电大高级财务会计形成性考核册作业答案

1、电大高级财务会计形成性考核册参考答案一、单项选择题15.CCCBD6-10BCDCC二 、多选15ABDABCDABCBCDABCD6-10ABCDEABCDABCEACBCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？(举 3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2)

2、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数”栏中编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、解:A 180000 B 138000 元,购买成本高于净资产42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借:流淌资产30000固定资产120000商誉42000贷:银行存款180000负债120002、解:（1）编制A 公司在购买日的会计分录借:长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500

3、000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉,假定 B 公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 570705 2504 599651（万元）应编制的抵销分录:借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未安排利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股

4、东权益19 710 0003、解:（1)甲公司为购买方（2）2008 6 30 日(3)合并成本=2100+800+80=2980 万元(4）处置固定资产收益=2100(2000200)=300 万元处置无形资产损失=1000100800=100万元(5)借：固定资产清理 1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980无形资产累计摊销100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产1000固定资产清理 1800银行存款80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980350080%=180 万元4、解:(1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成

5、本小于乙公司可辨认净资产公允价值， 应编制以下会计分录：借:长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时 ,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的全部者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元,100000 元调整盈余公积和未安排利润,10000 90000 元.应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未安排利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000甲公司合并资

6、产负债表2008 年1 月1 日单位：元资产项目金额负债和全部者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未安排利润590000全部权益合计4146000资产合计6800000负债和全部者权益合计68000005、解：对B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元=1

7、00000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元)A 公司在B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B 11000090=99000（元)未安排利润=B 5000090=45000（元)A 公司对B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A 公司在B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未安排利润45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 6 30 日单位：元资产项目金额负债和全部者权益项目金额现金31

8、0000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流淌资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未安排利润145000全部者权益合计全部者权益合计1460000资产合计2460000负债和全部者权益合计2460000（账面金额）借方贷方A 公司对B 公司的长期股权投资与B 公司全部者权益中A 公司享有的份额抵销,少数股东在B（账面金额）借方贷方借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110 000未安排利润50 000货:长

9、期股权投资540 000少数股东权益60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿项目公司公司合计数抵销分录合并数现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流淌资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计246000013100003770000

10、3230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未安排利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000全部者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计6000006000002一、单

11、项选择题1-5ACCBC6-10ABCDC二、多项选择题1-5ABDEACDABCEABCABC6-10ABDEACABCDEACABC三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司的个别财务报表进行调整？ 答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：假如子公司存在与母公司会计政策和会计期间不全都的状况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。对于非同一把握下企业合并中取得的子公司,还应当依据母公司为该子公司设置的备查簿的记录 , 对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 金额。的状况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2

12、、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值预备的状况下，在其次期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？（1)将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未安排利润年初贷：固定资产原价将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借:固定资产累计折旧贷：未安排利润年初（3）将内部交易固定资产首期期末减值预备予以抵消借：固定资产-减值预备贷：未安排利润-年初(4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借:固定资产累计折旧贷：管理费用 (5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值预备借：固定资

13、产减值预备贷：资产减值损失四、业务题1、解:（1）2007 1 1 日投资时：借：长期股权投资Q 33000330002007 2006 1000 万元：借:800（100080）贷:长期股权投资Q800800贷:800 20071100万元：应收股利=110080=880 万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+400080=3200 万元800 万元880长期股权投资-Q 公司 8001680880880（2) 2007年 12月 31日, 按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800)+800+400080%100080=35400 万

14、元2008 年 12 月 31 日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =（33000-800+800）+(800800)+400080%100080%+500080%-110080%=38520 万元2007年抵销分录1）投资业务借:300002000盈余公积 1200 （800+400）9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000贷：长期股权投资 354008600 （30000+2000+1200+9800)20%3200少数股东损益 8007200贷：本年利润安排-提取盈余公积 400本年利润安排-应付股利 1000未安排利润 9800 2）内部商品销售业务50

15、0(1005）50080 40（53）803）内部固定资产交易100贷:60固定资产原价 4042008 年抵销分录1）投资业务 3000020001700 （800+400+500)13200 （9800+5000-5001100）商誉 1000贷：长期股权投资 385209380 （30000+2000+1700+13200)20借：投资收益 4000 1000未安排利润-年初 9800 贷：提取盈余公积 500 1100132002）内部商品销售业务A 产品:借：未安排利润年初 80贷:80B 产品借:60060060 20（6-3）贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未安排利润年初

16、 40贷：固定资产-原价 40 借:固定资产-累计折旧 4贷:未安排利润-4借：固定资产-累计折旧 882、解：(1）20042007年的抵销处理：借：营业收入 120贷：营业成本 100固定资产 20借：固定资产 4贷:管理费用 42005年的抵销分录：借:年初未安排利润 20贷:204贷:4借:442006年的抵销分录:借:年初未安排利润 2020借:88借:4贷:42007年的抵销分录:借:年初未安排利润 202012贷：年初未安排利润 124贷:4假如 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未安排利润 20贷:20借：固定资产 16 贷:16借：固定资产 442008 年末清理

17、该设备，则抵销分录如下:借:年初未安排利润 4贷：管理费用42009 2009 年的抵销分录如下:借：年初未安排利润 2020借:20贷：年初未安排利润 203、解：借：坏账预备40 000贷:年初未安排利润40 000借:应付账款500 000贷：应收账款500 000借:管理费用20 000贷：坏账预备20 000一、单项选择题1-5DDABD6-10 BCAAD二、多项选择题高级财务会计形成性考核册作业 31-5BCEABCDABBCBC610ACABABDABABC三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P192答：（一）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A

18、、资产负债表项目:现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算,实收资本、资本公积历史汇率折算未安排利润-轧算的平衡数；B、利润及利润安排表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，(交易经常且大量发生，也可接受当期简洁或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流淌与非流淌）项目的外币金额，按编制资产负债 表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。(2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负 债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产

19、和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币 （4） 对外币利润表及利润安排表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但由于导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的,可以应用平均汇率(加权平均或简洁平均）折算.对固定资产折旧费和无 形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流淌与非流淌法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅转变了外币报表各项目 的计量单位，而没有转变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种 和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区分。（五）不足:(1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，

20、可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币 报表的利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润；（2)对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波 3）这种方法转变了原外币报表中各项目 之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际状况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国 外经营的延长，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此接受时态 法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215.在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及

21、这些信息对将来现金流量的金额和 期限可能产生影响的重要条件和状况.企业管理当局为把握与金融工具相关的风险而实行的政策以及金融工具会计处理方面所接受的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、要求:(1)依据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 240 000 = 160 000已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产:设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600土地:未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有

22、损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600(2）重新编制资产负债表资产负债表现行成本基础金额 元项目2007年1 月1 日2007 年12 月31 日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房净值120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流淌负债80000160000长期负债520000520000一般股240000240000留存收益181600已实现资产持有

23、收益233600未实现资产持有收益542400负债及全部者权益总计84000015144002（）货币性资产:= 900132/100 = 1 188= 1 000132 /132 = 1 000货币性负债= （9 000 + 20 000）132/100 = 38 280= (8 000 + 16 000)132/132 = 24 000存货= 9 200 132/100 = 12 144= 13 000132/125 = 13 728固定资产净值= 36 000 132/100 =47 520= 28 800 132/100 = 38 016股本= 10 000 132/100 =13 2

24、00期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积= 5 000132/100 = 6 600= 6 600 + 1 000 =7 600留存收益= （1 188 + 12 144 + 47 520）- 38 28013 200 = 9 372= （100+13728+38 016）24 000-13 200 =15 544未安排利润= 2 100 132/100 =2 772= 15 544 -7 600 =7 944、 依据调整后的报表项目重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计）27 年12 月31 日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产1 18

25、81 000流淌负债11 8808 000存货12 14413728长期负债26 40016 000固定资产原值47 52047 520股本13 20013 200减：累计折旧9 504盈余公积6 6007 600固定资产净值47 52038 016未安排利润2 7727 944资产合计60 83252 744负债及权益合计60 85252 7443（1编制7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款3 620 000贷：股本3 620 000借：在建工程2 892 000贷:2892000借:1 444 0001 444 000借:1 442 0001 442 0002 160 000贷:2

26、160000（2）7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程.银行存款100000+500000200000+300000=700000=725000+362000014420002160000=5063000汇兑损益金额=700 0007。2 5 063 000= 23 000（元）应收账款500000+200000300000400000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007。2 2 909 000 = 29 000（元）应付账款200000400000-200000=1450000+289200

27、0-1442000=2900000汇兑损益金额=400 0007。22 900 000 = 20 000（元）汇兑损益净额=23 00029 000+20 000= 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益32000（元）（3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷:银行存款23 000应收账款29 000高级财务会计 形成性考核册作业 4 参考答案一、单项选择题1-5CBAAC 610DDCDA二、多项选择题1-5BCDE ABCDE ABCDE BCE ABDE6-10BC AB ABCD ABDE ABD三、简答题 、如何区分经营租赁与融资租赁?答

28、：融资租赁指实质上已转移与资产全部权有关的全部风险和酬劳的租赁。全部权最终可能转移，也可能 不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区分经营租赁融资租赁目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的全部权风险和酬劳不同 租赁期内资产的风险与酬劳归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应担当租赁资产的保险、折旧、修理等有关费用 赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优待的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的状况下,也可随时取消 融资租

29、赁的租约一般不行取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用,并取得合理利润的投资酬劳租金.国际会计准则委员会在 1982 年颁布的国际会计准则17：租赁会计中,将租赁按与资产全部权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度,险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类实行了国际会计准则的标准,也借鉴了美国等国家的有关做法.考虑到任何一项租赁，出 ,分类应实行相同的标准,从而避开同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不全都的状况。 、如何建立破产会计账簿体系?P2

30、87 如“破产费用“清算损益”等，反映破产财产的处理安排过程。这种方法比较简洁,但无单独形成账户体系， 必需与原账户协作使用；另一种是在清算组接管破产企业后,依据破产清算工作的需要,设置一套新的、完 整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2。负债及分类.负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破 产债务和其他债务。3.清算净资产.4。清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题1。答：1、确认担保资产和担保债务 借：担保资产固定资产 45

31、0000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产 660000借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 4500002、确认抵消资产和债务借:抵消资产应收账款甲企业 22000贷:应收账款甲企业 22000借：应付账款甲企业 32000贷：抵消债务甲企业 22000破产债务 100003、确认应追索资产借：应追索资产保险公司 11000保管员 1000刘丽 2500铁路部门 4200租金 3380（应收账款）599000贷:待处理财产损益 12000其他应收款 10080应收账款 5990004、确认应追索资产借：应追索资产设备 180000贷：破产清算损益 1800005、确认其他资产借:其他资产破产安置资产 356000贷：无形资产土地使用权 3560006、确认受托资产和受托债务借：受托资产 6200贷：受托代销商品 6200借:620062007、确认破产资产借:破产资产1，500.00银行存款 109,880.0010,000.0050,000。00材料 1,443，318.0047，000.0046，800。00产成品 1,263,160.0036,300.00固定资产 446,124.00在建工程 556,422.00126，222。00借：累计折旧 210，212.00 贷