税制优化理论概述

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4、政府实现现资源配置效效率，调节收收入分配以及经济济稳定与发展展的重要手段段。然而，并并不是任意设设计的税收都都与这些目标标相一致，能能够实现这些些目标的税收收必须符合某某些基本的要要求，这些基基本要求就是是税收所应遵遵循的原则。 古典经经济学创始人人亚当斯密密在他著名的的国民财富富的性质和原原因的研究一一书中提出了了税收四原则则，即平等、确确实、便利与与最少征收费费原则。199世纪下半叶叶，对财政理理论有重大影影响的经济学学家瓦格纳将将税收的原则则分为四项：第一，财政政收入原则，即即税收应能取取得充分收入，且有有弹性；第二二，国民经济济原则，即选选择适当的税税源与税种；第三，社会会公正原则，即

5、税收应普普遍、平等；第四，税务务行政原则，即即税收要确实实，征收费用用最少，且便便利纳税人。 从现代代经济学理论论来看，税收收原则可以归归纳为三个主主要方面。一一一是效率原则，税税收应能促进进资源的有效效配置；二是是公平原则，税税收应由所有有社会成员共共同承担并并有助于缩小小贫富差距；三是经济稳稳定和增长的的原则，即税税收应能促进进生产水平、价价格水平的稳稳定以及生产产力的发展 蒋洪等，财政学教程，上海三联书店，1996：262270。 蒋洪等，财政学教程，上海三联书店，1996：262270。1效率原则 一个社社会的资源配配置是否达到到最优状况，取取决于耗费既既定数量的生生产资源所能能提供的

6、社会会福利是否达达到最大化。税税收作为政府府调节经济的的有力工具之之一，应有助助于效率状态态的实现，这这就是税收的的效率原则。为为实现这一目目标，税收应应满足下述要要求。 (1)充分且有弹弹性。充分是是指税收应能能为政府活动动提供充裕的的资金，保证证政府实现其其职能的需要。如果果某种税收政政策不能为政政府实现其职职能提供必需需的资金，那那么政府的作作用就得不到到充分发挥。当当然，充分原原则不能理解解为税收所提提供的收入越多越好好，而应以整整个社会的利利益为准，对对充分原则的的理解，血从从政府部门、公公共企业部门门和私人部门门的整体角度度来做出判断断，税收要为政府提提供公共品而而筹集资金。税收的

7、充分与否取决了它是否能满足提供适当规模的公共品的需要，换言之，取决于它是否能最大限度地改进公共品与私人品之间的配置效率。 SHAPE * MERGEFORMAT 私人产品图9-1 私人产品图9-1 “充分”的税收公共产品在图9l中，为生产可可能性曲线，它它表明在资源源和技术给定定的条件下所所能生产的公公共品与私人人品的各种组组合。是社会会的无差异曲曲线，其中是是与生产可能能性曲线相切切的一条无差差异曲线，切切点为，它表表明在现有的的生产条件下下可能实现的的最高社会效效用，在无税税收的条件下下，由于市场场不能或只能能少量地生产产并提供公共共品，两种产产品的组合可可能在点附近近，所能实现现的社会效

8、用用远低于点所所示的水平。如如果通过税收收，将一部分分资源从私人人品的生产和和消费转移到到公共品的生生产和消费上上，两种产品品的组合比例例将会发生变变化，变化的的幅度取决于于税收量的大大小。如果征征收数量的税税收，两种产产品的组合将将达到点，它它优于点，但但它仍位于低低于点所示的的效用水平，也也就是说，数数量为的税收收不足以实现现两种产品的的最优组合。从从这一意义上上讲，税收是是不充分的。再再如征收数量量为的税收，两两种产品的组组合位于点，这这一组合所能能实现的社会会效用仍低于于点所示的水水平。惟有课课征数量为的的税收，这时时税收才满足足了充分原则则。有弹性是指税收收应能使税收收收入随国民经经

9、济的增长而而增长，以满满足长期的公公共品与私人人品组合效率率的要求。在在给定的资源源和技术条件件下，公共品品与私人品两两种产品之间间总有一个适适当的比例满满足产品组含含效率。从短短期看，现有有的资源和技技术状况是给给定的，但从长期看看，随着生产产的发展，可可使用的资源源和技术水平平都将发生变变化，从而使使生产可能性性曲线向右上上方移动，适适当的公共品品提供规模也也会随之发生生变化。 SHAPE * MERGEFORMAT 私人产品图9-2 “有弹性”的税收有弹性的私人产品图9-2 “有弹性”的税收有弹性的税收 无弹性或弹性不足公共产品 图92中为第一一时期的生产产可能性曲线线，分别为为第二、三

10、时时期的生产可可能性曲线。由由于生产的发发展，各期可可使用的资源源数量和技术术水平都较前前一时期有所所增加。因此此下一时期生生产可能性曲曲线总处于前前一时期生产产可能性曲线线的右上方。如如果以上三条条牛产可能性性曲线与无差差异曲线的切切点分别为，将这些切点点连接起来，形形成一条逐步步向上的曲线线，这一曲线表表明，随着生生产的发展，社社会所需要的的公共品将逐逐步增加，能能满足这一要要求的税收是是有弹性的税税收。与此相相对的是无弹弹性的或弹性性不足的税收收，在图9-2中表示为为曲线，这种种税收不能随随生产的发展展而满足公共共品与私人品品之间有效率率配置的要求求。 税收收的弹性原则则不仅仅要满足足财

11、政支出增增长的要求，而而且还可以在在宏观经济中中起到促进经经济稳定的作作用。就是说说，税收的弹弹性原则主要要是指税收收收入能根据经经济周期政策策的需要而变变动，起到自自动稳定器功功能。即在经经济扩张时期期，税收收入入因课税对象象的增加而自自动增加，从从而抑制总需需求扩张和通通货膨胀；在在经济收缩时时期，税收收收入因课税对对象的减少而而自动下降，从从而扩大总需需求使经济收收缩得到抑制制。即使在经经济扩张或紧紧缩时期税率率不变，税款款收入的自动增增减在某种程程度上使经济济自动趋于缓缓和，避免了了过量需求造造成的通货膨膨胀和生产萎萎缩造成的资资源闲置，有有利于宏观经经济的稳定。(2)节约与便便利。税

12、收是是通过强制性性手段将一部部分资源从私私人部门转移移到政府部门门。这种转移移不可避免地地会造成资源源的耗费。因因课征而造成成的资源耗费费主要包括两两个方而。从从政府方而说说，税收的课课征需设立一一定的机构，需需要耗费一定定的人力、物物力和财力，这这部分资源耗耗费称为征管管成本(addminisstratiive coost)。所所谓“节约”就是要求税收尽可能地减少征管成本。从纳税人方面看，为履行其纳税义务，需要保持一定的簿记记录，需要进行法律和税务方面的咨询，需花费一定的精力并按时足额交税。这部分资源耗费称为缴纳成本(compliance cost)。“便利”即使要求税收制度能方便纳税人，尽

13、可能地减少缴纳成本。作为税收效率原则中的一项要求，节约与便利要以社会的福利为准则，并与其他各项原则相权衡。如少征税，可以节约税收的征管成本，也可以减少纳税人的缴纳成本，但与税收的充分原则相矛盾，这时就要进行权衡。 SHAPE * MERGEFORMAT 图9-3 “节约便利”与“充分”的权衡私人产品公共产品图9-3 “节约便利”与“充分”的权衡私人产品公共产品如在图93中中为公共品与与私人品的税税前生产可能能性边界。由由于征税要耗耗费一定的社社会资源，而而且征税量越越大，耗费的的资源也就越越大，因而税税后实际可行行的生产可能能性曲线为。如如果少征税，使使税后的产品品组合为，那那么从节约与与便利

14、的原则则来看，它较较点能减少征征管与缴纳的的成本，但从从社会的满意意程度来看，它它低于点。类似地地，节约与便便利原则也会会与下面所说说的中性与校校正性原则相相矛盾。在实实践中需要将将各种因素综综合考虑做出出选择。 (3)中中性与校正性性。税收的中中性是指对不不同的产品或或服务，不同同的生产要素素收入，不同同性质的生产产者课征应采采取不偏不倚倚、不抑不扬扬的税收政策策，使不同产产品、服务、生生产要素的相相对价格能反反映其相对成成本，保持市市场自发调节节所能达到的的资源配置效效率状态。 税收若若改变相对价价格，就会在在取得财政收收入的同时，改改变消费者和和生产者的选选择，使已经经处在效率状状态的资

15、源配配置变得无效效率。若税收收能保持中性性，不改变各各种产品或要要素的相对价价格，那么税税收仅仅为政政府筹集收入入，不会使产产品与要素因因税收而处在在相对有利或或不利的境况况，使产品或或要素的均衡衡组合因税收收而发生变化化。 私人品品在市场上能能实现资源有有效配置的先先决条件是这这些产品不具具有外部效应应，消费者的的偏好是正确确的，生产者者之间能相互互竞争。倘若若有些产品不不满足这些条条件，那么市市场的自发结结果就会不符符合效率原则则，这就需要要通过税收对对这些产品的的资源配置进进行校正，税税收对某些私私人品进行特特别的课征，以以校正市场缺缺陷即为税收收的校正性。 与中性性税收一视同同仁的要求

16、相相反，税收的的校正性要求求区别对待，例例如对有外部部成本的产品品课征额外的的税收，使外外部成本内部部化，或对具具有外部效益益的产品给予予税收优惠或或补贴，使外外部效益内部部化。总之，要要使税收有助助于实现效率率目标，关键键在于合理地地划定中性原原则与校正性性原则的适当当范围，保证证市场对资源源的配置效率率。2公平原则 税收公公平包括横向向公平和纵向向公平。所谓谓横向公平(hhorizoontal equitty)是指税税收应使相同同境遇的人承承担相同的税税负。所谓纵纵向公平(vverticcal eqquity)是指税收应应使境遇不同同的人承担不不同的税负。为为此，公平原原则也可具体体称为受

17、受益原则和能能力原则。 (1)受益原则。受受益原则(bbenefiitrecceivedd princciple)认为个人所所承担的税负负应与他从政政府公共服务务活动中获得得的利益相一一致。根据受受益原则，横横向公平可解解释为从政府府公共服务活活动中获益相相同的人应承承担相同的税负，纵向向公平可解释释为受益多的的人应承担较多的税负，每每个社会成员员所承担的税税负应与他从从政府活动中中获得的利益益相等。 显然，受受益原则是指指政府所提供供的物品或劳劳务成本费用用的分配，应应与社会成员员享有政府所所提供的物品品或劳务的效效益相联系。从从这一原则出出发，规费和和使用费成为为公共收入的的一种形式，可可以较好地满满足将社会成成员的缴纳与与享有政府提提供的物品或或劳务效益挂挂钩的要求。然然而，对于政政府提供的大大部分的具有有联合消费或或受益性质的的物品或劳务务，就很难确确定简单的受受益对等关系系。于是，必必须强调支付付能力原则。 (2)能力原则。能能力原