增值税的概念

1、 增值税一、增值税税的概念（熟熟悉）增增值税是指对对从事销售货货物或者加工工、修理修配配劳务，以及及进口货物的的单位和个人人取得的增值值额为计税依依据征收的一一种流转税。（一）计税原理（二）增值值税的三种类类型【提提示】区分标标志扣除除项目中对外外购固定资产产的处理方式式不同。类型特点适用范围消费型增值税（1）当期购入入固定资产价价款一次全部部扣除（2）彻彻底消除重复复征税，利于于技术进步国外普遍采用我我国：20009年1月11日起收入型增值税对外购固定资产产只允许扣除除当期折旧部部分生产型增值税（1）不允许扣扣除任何外购购固定资产价价款（2）存存在重复征税税，抑制固定定资产投资我国：1994

2、4-20088年【新增】22008年111月5日国国务院第5338号公布修修订后的增值值税暂行条例例，自20009年1月11日起执行，修修订后的增值值税条例，删删除了不得扣扣除固定资产产进项税的规规定，允许纳纳税人抵扣购购进固定资产产的进项税额额，实现了增增值税由生产产型向消费型型转换。二、增值值税的征收范范围（掌握）征收范围划分分征收范围涉及及内容一般规定（1）销售货货物（2）提提供加工、修修理修配劳务务（3）进进口货物特殊规定（1）视同销销售货物的行行为（8项）（2）混合销售行为（增值税与营业税混合）（3）兼营非应税劳务行为（增值税与营业税兼营）（4）征收增值税的特殊项目（8项）（5）不征

3、收增值税的特殊项目（5项）（一）销售售货物销销售货物，是是指在中华人人民共和国境境内有偿转让让货物的所有有权。包括电电力、热力、气气体在内。（二）提提供加工、修修理修配劳务务提供加加工、修理修修配劳务又称称销售应税劳劳务，是指在在中国境内有有偿提供加工工、修理修配配劳务。（三）进口口货物进进口货物，是是指进入中国国关境的货物物。对于进口口货物，除依依法征收关税税外，还应在在进口环节征征收增值税。（四）视同销售货物应征收增值税的特殊行为单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售应税货物，征收增值税：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个

4、以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。【提示1】视同销售计算销项税额，销项税销售额17%，销售额为：（1）同类货物售价；（2）组成的计税价格成本（110%）【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者

5、用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于（4）（8），都是视同销售，要计算销项税额的。（五）混合合销售行为混合销售售行为，是指指一项销售行行为同时既涉涉及货物，又又涉及非应税税劳务的行为为。两种种特殊情况：（1）从从事非增值税税应税劳务为为主，并兼营营货物销售的的单位和个人人，如果其设设立单独的机机构经营货物物并单独核算算，该单独机机构应视为从从事货物的生生产、批发或或零售的企业业、企业性单单位，其发生生的混合销售售行为应当征征收增值税。（2）从从事运输业务务的单位和个个人，发生销销售货物并负负责运输所售售货物的混合合销售行为，征征收

6、增值税。（六）兼兼营应税劳务务与非应税劳劳务兼营营应税劳务与与非应税劳务务，又称兼营营行为，是指指纳税人的经经营范围兼有有销售货物和和提供非应税税劳务两类经经营项目，并并且这种经营营业务并不发发生在同一项项业务中。（七）属于增值值税征税范围围的其他项目目（1）货货物期货，包包括商品期货货和贵金属期期货，在期货货的实物交割割环节纳税；（2）银银行销售金银银的业务；（3）典典当业的死当当物品销售业业务和寄售业业代委托人销销售寄售物品品的业务；（4）集集邮商品，如如邮票、明信信片、首日封封等的生产、调调拨，以及邮邮政部门以外外的其他单位位与个人销售售集邮商品；（5）邮邮政部门以外外其他单位和和个人发

7、行报报刊；（66）单独销售售无线寻呼机机、移动电话话，不提供有有关的电信劳劳务服务的；（7）缝缝纫业务；（8）税税法规定的其其他项目。四、增值值税税率与征征收率适用范围税率与征收率适用范围一般纳税人基本税率（177%）大部分货物，加加工、修理修修配劳务低税率（13%）1.粮食、食用用植物油2.暖气、冷气气、热水、煤煤气、石油液液化气、天然然气、沼气、居居民用煤炭制制品 3.图图书、报纸、杂杂志4.饲料料、化肥、农农药、农机（不不包括农机零零部件）、农农膜5.国务务院规定的其其他货物。如如农产品、金金属矿采选产产品、非金属属矿采选产品品零税率出口货物（另有有规定除外）小规模纳税人6%征收率商业企

8、业以外的的其他小规模模纳税人4%征收率商业企业小规模模纳税人【新增】自20009年1月月1日起，小小规模纳税人人的增值税征征收率调低至至3%【提示1】一一般纳税人销销售特殊货物物，采用简易易办法缴纳增增值税，也适适用6%征收收率。【提提示2】纳税税人兼营不同同税率的货物物或者应税劳劳务的，应当当分别核算不不同税率货物物或者应税劳劳务的销售额额。未分别核核算的，从高高适用税率。五、增值税应纳税额的计算一般纳税人的增值税计算税款抵扣的方法计算公式为：（一）销项税额1.销售额的一般确定 （1）销售售额的范围：向购买方所所收取的全部部价款和价外外费用（如手手续费、违约约金、包装费费、包装物租租金、运输

9、装装卸费、代收收款项、代垫垫款项等）。价外费用不包括： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（2）价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。 5.纳税义务的的发生时间具具体规定如下下：（11）采取直接接收款方式销销售货物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售额额或取得索取取销售额的凭凭据，并将提提货单交给买买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款

10、方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。（二）进项项税额的计算算进项税税额是指纳税税人购进货物物或接受应税税劳务所支付付或负担的增增值税额。1.准予予抵扣的进项项税额 进项税额抵扣方方法 抵扣方法具体内容以票抵税 （1）从销售方方取得的“增增值税专用发发票”上注明明的增值税额额（2）从海海关取得的完完税凭证上注注明

11、的增值税税额计算抵税（1）外购免税税农产品：进进项税额=买买价13%外购免税棉棉花和从国有有粮食购销企企业购进的免免税粮食：进进项税额=收收购凭证（或或销售发票）金金额13%（2）外购购运输劳务：进项税额=运输费用7%（3）生生产企业收购购废旧物资：进项税额=普通发票注注明的金额10%【提示1】一般纳税人取得普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。【提示3】免税农产品计算抵税：自2009年1月1日起，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和1

12、3%的扣除率计算的进项税额。一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品，按13%的扣除率计算进项税额。【提示4】运费计算抵税：（1）抵扣范围：外购货物、销售货物 （2）抵扣扣基数：准予予抵扣的运费费金额是指在在运输单位开开具的发票上上注明的“运运费和建设基基金”，随同同运费支付的的装卸费、保保险费等其他他杂费不得计计入。 进项项税（运输输费建设基基金）7%（3）抵抵扣条件：伴伴随着货物进进行抵扣。 2.不予抵扣进进项税额项目目：10项，已已经抵扣的作作进项转出处处理。（11）凭证不合合格。（22）购进固定定资产的进项项税额。【新增】根根据修订后的的增值税条例例，自20009年1

13、月11日起，取消消原不得扣除除固定资产进进项税的规定定，允许纳税税人抵扣购进进固定资产的的进项税额。（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。（6）非正常损失购进货物的进项税额。（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。（8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。（9）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。（10）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。3.增值税税进项税

14、额抵抵扣时限（1）增值值税一般纳税税人申请抵扣扣的防伪税控控系统开具的的专用发票，应应自专用发票票开具之日起起90日内到到税务机关认认证，否则不不予抵扣进项项税额。通过过认证的，应应当自认证通通过的当月核核算当期进项项税额并申报报抵扣，否则则不予抵扣进进项税额。（2）海海关完税凭证证进项税额抵抵扣的时间限限定。增值税税一般纳税人人进口货物取取得海关完税税凭证，应当当在完税凭证证开具之日起起90日后的的第一个纳税税申报期结束束以前向主管管税务机关申申报抵扣，逾逾期不得抵扣扣进项税额。（3）增值税一般纳税人取得的废旧物资发票，应当在发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报

15、抵扣，逾期不得抵扣进项税额。小规模纳税人的的简易办法应纳税额额销售额征收率【提示1】小小规模纳税人人的界定【提示2】小小规模纳税人人销售货物收收取的销售额额（包括全部部价款和价外外费用），为为价税合计金金额，必须换换算为不含税税销售额。【提示33】小规模纳纳税人外购货货物即使取得得专用发票，也也不做进项税税额处理。【提示44】商业企业业小规模纳税税人的征收率率为4%，其其他小规模纳纳税人的征收收率为6%。七、增值税的减免税与起征点我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式：（1）直接免税。（2）起征点。现行增值税的起征点为：销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为

16、月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。个体工商户，其起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。八、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（一）增值税的纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，

17、为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。【提示1】指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。【提示2】这一时间同销项税额确定时间（二）增值税的纳税地点经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（三）增值税纳税期限以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。九、增值税专用发票管理（一）增值税专用发票联次:基本联次或者基本联次附加其他联次构成。

18、基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。（二）增值税专用发票的开具商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。消费税法律制度度 一、消费税税的概念（一）概念念消费税税是指对特定定的消费品和和消费行为在在特定的环节节征收的一种种流转税。具具体地说，是是指对从事生生产、委托加加工及进口应应税消费品的的单位和个人人，就其消费费品的销售额额或销售数量量或者销售额额与销售数量量相结合征收收的一种流转转税。（二二）特征1.征税范范围和税率选选择具有

19、灵活活性。22.征收简便便:消费税采采用从量定额额、从价定率率或从量定额额与从价定率率相结合的计计税办法，征征收环节单一一，计税准确确、方便。3.税源源广泛，可取取得充足财政政收入。消费费税一般是对对生产集中、产产销量大的产产品征税，因因此，有利于于筹集财政收收入。44.税收负担担具有转嫁性性。列入征税税范围的消费费品，一般都都是高价高税税产品。消费费品中所含的的消费税款最最终都要转嫁嫁到消费者身身上，由消费费者负担。（三）消消费税与增值值税的关系: 二、消费税税纳税人和征征收范围1.消费税税纳税人在我国境内内生产、委托托加工和进口口应税消费品品的单位和个个人。22.消费税纳纳税环节：生生产、

20、委托加加工、进口、零零售3.消费税征收收范围三、消费费税税目、税税率（一一）消费税税税目现行行消费税税目目共有14个个：烟、酒及及酒精、化妆妆品、贵重首首饰及珠宝玉玉石、鞭炮焰焰火、高尔夫夫球及球具、高高档手表、游游艇、木制一一次性筷子、实实木地板、成成品油、汽车车轮胎、摩托托车、小汽车车等商品。（二）消费费税税率1.消费税税税率有比例例税率和定额额税率两种。【提示1】应税消费品的具体适用税率在考试试题中一般会有提示。【提示2】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法。2.“从高”适用税率： （1）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征

21、消费税。（2）纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。（3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计算征收消费税。 【提示】一是未分别核算；二是纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。（注意选择、判断题）。3.对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。四、消费税税额计算的方法三种计税方法 适用范围计税公式从价定率计税 除以下列举项目目之外的应税税消费品应纳税额销售售额比例税税率从量定额计税列举3种：啤酒酒、黄酒、成

22、成品油应纳税额销售售数量单位位税额复合计税列举3种：粮食食白酒、薯类类白酒、 卷卷烟应纳税额销售售额比例税税率销售数数量单位税税额（一）从价价定率计税的的销售额：1.一般般销售：销售售额是纳税人人销售应税消消费品向购买买方收取的全全部价款和价价外费用。（与与增值税的规规定相同）（不含税税）销售额含税销售额额（1 17%）（二）从量定额额的销售数量量1.销销售应税消费费品的，为应应税消费品的的销售数量；2.自自产自用应税税消费品的，为为应税消费品品的移送使用用数量；3.委托加加工应税消费费品的，为纳纳税人收回的的应税消费品品数量；4.进口的的应税消费品品为海关核定定的应税消费费品进口征税税数量。

23、（三）复合合计税的应纳纳税额计算应纳税额额应税销售售数量定额额税率应税税销售额比比例税率单选题】某烟草草公司11月月销售自产卷卷烟30000箱，取得不不含增值税的的价款20000万元（适适用税率455%，适用税税额为每箱1150元），销销售自产雪茄茄烟200箱箱，取得不含含增值税的价价款300万万元（适用税税率25%）。该该公司当月应应纳消费税为为（）。【解析】本本题考核销售售自产卷烟和和雪茄烟应纳纳消费税税额额的计算。销销售自产卷烟烟应纳消费税税300000.01152000045%4599009445（万元）；销售自产雪雪茄烟应纳消消费税300025%75（万万元）；合计计应纳消费税税94

24、57510020（万元元）。（四四）消费税已已纳税额的扣扣除用外外购已税消费费品和委托加加工收回应税税消费品，连连续生产应税税消费品，在在计征消费税税时，可以按按当期生产领领用数量计算算准予扣除外外购和委托加加工的应税消消费品已纳消消费税税款。六、消费税纳纳税义务发生生时间、地点点、期限（一）消费费税纳税义务务发生时间（1）纳纳税人销售的的应税消费品品，除金银首首饰、钻石及及钻石饰品外外，其余纳税税义务发生时时间与增值税税纳税义务发发生时间的规规定相同；（2）纳纳税人销售金金银首饰、钻钻石及钻石饰饰品，在零售售环节征收（生生产、批发、进进口环节不征征消费税），其其纳税义务发发生时间为收收讫销货

25、款或或取得索取销销货凭据的当当天；（33）纳税人委委托加工的应应税消费品，其其纳税义务的的发生时间为为纳税人提货货的当天。（4）委委托加工的应应税消费品，由由受托方向委委托方交货时时代收代缴消消费税款。纳纳税人委托个个体经营者加加工的应税消消费品于委托托方收回后在在委托方所在在地纳税，其其纳税义务的的发生时间，为为受托方向委委托方发货的的当天。（5）进口口的应税消费费品，由保关关进口人在报报关进口时纳纳税。其纳税税义务发生时时间为报关进进口的当天。（二）消费税纳税地点（1）委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳；（2）进口的应税消费品，由进口人向“报关地”海关申报缴纳；（3

26、）总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。第三节营业税税法律制度 营业税税是指对提供供应税劳务、转转让无形资产产和销售不动动产的单位和和个人，就其其取得的营业业收入额（销销售额）征收收的一种流转转税。一、营业业税的特点（了了解）11.以营业收收入额为计税税依据，税源源广泛；2.按行业业设计税目税税率，税负合合理；33.计征简便便，便于管理理。二、营业业税的征税范范围（注意选选择题）加工和修理理修配劳务不不属于营业税税劳务，征收收增值税。（一）征征税范围：按按行业9个税目征收范围税率（1）交通运输输业陆路运输、水路路运输、航空空运输、管道道运

27、输、装卸卸搬运3%（2）建筑业建筑、安装、修修缮、装饰及及其他工程作作业（3）金融保险险业包括融资租赁5%（4）邮电通信信业包括邮政、电信信3%（5）文化体育育业以租赁方式为文文化活动、体体育比赛提供供场所，按服服务业征税； 广告业按按服务业征税税（6）娱乐业歌厅、舞厅、卡卡拉OK歌舞舞厅、音乐茶茶座、台球、高高尔夫球、保保龄球、游艺艺、网吧5%20%（7）服务业代理业、旅店业业、饮食业、旅旅游业、仓储储业、租赁业业、广告业及及其他服务业业5%（8）转让无形形资产以无形资产投资资入股，共担担投资风险的的，不征营业业税；在投资资后转让其股股权的也不征征营业税5%（9）销售不动动产单位将不动产无无

28、偿赠与他人人，视同销售售不动产；以以不动产投资资入股，共担担投资风险的的，不征营业业税；在投资资后转让其股股权的也不征征营业税【提示2】广告告的播映属于于“服务业”的的征收范围，并并不属于“文文化体育业”的的征收范围。【提示3】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。【提示4】单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产，征收营业税；个人无偿赠送不动产，不征收营业税。（二）征收收范围的其他他规定兼兼营和混合销销售行为的税税务处理：（1）混混合销售行为为营业税税纳税人发生生混合销售行行为，视为提提供应税劳务务，应当征收收营业税，不不征收增值税税。（22）兼营行为为营业税税纳税人

29、兼营营应税劳务与与货物或非应应税劳务的，应应分别核算应应税劳务的营营业额和货物物或非应税劳劳务的销售额额，分别申报报纳税。不分分别核算或不不能准确核算算的，其应税税劳务与货物物或非应税劳劳务一并征收收增值税，不不征收营业税税。四、营营业税的税率率营业税税税率按行业业实行有差别别的比例税率率。1.适用3%税税率的行业：交通运输业业、建筑业、邮邮电通信业、文文化体育业。2.适用5%税率的行业：服务业、销售不动产、转让无形资产和金融保险业。3.适用5%20%的幅度税率的行业：娱乐业。六、营业税的起征点（针对个人纳税人）1.按期纳税的，为10005000元；2.按次纳税的，每次（日）营业额为100元。

30、第四节关税法法律制度 关税是对进进出境的货物物和物品征收收的一种税，分分为进口税和和出口税。一、关税税的纳税人、征征税范围及税税率关税税的征税范围围包括国家准准许进出口的的货物、进境境物品，但法法律、行政法法规另有规定定的除外。1.关税税的纳税义务务人：为进口口货物的收货货人、出口货货物的发货人人、进出境物物品的所有人人。2.征税对象：进出境的货货物和物品。3.税率：关税税率为为差别比例税税率，分为进进口税率、出出口税率、特特殊税率。二、关税税的计税依据据完税价价格关税税完税价格是是海关以进口口货物的实际际成交价格为为基础，经调调整确认的计计税价格。1.一般般进口货物的的完税价格进口货物物完税价格货物的成交交价格+采购购费用（包括括货物运抵中中国关境输入入地起卸前的的运费、保险险费等）【提示】进进口成交价格格：是指买方方为进口货物物向卖方实付付、应付价款款总额。“实付或应应付价格”的的调整规定如如下：（1）应当计入入完税价格的的项目（重点点）由买方负担担的除购货佣佣金以外的佣佣金和经纪费费。【提提示1】“购购货佣金”指指买方为购买买进口货物向向自己的采购购代理人支付付的劳务费用用。“经纪费费”指买方为为购买进口货货物向代表买买卖双方权益益的经纪人支支付的劳务费费用。【提提示2】“购购货佣金”不不计入