事业单位会计12

1、第二篇事事业单位位会计内容第11章事业单位位收入、支出、结余的的核算第12章事业单位位资产的的核算第13章事业单位位负债、基金的的核算第14章事事业单位位财务会会计报告告重点：特征与主主要经济济业务的的账务处处理难点：净资产业业务的账账务处理理第11章收收入、支出、结余第一节概概述第二节收收入的的核算第三节支支出的的核算第四节专专款收收支的核核算第五节成成本费费用的核核算（自自学）第六节结结余的的核算第一节事事业单位位会计概概述一、事业业单位二、事业业单位会会计三、事业业单位会会计科目目一、事事业单位位（一）含含义1、事业单单位是以实现社社会效益益为宗旨旨，不具具备国家家管理职职能，向向社会提

2、供服务务的非物物质生产产单位（P1799）。2、分类按具体的业业务性质质分：科教文卫卫、公益益性事业业单位按经费来来源分：公立非营利组组织（我我国特指指事业单单位）私立非营利组组织（私立非企业单单位）（二）事事业单位位（公立立）的特特征（P1800）与企业单单位比1、不提供供物质产品2、不以赢利为目的与行政单单位比（P1800）1、同经费来源源收支纳入入预算管管理2、异不具有国国家管理理职能二、事业业单位会会计(一)概概念（补充）是各类事业单位位以货币为为主要计计量单位位，对事业单位位资金活活动的过过程和结结果，进行全全面、系系统、连连续地反映和监监督的专业会会计。(二)会会计组组织体系系（三

3、）事业单位位会计核核算的特特点1、收入入支出核核算项目目多；2、以核核算结余余为主，且不向向投资者者分配结结余；3、有些事事业单位位及部分分业务，需进行行成本核算算；4、双重会会计基础础5、设立专专用基金金和事业业基金；6、所处行业较多多，核算门门类多；7、有一定定的市场场活动，有一定定的资金金使用权权。（四）使使用范围围公立事业业单位但但部分科科研单位位使用企企业会计计（五）核核算规范范19988年事业单位位会计制制度事业单位位会计准准则科学事业业单位、高等学学校、医医院、中中小学测绘事业业单位会会计制度度20133年事业单位位会计制制度事业单位位会计准准则（六）事事业单位位会计科科目（P1

4、833）一、 资产二 、负债三、净资产四 、收入库存现金短期借款事业基金财政补助收入银行存款应缴税费非流动资产基金事业收入零余额帐户用款额度应缴国库款 专用基金上级补助收入短期投资应缴财政专户款 财政补助结转附属单位上缴收入财政应返还额度应付职工薪酬财政补助结余经营收入应收票据应付票据非财政补助结转其他收入应收帐款应付账款事业结余五、 支出预付帐款预收账款经营结余事业支出其他应收款其他应付款非财政补助结余分配上缴上级支出存货长期借款对附属单位补助支出长期投资长期应付款经营支出固定资产其他支出累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理资产损溢 一、概述述（一）概概念（补充）是事业单单位为开展业务务及

5、其他他活动依法取得的非偿还性性资金。（二）分分类（P1866）（定义义）财政补助助收入、上级补补助收入入、事业收入入（186）、经营收收入、附附属单位位缴款、其他收收入第二节收收入的核核算（三）管管理原则则（P1877-）1、所有收收入纳入入单位预预算管理理；2、充分利利用现有有条件组组织收入入；3、依法合合理组织织收入；4、正确处处理社会会效益与与经济效效益的关关系。（四）收收入核算算的要求求（P1888-）1.分清各类类收入财政补助助收入财政补助助收入、与上级级补助收收入财政补助助收入与与专款收入入（项目目预算、单独报报账）经营收入入与事业收入入经营收入入与附属单位位缴款2.确认收入核算基

6、础预拨经费费经经营营收入3.按规定确确定政府府的非税税收入二、缴拨拨款收入入的核算算（一）财财政资金金收入1.概念（P1866）与确认（P1899）概念财政补助助收入确认财政资金金支付方方式国库集中中支付制制度（P1199）财政直接接支付 “财政直接接支付入入账通知知书”等财政授权权支付 “财政授权权支付额额度到账账通知书书”2.核算（财政集集中支付付下）（1）帐户设设置财政补助助收入缴回收收到财政政补助收收入年终转出出设置财政直接接支付与与授权支支付两个二级级科目（2）帐帐务处理理（1）财财政直接接支付方方式下（P1911）代理行转转来的“财政直直接支付付入帐通通知书”及有关关凭证。借：事业

7、业支出（人员支支出、公公用支出出、补助助支出、购固定资产产等）存货（材料购购进）贷：财政政补助收收入如购置固固定资产产，同时时应作以以下处理理：借：固定定资产贷：固定定基金（2）财财政授权权支付方方式下（P1911）A、根据代理理行的“财政授授权支付付额度到到帐通知知书”，与分月月用款计计划核对对后，登登记本月月获得的的财政授授权用款款额度。借：零余余额帐户户用款额额度贷：财政政补助收收入B、用授权支支付方式式支付款款项借：库存存现金事业支出出贷：零余余额帐户户用款额额度C、从零余额额帐户提提现金借：现金金贷：零余额帐帐户用款款额度分散支付付（划拨拨资金）： 借：银行行存款贷：财政政补助收收入

8、（二）上上级补助助收入的的核算1.概念（P1922）单位从主管部门门和上级级单位取得的非财政补助收入入。2.帐务处理理（按收付付实现制制确认）收到时：借：银行行存款贷：上级级补助收收入（三）附附属单位位缴款的的核算1.概念（P1922） 2.帐务处理理（按收付付实现制制确认）收到时：借：银行行存款贷：附属属单位缴缴款三、业务务收入的的核算（一）事事业收入入1.确认原则则（P1933）：实行成本本核算：权责发生生制不实行成成本核算算：收付实现现制2.帐户设置置3.帐务处理理 4.帐务处理理（1）不不纳入专专户管理理收入不交交增值税税（P1944例6-9）借：银行行存款贷：事业业收入如交营业业税(

9、提供服务务)（P1944例6、7、9）借：销售售税金贷：应缴税费费-应交交营业税税 收入需交交增值税税(分一般和和小规模模纳税人人）借：银行行存款贷：事业业收入应缴税费费-应交增值值税-如：科研研单位销销售开发发的新产产品一批批，不含含税价为800000元，货款款已经入入账。（P1944例6-9） （2）需需要纳入入财政专专户管理理收到：借：银行行存款贷：应缴缴财政专专户款上缴：收到财政政返还的的事业收收入：借：银银行存款款贷：事业业收入（二）经经营收入入1.界定（P1955）经营活动动、非独独立核算算2.确认（P1955）-权责发生生制3.种类:经营产品品销售收入入经营服务务收入4.核算（1

10、）帐帐户设置置（2）实实务处理理取得收入入如交增值值税(销售收入入)（P1966-例12-33）一般纳税税人借:银银行存款款11000 0000+1170000贷:经营营收入11000 0000应缴税费费应交交增值税税-11700000小规模纳纳税人借:银行行存款10000000 +10000000*3%贷:经营营收入10000000应缴税费-应交交增值税税10000000*3%如交营业业税(提供服务务)（P1955例12-11、2）借:银行行存款（应收账款款、应收收票据）106 0000贷:经营营收入1106 0000借：其他他支出（期末）（原制度度是销售售税金）贷：应缴税费费-应交交营业税

11、税（三）其其他收入入1.定义及确确认（P1966-例11-113）2.核算收到收入入时：借：银行行存款贷：其他他收入利息收收入投资收收益捐赠收收入固定资资产出租租收入-无形资产产转让收收入第三节支支出出的核算算一、支支出的概概述（P1977-）1、分类类按性质与与去向分分（见科目目表P1184）事业支出出、经营营支出、专款支支出、基基建支出出对附属单单位补助助、上缴缴上级支支出等按对象分分：本单单位、所所属单位位按用途分分（明细账账）基本支出出：项目支出出：2、管理原则则（P1988-）（1）划清界界限（2）按规定定的开支支范围和和标准办办理支出出（3）合理分分配各项项支出（先基本本后项目目）

12、（4）提高资资金使用用的效益益（5）划清公公私界限限3、核算的的要求（P1999-）（1）分清支支出（2）确认原则则（现行制制度，经经营支出出按权责责发生制制）(3)按照规定定列报支支出（P2000）二、业业务支支出的核核算(一)事业支出出-主体支出出1、概念2、核算（1）帐户设设置明细核算算财政拨款款支出（基本、项目支支出）非财政拨拨款支出出（2）账务处理理：（P2011-）A、购买办公公用品、支付公公务费、业务费费等借：事业业支出贷：现金金（银行行存款）财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度B、计算、发放工资资等借：事业业支出（基本工工资、津津贴补贴贴、奖金金离退休费费用等）贷：应付付职工薪

13、薪酬（应应发数）借：应付付职工薪薪酬（实发数数）贷：银行行存款财政补助助收入代扣社会会保险费费住住房公积积金借:应付职工工薪酬贷:其他他应付款款（旧版版）上交社会会保险借：其他他应付款款（旧版版）贷：银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度新版制度度住房公积积金专户户存储借：银行行存款贷贷：零余余额帐户户用款额额度借:应付职工工薪酬贷：银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度代扣个人人所得税税借:应付职工工薪酬贷：应缴缴税费将个人所所得税上上缴借:应缴缴税费贷:银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度C、单位计提职工工福利费费（现行不不计提）、修购基基金、社社会保障障费等借：

14、事业业支出贷：专用用基金-职工福利利基金-修购基金金其他应付付款(社会保险险金等)（旧版）应付职工工薪酬（新版）交职工的的社会保保险费借:事业支出出贷:银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度住房公积积金专户户存储借：银行行存款贷：零余余额帐户户用款额额度入个人账账户借：其他他应付款款贷：银行行存款D、领用材料料借：事业业支出业务务费贷：存货E、购买设备备（分散支支付、集集中支付付-财政直接接支付、财政授授权支付付）借：事业业支出-设备购置置费贷：银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款额度同时：借：固定定资产贷：固定定基金F、年终结转转（二）经经营支出出（P2033）1.含义及确确认

15、2.核算（1）帐户设设置核算：经营活动动所发生生的支出出 明细核算算：比照照事业支支出进行行（2）账务处理理（P2033）：A、发生经营营支出时（领材料料、办公公费、业业务费等等）借：经营营支出贷：存货货银行存款款（库存存现金）B、计提人员员薪酬借：经营营支出贷：应付付职工薪薪酬C、提取修购购基金借：经营营支出贷：专用用基金-修购基金金D 、结转已销销经营性性产品成成本时：借：经营营支出贷：产成成品三、缴拨拨款支出出（一）上上缴上级级支出（二）对对附属单单位补助助（一）上缴上级级支出（P337）1.定义2.科目设置置3.帐务处理理（二）对对附属单单位补助助(P336)1.定义2.科目设置置：3

16、.账务处理理：A、拨付时：借：对附附属单位位补助贷：银行行存款B、年末余款款收回时：借：银行行存款贷：对附附属单位位补助C、年终结帐帐时： 四、其他他支出（一）内内容：利息、手手续费、税费、捐赠等等（二）核核算1.科目按类别设设置明细细账：事业性的的其他支支出经营性的的其他支支出2.账务处理理（1）利息支支出支付借款款利息借：其他他支出贷：银行行存款票据贴现现利息借：银行行存款其他支出出贷：应收收票据（2）手续费费（银行行承兑汇汇票）借：其他他支出贷：银行行存款（3）税费支支出（营营业税、教育费费附加、企业所所得税等等）借：其他他支出贷：应缴缴税费（4）发生捐捐赠支出出借：其他他支出贷：银行行

17、存款第四节专专款收收支的核核算一、概述述（一）概概念:指定用途途项目需需单独独核算的的资金（二）来来源:上级单位位 其他他单位（三）核核算要求求独立核算算按规定报报送资金金使用情情况项目完成成后，报报送支出出决算和和使用效效果的报报告二、核算算（一）科科目设置置1.拨入专款款2.拨出专款款3.专款支出出4.专款结余余（二）帐帐务处理理 1.拨入专款款拨入专款款完工：拨拨出专款款收收到到专款专款支出出交回留用不设专项项结余（3）实务处处理不设专项项结余的的帐户处处理1、收到专款款借：银行行存款4400贷：拨入入专款-A项目44002、转拨拨下级借：拨出出专款88贷贷：银行存存款883、项目发生生

18、的支出出借：专款款支出2255贷贷：银行行存款225 4、完工工时，结结余资金金50%上交，其他留留用借：拨入入专款333贷：拨出出专款88专款支出出2255借：拨入入专款77贷：事业业基金33.5银行存款款33.5 拨入专款款完工：拨拨出专款款8收收到到专款440专款支出出25交回33.5留用33.5不设专项项结余专项结余余拨出专款款8拨入专款款40专款支出出25交回3.5留用3.5设置专项项结余2.拨出专款款的核算算（自学）（1）拨拨出专款款是指事业业主管单单位或上上级单位位拨付给给所属单单位的专专款专用用，需要要单独报报账的专专项资金金。既包包括转拨也包包括自有有资金拨拨付。 （2）核核

19、算 其他单位位资金转转拨拨下级单单位使用用(P2088)收到:借：银行行存款4400贷：拨入入专款-A项目4400转拨:借：拨出出专款40贷：银行行存款40完工:借:拨入专款款38银行存款款2贷:拨出专款款40向出资人人交余款款借:拨入专款款2贷:银行存款款2自有资金金拨付时时（P2099自学）借：拨出出专款3300 0000贷：银行行存款3300000完工时：借：银银行存款款44000贷：拨出出专款44000同时：借借：事业支支出22966000贷：拨出出专款2296600第五节成成本本费用第六节事事业业单位结结转和结结余的核核算一、概述述（P2155-）（一）概概念收入-支出=余额（二）特

20、特点不具盈利利性；按双重核核算基础础确定；不向资金金提供者者进行分分配。（三）构构成：事业结转转结余经营结转转结余专款结余余（四）核核算要求求各结余分分开核算算；事业结转转结余需需要进行行明细核核算；非财政拨拨款结余余的分配配。二、事业业结转结结余的核核算1、帐户户设置事业结转转结余财政补助助收入事业收入入上级补助助收入附属单位位缴款其他收入入事业支出出对附属单单位补助助上缴上级级支出其他支出出（非经营性）根据账户户期末科科目余额额汇总表表编制年末收支支转账业业务的会会计凭证证财政拨款款结转结结余非财政拨拨款结转转事业结转转结余非财政拨拨款结转转财政拨款款结转结结余基本支出结转项目支出结转“事

21、业结结转结余余”的核核算项目支出结余会计科目借方余额贷方余额财政补助收入 基本支出 项目支出5 500 0003 350 0002 150 000上级补助收入1 000 000事业收入5 000 000附属单位缴款500 000其他收入2 500 000经营收入2 100 000事业支出 财政拨款 非财政拨款11 000 000 5 100 0005 900 000上缴上级支出 800 000其他支出其中：事业性350 000100 000对附属单位补助500 000经营支出1 000 000期末科目目余额汇汇总表事业结转转结余=经营性收收支以外外的收支支=14550-112400 =2210

22、0财政拨款款结余=财政补助助收入事业支出出（财政政拨款）= 5550- 5110= 400非财政拨拨款结余余=（上级补补助收入入+事业收入入+附属单位位交款+其他收入入）- 【事业支出出（非财财政拨款款）+对附属单单位补助助+上缴上级级支出+其他支出出(事业性）=（100+5000+500+2550）-（590+80+10+50）=9900-7730=1170事业结转转结余财政补助助收入550事业收入入500上级补助助收入100附属单位位缴款50其他收入入250事业支出出11000对附属单单位补助助50上缴上级级支出80其他支出出（非经营性）10根据账户户期末科科目余额额汇总表表编制年末收支支

23、转账业业务的会会计凭证证财政拨款款结转结结余40非财政拨拨款结转转1702、帐务务处理（年末收收支转账账业务）A、结转各项项收入时时：借：财政政补助收收入550万事业收入入500万上级补助助收入100万附属单位位缴款50万其他收入入250万贷：事业业结转结结余14500万B、结转各项项支出时时：借：事业业结转结结余12400万贷：事业业支出11000对附属单单位补助助50上缴上级级支出80其他支出出（非经营性收收入）10收支相抵抵后，即即为事业业收支结结余，一般反反映在“事业结结转结余余”账户户的贷方方。C、年终结结帐如为贷方方余额，则借：事业业结转结结余210万贷：财政政拨款结结转结余余40

24、万非财政拨拨款结转转170事业结转转结余14500万元12400万元事业结转转结余经营结转转结余1450012400125210财政拨款款结转结结余非财政拨拨款结转转40170854017085对拨款分分析按规定转入入非财政拨款结结余如为借方方余额，则借：财政拨款款结转结结余非财政拨拨款结转转贷：事业业结转结结余三、经营营结转结结余的核核算（P2177）1、帐户户设置经营结转转结余经营收入入210 经营支出出100其他支出出（经营营性）25根据账户户期末科科目余额额汇总表表编制年末收支支转账业业务的会会计凭证证会计科目借方余额贷方余额经营收入2 100 000经营支出1 000 000其他支出

25、其中：经营性350 000250 000经营结转转结余=经营性收收入经营性支支出=经营收入入- 【经营支出出+其他支出出（经营性性）】= 2110-1255 =8852、帐务务处理（P2211 2222）A、结转经营营收入时时：借：经营营收入2 10000000贷：经营营结转结结余2 10000000B、结转经营营支出和和经营其其他支出出时：借：经营营结转结结余125万元贷：经营营支出100万元其他支出出（经营性性）25万元C、年终转帐帐（收支相抵抵后，即即为经营营收支结结余）如为贷方方余额，即为实实现的经经营结余余；借：经营营结转结结余85000000贷：非财财政拨款款结转85000000如

26、为借方方余额，即为经经营亏损损。借：非财政拨拨款结转转贷：经营营结转结结余四、非财财政拨款款结余（P2222）（1）“非财政政拨款结结余”办办法（2）帐户设置置非财政拨拨款结转转255提取职工工福利基基金76.55未分配转转入事业业基金178.5非财政拨拨款结余余（3）帐户处处理A、年终将本本年的“非财政政拨款结结转”转转入“非非财政拨拨款结余余”科目目借：非财财政拨款款结转255贷：非财财政拨款款结余255B 、计提职工工福利基基金借：非财财政拨款款结余-提取职工工福利基基金贷：专用用基金-职工福利利基金职工福利利基金=255530%=76.5C 、年终分配配后，当当年未分配“非财政拨拨款结

27、余余”全部转入入“事业业基金”科目，结转后该该账户无余额如为贷方方余额借：非财财政拨款款结余178.5贷：事业业基金-一般基金金178.5255776.55 =11788.5若为借方方余额借：事业业基金-一般基金金贷：非财财政拨款款结余结余事业结转转结余经营结转转结余专项结余余非财政拨款结转转财政拨款款结转结余余非财政拨款结余余计提职工工福利基金金转入事业业基金基本支出出结转项目支出出结转项目支出出结余非财政拨款结转转第十二章章资资产的的核算 资产定义义：是由单位位过去的的业务或或事项形形成的、由单位占有有的、预期会会给单位位带来经经济利益或服务务潜力的的资源。资产的确确认：符合资产产定义的的

28、资源且且同时满满足以下下条件时，确认为为资产。一是与该该资源有有关的经经济利益益或服务务潜力能流流入单位位。二是该资资源的成成本和价价值能可可靠地计计量。资产分类类：流动资产产-货币资金金、应收收及预付付款项、存货等。非流动资资产-长期投资资、在建建工程、固定资产、无无形资产产。第十二章章资资产的的核算内容：第一节概概述（P2255）第二节货货币性性资产等等的核算算第三节存存货的核核算第四节对对外投资资的核算算第五节固固定资产产的核算算第六节无无形资产产的核算算95页第一节一、现金金（一）现现金核算算和管理理的要求求(P2551-2252)（二）核核算1、科目设置置会计事项借方科目贷方科目从银

29、行提现现金银行存款收到现金结算收入现金事业收入处理废旧物资现金其他收入收到罚款现金应缴国库款职工预借差旅费其他应收款现金职工退回多借的差旅费现金其他应收款用现金发放奖金事业支出现金用现金购买办公用品事业支出现金将现金存入银行银行存款现金2、帐务处处理二、银银行存款款（一）管理理要求(P2555)（二）核算算1、科目目的设置置(P2555)2、账务务处理(P2555) 事业收入入事业支出出银行存款款(1)收收到经费费(从财财政主主管部门门 二级级单位)借:银行行存款贷:财政政补助收收入(2)专专业活动动及辅助助活动取取得的收收入借:银行行存款贷:事业业收入(3)下下拨经经费借:拨出出经费贷:银行

30、行存款(4)支支付业业务活动动开支(如：水电电）借:事业业支出贷:银行行存款(5)购购买一一般设备备借:事业业支出贷:银行行存款借:固定定资产贷:固定定基金(6)年年末，外汇存款款汇兑损损益的处处理（补充） 注意：对外汇收收支业务务，要设设立外币币银行存存款日记记帐，并并开立专专栏登记记外币金金额并折折算为记记帐本位位币的金金额。事业单位位发生的的外币存存款业务务，应按按当日的的人民币币汇率将将外币金金额折算算成人民民币入帐帐，并登登记外币币金额和和折合率率。年度度（月度度、季度度）终了了，将外外币帐户户的余额额按期末末的人民民币汇率率折合为为人民币币，作为为外币帐帐户期末末人民币币余额。调整

31、后后，外币币帐户人人民币余余额与原原帐面余余额的差差额，作作为外汇汇存款汇汇兑损益益列入有有关支出出科目。人民币升升值:原来1:7.2，现1:6.2(1100000美金)借:事业业支出(经营支支出)100000贷:银行行存款100000人民币贬贬值:原来1:6.6，现1:6.8(1100000美金)借:银行行存款2200000贷:事业业支出(经营支支出)220000银行存款款美元3.1200￥1 644055.11100￥800（汇率1：8.200）（汇汇率1：8.000）6012.331100￥780(汇率1：7.800)借：事业业支出60贷：银行行存款60(三)银行存款款余额调调节表的编制

32、（自学） 单位存款款账户余余额银行对账账单余额额+银行已收收单位未未收单位已收收银行未未收 银行行已付单单位未付付单单位已付付银行未未付银行存款款余额调调节表项目金额项目金额1、单位银行存款账面余额2、加：单位未收，银行已收 （1）外单位商品加工款 （2）3、减：单位已付，银行未付 （1）购买固定资产款 （2）70 00036 00016 0001、银行对账单余额2、加：银行未收，单位已收 （1）某大学退书款 （2）3、减：银行未付，单位已付 （1）购书款 （2）89 5002 0901 590调整后银行存款余额90 000调整后银行对账单余额90 000三、零余余额帐户户用款额额度（一）科科

33、目核算算内容财政授权权支付方方式下，单位收收到的财财政部门门批复的用款计计划和可可支用的的零余额额帐户用用款额度度。（二）账账户处理理1.收到“财财政授权权支付额额度到账账通知书书”，根根据通知知书所列列数额借：零余余额帐户户用款额额度贷：财政政补助收收入2.提现借：库存存现金贷：零余余额帐户户用款额额度3.按规定支支用额度度借：事业业支出（存货）贷：零余余额帐户户用款额额度4.年度终了了，注销销额度（未用完完的额度度）借：财政政应返还还额度贷：零余余额帐户户用款额额度5.下年初恢恢复额度度借：零余余额帐户户用款额额度贷：财政政应返还还额度108三、应应收款项项的核算算（自学）（一）应应收账款

34、款的核算算1、应收收账款概概述（1）概概念：应收账款款是指事事业单位位因销售售产品、提供劳劳务、开开展服务务等业务务应收取取的款项项。（2）应应收账款款的计价价：交易易成立时时的实际际金额（成交价价格）入入帐2、应收收账款科科目的设设置（P2599）3、帐务务处理（P259）案例：（1）向某公公司提供供劳务获获得收入入50000元。（2）收到例例1的款项。（3）销售产产品一批批，价值值100000元，增值值税税率率17%，代垫运运杂费300元。（4）收到例例3的款项。（5）发生应应收劳务务款100000元，规定定现金折折扣率2/100。（6）客户在在10日入付款款。(二)应应收票据据（1-4项

35、自学）1、概念念：指事业单单位因销售产品品、从事事经营活活动而收到的的商业汇汇票。2、分类类：商业承兑兑汇票和和银行承承兑汇票票；带息票据据和不带带息票据据。3、入账账价值：票面金金额4、贴现现：利用用票据向向银行融融资 A、计算到期期值：带息票据据:票据到期期值面面值（1利利率期期限）无息票据据:到期值就就是面值值。B、计算贴现现利息：贴现利息息票据据到期值值银行行贴现率率贴现现期限贴现期限限票据据有效天天数单单位持有有天数C、计算贴现现净值：贴现净值值票据据到期值值贴现现利息5、应应收票据据的核算算(1)科科目设设置（P262）应收票据据收到票据据票票据到到期票据贴现现余额:未未到期数数

36、(2)财财务处处理A、3月5日，因经营营活动收收到面值值为11170000元的的商业票票据，99月5日日到期。借:应收收票据111170000贷:经营营收入11000 0000应交税金金应交交增值税税（销项项）170000B、9月5日,票据到到期收回回资金：不带息借借:银行行存款1117000贷:应收收票据11177000带息借借：银行行存款1117700+500（利息）贷:应收收票据1117700其他收入入500C、票据贴现现（P264）不带息借：银行行存款115500经营支出出55000贷：应收收票据120000带息：到期值=面面值年利率票据期限限12贴现利息息=到期期值年贴现率率到期月数

37、数12贴现净额额 =到到期值值-贴现利息息贴现净额额面值借：银行行存款贴现净额额贷：应收收票据面面值经营支出出贴现净额额面值贴现净额额面值借:经营营支出D、贴现票据据到期（自学）付款人已已付给银银行，贴现单单位在备备查簿上上注销该票票据。付款人无无力支付付，贴现单单位应无无条件支支付。会会计处理理如下：借：应收收账款贷：银行行存款贴现单位位无款支支付，作借入入款处理理：借：应收收账款贷：借入入款项（三）预预付帐款款（P265-自学）1、预付帐款款定义2、会计计科目的的设置3、账务务处理：A、支付预付付账款：借：预付付账款1155 0000贷：银行行存款1150000B、收到预定定货物并并结算货

38、货款：借：材料料1100 0000应交税金金-应交增值值税（进进项税额额）1 7000贷：预付付账款11177000或借：材材料1117700贷：预付付账款11177000借：银行行存款33 3000贷：预付付账款333300（四）其其他应收收款1、概述述（P265）概念：预借差旅旅费、备备用金、赔款罚罚款、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。入帐：实际发生生额2、科目目的设置置3、账务务处理（P266）A.发生其他他应收款款项B.收回其他他应收款款（如报报销差旅旅费）第三节存存货的的核算一、存货货的分类类（一般事事业单位位（P233）“存货”：材料、物物品、低低价易耗耗品、达达不到固固定

39、资产产标准的的工具、器器具等。二、存货货的核算算(一)计价成本：采采购成本本、加工工成本、其他成成本。1.购入自用：非自用：一般纳税税人（不不含税的的成本）小规模纳纳税人（含税的的成本）注意：差差旅费2.发出材料料按先进先先出法、加权平平均法确确定实际际成本（二）存存货的核核算1.帐户设置置：总账和和明细账账存货期初数入库实际际成本发发出实实际成本本盘盈的实实际成本本 盘亏亏的实际际成本期末数：库存实实际成本本2.账务处理理A、入库的核核算购入自用用材料借：存货货贷：银行行存款财政补助助收入零余额帐帐户用款款帐户 购入非自自用材料料小规模纳纳税人购购入非自自用材料料一般纳税税人购入入非自用用材

40、料借：存货货应缴税费费-应交增值值税-进项税额额贷：银行行存款（应付票票据等）B、发出材料料的核算算事业性领领用（用于修修缮房屋屋）借：事业业支出贷：存货货经营性领领用（科目同同，但含含义不同同）小规模纳纳税人经经营性业业务领用用材料借：经营营支出贷：存货货一般纳税税人经营营性业务务领用材材料借：经营营支出贷：存货货C、材料的盘盘盈盘亏亏（P237）（新制度度有变）盘盈：借：存货货贷：其他他支出-事业性（经营性性）盘亏正常盘亏亏借：其他他支出-事业性（经营性性）贷：存货货由过失人人、保险险公司赔赔偿损失失时借：其他他应收款款-过过失人或或保险公司司贷：存货货收到赔偿偿时：借：银行行存款（库存现

41、现金）贷：其他他应收款款第四节对对外投投资一、概述（P238-）1、定义义：事业业单位依依法利用用货币资资金、实实物、无无形资产产等方式式向其他他单位进进行投资资。2、分类类对象：债权投资资、长期期股权投投资。出资方式式：固定资资产、无无形资产产和货币币资金。3、管理严格控制制在保证正正常运转转和事业业发展，应当履履行相关关审批程程序；不得使用用财政拨拨款及结结余；不得对股股票、期期货、基基金和企企业债券券等进行行投资。合理确定定资产价价值对非货币币资产，应该按按有关规规定进行行资产评评估。二、核算算（一）帐帐户的设设置对外投资资对外投资资增加减减少少结余数A进行对外外投资时时的核算算按实际成

42、成本入帐帐，对外外投资发发生的相相关交易易费用计计入当期期投资收收益。1、固定定资产投投资（按评估估价或合合同协议议价入帐帐）借：对外外投资-其他投资资（评估价价）贷：事业业基金-投资基金金同时：借：固定定基金贷：固定定资产（账面价价）（二）账账务处理理2.购入国债债或以货货币资金金取得的的长期股股权借：对外外投资（实际际成本）贷：银行行存款交易费用用借：其他他收入贷：银行行存款3.无形资产产已经入帐帐借：对外外投资（评估价价）贷：事业业基金-投资基金金借：固定定基金-无形资产产贷：无形形资产未入帐借：对外外投资（评评估价）贷：事业业基金B对外投资资收益取取得的核核算（P241）债券的利利息、

43、投投资分得得的利润润借：银行行存款贷：其他他收入被投资单单位分派派的股利利，不做做处理，但设置置备查簿簿，以登登记数量量。C对外投资资处置的的核算（省略）1.到期收回回国债本本息借：银行行存款贷：对外外投资其他收入入2.转让长期期股权投投资批准转让让：借：待处处置资产产损溢贷：对外外投资实现转让让借：其他他收入（帐面价价）贷:待处置资资产损溢溢转让取得得价款：借：银行行存款贷：其他他收入（实际价价款）第五节固固定资资产一、概述述（P247）1、定义2、界定定：必须须同时具备以下下条件一是单位位价值在在规定标标准以上上一般设备备：单价10000元以上；专用设备备：单价15000元以上。二是使用用

44、年限在在一年以以上三是在使使用中保保持原有有物质形形态3、分类类房屋及构构建物专用设备备通用设备备文物和陈陈列品图书及档档案家具、用用具、装装具及动动植物二、计价价（确认入入账价值值-实际成本本）（P248）(一)购入入实际成本本价款+税费+运输费+安装费+专业人员员服务费费(二)自自建实际料工工费(三)改改扩建净增加值值对通过“在建工工程”建建造的固固定资产产，其借借款利息息及外汇汇汇兑损损益，在在固定资资产办理理竣工决决算前，应计入入固定资资产价值值，之后后发生的的，计入入当期支支出。(四)融融资租入入的协议价+运运输费+安安装费等等(五)捐捐赠-按市场价价或对方方凭据+相相关费用用（六）

45、盘盘盈-重置完全全价格注意：差旅费三、核算算（一)帐户的设设置固定基金金固定资产产一级科科目(核算原原价)固定资产产按分类类设置明明细帐固定资产产卡片和和固定资资产登记记簿（二）帐帐务处理理1、增加的核核算（P2499-）（1）购购置-按是否需需要安装装调试分分不需要安安装借：固定定资产1155000贷：固定定基金1155000同时：借：事业业支出（经费-设备购购置费）5000专款支出出（拨入入专款）55000专用基金金-修购基金金55000经营支出出贷：银行行存款100000财政补助助收入（零余额额帐户用用款额度度）50000例题：用正常经经费购入入一台设设备，发发票上注明设备备价款3000

46、00元，应交交增值税税51000元，支付付运输费费、保险险费、包包装费等合计计36000元。需要安装装的，通通过“在在建工程程”购入价款款150000借：在建建工程150000贷：固定定基金-在建工程程150000借：事业业支出（经费-设备购购置费）5000专款支出出（拨入入专款）55000专用基金金-修购基金金55000贷：银行行存款100000财政补助助收入（零余额额帐户用用款额度度）50000发生的安安装费用用20000元借：在建建工程20000贷：固定定基金-在建工程程20000借：事业业支出20000专款支出出（拨入入专款）专用基金金-修购基金金贷：银行行存款20000或财政补补助收

47、入入（零余余额帐户户用款额额度）工程完工工，验收收投入使使用借：固定定基金-在建工程程170000贷：在建建工程170000借：固定定资产170000贷：固定定基金固定资产产170000 购入的固固定资产产扣留的的维修保保证金扣留维修修保证金金时借：固定定资产（成成本）150000贷：固定定基金-固定资产产130000其他应付付款2 0000同时：借：事业业支出（经费-设备购购置费）130000专款支出出（拨入入专款）专用基金金-修购基金金贷：银行行存款100000财政补助助收入（零余额额帐户用用款额度度）3 0000保修期满满支付维维修保证证金借:其他应付付款20000贷：银行行存款2000

48、0借：事业业支出（经费-设备购购置费）2 0000专款支出出（拨入入专款）专用基金金-修购基金金贷：固固定基金金-固定资产产2 0000 （2）政府采采购制度度下，固固定资产产增加的的核算A、财政差额拨付付方式（P2522）将自筹资资金划入入供应商商帐户借：预付付帐款-供供应商商5500贷：银行行存款50财政已将将预算资资金，通通过政府府采购专专户划入入供应商商帐户，单位收收到财政政开具的的拨款通通知书等等凭证借：事业业支出550贷：财政政补助收收入5500事业单位位收到通通过政府府采购的的固定资资产借：固定定资产550+550贷：固定定基金5500+500同时按单单位自筹资金数借：事业业支出

49、（专用基基金）550贷：预付付帐款-供供应商商550例（P2522）B、财政全额额拨付（P253）采购资金金全是财财政补助助资金借：固定定资产1100贷：固定定基金11000借：事业业支出1100贷：财政政补助收收入1100采购资金金由财政政补助和和单位自自筹组成成单位将自自筹资金金划入政政府采购购专户借：其他他应收款-预付政府府采购款款550贷：银行行存款550财政已将将采购资资金划入入供应商商帐户，且单位位收到财财政开具具的拨款款通知书书等凭证证借：事业业支出90贷：其他他应收款-预付政府府采购款款45财政补助助收入45 收到固定定资产借：固定定资产90贷：固定定基金90收到退回回的采购购

50、资金借：银行行存款5贷：其他他应收款款-预付政府府采购款款5(2)接受捐赠赠无偿调调入的固固定资产产（不需需安装）发生的运运输费等等3 0000元借：事业业支出3 0000贷：银行行存款3 0000按确定的的固定资资产成本本：借：固定定资产553 0000贷：固定定基金-固定资产产530000发生的相相关税费费，计入入当期支支出借：其他他支出贷：银行行存款(3)融资租入入固定资资产的核核算（不不需安装装）（P259）A、租入时：按租赁合合同付款款额借：固定定资产-融资租租入112200 0000贷：其他他应付款款11 2000 0000支付运输输费1万万借：固定定资产-融资租租入110 000

51、0贷：固定定基金-固定资产产100000借：事业业支出(经营支出出 专款款支出等等）10 0000贷：银行行存款10 0000B、支付租金金时：借：其他他应付款款220万贷：银行行存款2200万同时：借：事业业支出等等-设备购置置费20万贷：固定定基金-固定资产产20万C、付清租金金时借：固定定资产-专用设备备11211万贷：固定定资产-融资租入入11211万（5）自建的的固定资资产-非基建（改扩建建工程）转入改扩扩建借：在建建工程贷：固定定基金-在建工程程借：固定定基金-固定资产产贷：固定定资产结算工程程款借：在建建工程贷：固定定基金-在建工程程借：事业业支出贷：财政政补助收收入（零零余额账

52、账户用款款额度）银行存款款完工借：固定定资产贷：固定定基金-固定资产产借：固定定基金-在建工程程贷：在建建工程（5）自建的的固定资资产-非基建（改扩建建工程）转入改扩扩建借：在建建工程贷：固定定基金-在建工程程借：固定定基金-固定资产产贷：固定定资产结算工程程款借：在建建工程贷：固定定基金-在建工程程（6）盘盈-实际成本本或市场场价借：固定定资产贷：固定定基金-固定资产产2、固定资资产处置置的核算算(1)转转让转入待处处置资产产借：待处处置资产产损溢-处置资产产价值贷：固定定资产（帐面价价）实现出售售借：固定定基金-固定资产产 （帐帐面价）贷：待处处置资产产损溢-处置资产产价值收到转让让收入时

53、：借：银行行存款贷：待处处置资产产损溢-处置净收收入（实际价价款）出售过程程中发生生的税费费借:待处处置资产产损溢-处置净收收入贷:应缴缴税费、现金(银行存存款)出售价款款扣除税税费后的的净收入入借：待处处置资产产损溢-处置净收收入贷：应缴缴国库款款（2）报废转入待处处置资产产借：待处处置资产产损溢-处置资产产价值贷：固定定资产报批后借：固定定基金-固定资产产贷：待处处置资产产损溢-处置资产产价值收到残值值变价收收入借：库存存现金贷：待处处置资产产损溢-处置净收收入发生的相相关税费费借：待处处置资产产损溢-处置净收收入贷：银行行存款或或应缴税税费转让价款款扣除相相关费用用后的净净收入借：待处处

54、置资产产损溢-处置净收收入贷：应缴缴国库款款(3)盘盘亏借：待处处置资产产损溢-处置资产产价值贷：固定定资产借：固定定基金贷：待处处置资产产损溢-处置资产产价值例：甲单位现现有一台台设备由由于性能能等原因因决定提提前报废废，该台台设备原原价15500000元，报废时时收到残残料变价价收入660000元，支支付清理理费用220000元。该该台设备备已清理理完毕。(4)对对外投资资的核算算3、固定资资产后续续支出的的核算（1）发生的的日常修修理借：事业业支出经营支出出贷：银行行存款（2）以经营营租赁租租出固定定资产取取得的租租金收入入借：银行行存款贷：其他他收入第六节无无形形资产的的核算一、概述述

55、（P2644）（一）定定义（二）项目专利权、非专利利技术、土地使使用权、商标权权、著作作权等二、计价价（一）购购入 实际际成本（价款及及税费）（二）自自创 注册册费、律律师费等等（三）捐捐赠 市场场价或凭凭据价+税费三、核算算-“无形资产产”（一）取取得的核核算1、购入入借：无形形资产-专利权等等20贷：固定定基金-无形资产产20借：事业业支出贷：银行行存款（财政补补助收入入等）2、自行行开发注册费、律师费费分分录同同上研究开发发支出借：事业业支出贷贷：银银行存款款（财政政补助收收入）3、捐赠赠借：无形形资产-专利权等等贷：固定定基金-无形资产产发生的相相关费用用借：其他他支出贷：银行行存款4

56、、经营租租赁出租租无形资资产借：银行行存款贷：其他他收入5、出售无无形资产产转入借：待处处置资产产损溢-处置资产产价值贷：无形形资产出售借：固定定基金无形资产产贷：待处处置资产产损溢-处置资产产价值取得价款款借：银行行存款贷：待处处置资产产损溢-处置净收收入相关税费费借：待处处置资产产损溢-处置净收收入贷：银行行存款应缴税费费实际取得得的价款款减去相相关税费费的净收收入借：待处处置资产产损溢-处置净收收入贷：应缴缴国库款款（二）摊销的核算第十三章章负负债和和基金的的核算第一节负负债概述述定义（270）：事业单位位承担的的能以货货币计量量的，需需要用资产和和劳务偿还的债债务。是过去的的交易或或事

57、项产产生的是单位应应承担的的现时义义务清偿时会会导致经经济利益益的流出出负债的特特征高校负债债排行榜榜吉林大学学(30)广东工业业大学(23)郑州大学学(21)南昌大学学(20)广州大学学(20)中山大学学(12)华南理工工大学(10)南京中医医药大学学(9)江苏大学学(9)南京财经经大学(8)至20100年底，全全国11644所地方所属的普普通高校校负债26344.988亿元第二节业业务务活动中中负债的的核算（自学）1、应付付票据（1）应付票据据是指事业业单位对对外发生生债务时时开出、承兑的的商业汇汇票，包包括银行承兑兑汇票和和商业承承兑汇票票。（2）设设置“应应付票据据”科目目“应付票票据

58、备查查簿”（3）账账务处理理A、开出承兑兑商业汇汇票时(一般般纳税人人）：借：材料料1100应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）11.77贷：应付付票据商业业承兑汇汇票1111.7B、到期付款款时：借：应付付票据111.77贷：银行行存款111.7C、到期不能能支付票票款时：借：应付付票据贷：应付付账款D、支付银银行承兑兑手续费费、利息息（P3044）借：事业业支出或或经营支支出（管管理费用用或财务务费用）贷：银行行存款2、应付付帐款（自学）（1）应付账款款是指因购购买材料料、商品品或接受受劳务供供应等而而发生的的债务。（2）会会计科目目的设置置。（3）账务处理理：A、货到款未未付（一一般

59、纳税税人）：借：材料料应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）贷：应付付账款付款借借：应付账账款贷：银行行存款B、月末货到到票未到到（估价入账账方法）估价时：借：材料料77000000贷：应付付账款7700000月初红字字冲销时时：借：材料料700000贷：应付付账款700000次月收到到票据单单证时：借：材料料应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）贷：应付付账款付款时：借：应应付账款款贷：银行行存款C、开出汇票票抵付应应付账款款：借：应付付账款贷：应付付票据3、预收收账款的的核算（自学）（1）概念是指事业业单位按按照合同同规定向向购货单单位或接接受劳务务单位预预收的款款项。（2）会会计科目

60、目的设置置。（3）账务处理理：预收时：借：银银行存款款贷：预收收账款发出货物物时：借：预预收账款款贷：经营营收入应交税金金-应交交-销项项税额补收或退退还货款款时：借（贷）：银行行存款贷（借）：预收收账款4、应付付工资（实行成成本核算算的单位位）第三节其其他他活动负负债的核核算一、短期期借款的的核算（一）概概述：期限在一一年（含含一年）的各种种借款。（二）核核算帐户的设设置短期借款款还本数借借入的的本金数数余额:尚尚未归还还数应按债权单位位设置明细细账账务处理理A、到期一次次还本付付息的处理：借入时：借：银银行存款款5500贷：短期期借款550还本付息息时：借：短期期借款550其他支出出（事业