部门门下达的考核核目标以及行行业平均水平平，评价社会会贡献情况重大经济决策情情况合法合规性：重重大决策的内内容是否符合合国家有关政政策和法律法法规民主性：重大决决策是否经民民主程序，有有无领导人员员个人意志代代替集体决策策的情况科学性：重大决决策是否遵循循科学规则，有有无建立专家家论证、决策策评价和责

10、任任追究制度效益和效果：重重大决策的效效益和效果是是否与可行性性计划目标相相符内部控制状况控制环境：领导导人员及管理理层对内部控控制的认知度度、态度和行行动如何风险评估：管理理层检查、识识别内部和外外部风险因素素，并进行风风险分析评估估、考虑如何何应对风险等等控制活动：具体体控制程序和和政策及其执执行和开展，包包括职责分离离、授权、业业绩评价、信信息处理等信息与沟通：企企业获得内外外部信息方面面，以及员工工的报告、交交流制度等监督：对内部控控制执行的监监督检查，包包括内部审计计、有关部门门日常评价监监督等财务收支和资产产管理情况会计信息真实性性：财务核算算是否规范，得得出的会计报报表是否真实实

11、反映企业实实际状况财务收支合法性性：企业经营营活动及有关关的财务收支支是否符合国国家政策和法法律法规资产质量状况：不实、不良良资产情况，审审计期间不良良资产的增减减变动情况资产管理情况：各项资产的的管理和处置置情况，有无无资产收益流流失情况领导人员遵守财财经法纪和廉廉政规定情况况薪酬分配：领导导人员的薪酬酬分配是否符符合规定，有有无自我分配配和变相自我我分配、将薪薪酬关系保留留在下级企业业、违规领取取兼职报酬等等问题职务消费：领导导人员职务消消费是否合规规、公开透明明，有无在企企业列支应由由本人承担的的费用等情况况廉洁自律：领导导人员遵守廉廉洁从业规定定情况，有无无以权谋私、贪贪污、挪用、私私

12、分公款，行行贿受贿等行行为。2构造判断矩矩阵及矩阵元元素的输入。步骤一：构造准准则层A对于目标层层Z的判断矩阵阵，同理构造造指标层各因因素相对于AA层相关因素素的判断矩阵阵，并输入EEXCEL表表格。如图22所示，单元元格D3到H7区域为准准则层A对于目标层层Z的判断矩阵阵，根据判断断矩阵为正互互反矩阵的性性质，其中单单元格E3=1/D4，单单元格F4=1/D5的的倒数，依此此类推，这样样只需输入DD4至D7:G77的标度值，另另半边便可自自动生成。单单元格D111到G14为对于的判断矩矩阵，同样为为正互反矩阵阵；同理可构构造对于的判断矩矩阵，以此类类推。图2 准则层层A对于目标层层Z的判断矩

13、阵阵、层次单排排序和一致性性检验3层次单排序序及一致性检检验(1)准则层AA对于目标层层Z的层次单排排序以和法为为例计算，如如图2。步骤二：对判断断矩阵每一列列进行归一化化，利用EXXCEL求和和公式，单元元格I3=DD3/SUMM(D3:DD7), II4=D4/SUM(DD3:D7)，。对经列列归一化的判判断矩阵按行行相加，单元元格N3=SSUM(I33:M3), N4=SSUM(I44:M4) ，。步骤三：对前一一步骤的结果果进行归一化化得到层次单单排序结果WWi，单元格格O3=N33/SUM(N3:N77), O44=N4/SSUM(N33:N7)，。步骤四：将判断断矩阵与向量量Wi相

14、乘，利利用EXCEEL矩阵乘积积公式，在单单元格P3 输入“= MMUULT(D33:H7,OO3:O7)”，再按Ctrll+Shifft+Entter键，则则可得到在单单元格区域(P3:P77)得到乘积积为Awi。步骤五：计算AAwi/wii，即单元格格Q3=P33/O3, Q4=P44/O4,。步骤六：计算max,利用用求平均数公公式，单元格格R3=AVEERAGE(Q3:Q77)。步骤七：计算CCI和CR,单元格格S3= (RR3-5)/(5-1)，查表得n为5时，RI=11.12，因因此单元格TT3= S33/1.122。一致性检检验结果在UU3中显示，利利用条件函数数，单元格UU3=

15、 IF(T330.1,通过,未通过过)。(2)子准则层层B对于准则层A的层次单排排序可按照上上述方法同理理进行，在此此不作赘述。4层次总排序序及一致性检检验图3 层次总排排序计算及一一致性检验步骤八：图33中单元格D449=D466*D48，单单元格E499=D46*E48,依依此类推计算算出子准则层层的总排序, ,为0.01666 ,0.00993 ,0.00554 ,0.00330 ,0.03225 ,0.01778 ,0.00552 ,0.00744 ,0.10221 ,0.0477 ,0.01669 ,0.01226 ,0.02997 ,0.03776 ,0.11449 ,0.0144

16、1 ,0.02773 ,0.08333 ,0.04669 ,0.36996。步骤九：计算总总排序一致性性比率，利用用将数组间对对应元素相乘乘并返回乘积积之和的公式式，单元格D552=SUMMPRODUUCT(D446:W466,D50:W50)/SUMPRRODUCTT(D46:W46,DD51:W551)，并同同样通过条件件函数在单元元格F52显示最最终总排序的的一致性检验验结果。5审计评价。由由于对领导人人员的经济责责任审计评价价并不是一个个决策问题，即即不是从被选选的若干领导导干部中选择择最优的一个个，而是在审审计项目实施施后，对被审审计的领导人人员进行单独独评价，P层各审计对对象相对于

17、BB层指标的重重要程度不宜宜采用两两比比较的方法得得出，因此在在本例中方案案层对上层并并不进行层次次排序，而采采用绝对评分分方法得出。综综合评分为各各子指标以层层次总排序为为权重的加权权平均，公式式为：。其中中可以采用百百分制评分。百百分制的评语语集为优秀（1000-85分），良良好（85-75分），合合格（75-660分），不不合格（600-40分），差差（40-220分），很很差（20-0分）。审计人员员可以针对各各项指标对审审计对象进行行评分，并通通过上述公式式得出综合评评分及其对应应的评语。步骤十：如图44中，审计人人员可根据审审计结果对220个子准则则进行分别打打分并输入表表格，单元

18、格格D58=SSUMPROODUCT(D57:WW57,D556:W566)，即领导导人员的综合合评分为811.33分，对对应评语为良良好。图4对某领导干干部任期经济济责任履行情情况审计评价价四结论层次分析法计算算原理比较简简单，适合在在经济责任审审计评价工作作中应用，但但是比较繁复复，最好利用用计算机工具具来完成。采采用EXCEEL表格来实实现层次分析析法的计算，不不需要深奥的的计算机专业业知识和术语语，易于操作作。在创建表表格时，除了了需要主观判判断的判断矩矩阵和子准则则打分需要直直接输入外，其其它单元格基基本均采用引引用或者公式式、函数来完完成，这样在在步骤设计完完毕之后，只只需要填充和

19、和变更判断矩矩阵和子准则则打分，其它它数据和结果果均可以立即即自动得出，审审计人员可以以即时知道自自己的判断是是否具有可接接受的一致性性，并可以随随时进行调整整直到符合实实际情况和一一致性要求，使使得整个运算算过程非常简简捷。 但是层次分析法法也有其局限限性，对于领领导人员经济济责任审计评评价问题来说说，层次结构构模型的构造造和判断矩阵阵的得出是关关键，如果给给出的指标不不合理则得到到的结果也就就不准确。层层次分析法只只能在既定的的层次结构中中，科学地确确定各评价指指标的权重分分配问题，它它可以排除审审计人员思维维过程中的严严重非一致性性,却无法排除除审计人员在在确定判断矩矩阵时可能存存在的严

20、重片片面性。本文文举例中的层层次结构模型型以及构造出出的判断矩阵阵也只是笔者者的一家之言言，并不一定定十分准确。因因此要克服这这一局限，选选择合理的审审计评价指标标并构造正确确的判断矩阵阵，还需要得得到专家系统统的支持，由由历史经验和和专家的判断断来完善指标标体系和各指指标的比较关关系。另外，在在通过绝对评评分方法对被被审计领导人人员进行打分分时，审计人人员应特别注注意选取适当当的参照系来来进行评判，审审计部门应与与相关的干部部监督管理部部门进行沟通通，并参考领领导人员整体体素质和平均均水平，确定定合理的评分分标准。主要参考文献：许树柏,19888,层次次分析法原理理,天津大学出出版社。费军，陈绵云，2003，“基于层次分析法的领导干部经济责任审计评价研究”，计算机工程与