会计基础项目二会计等式、会计账户与复式记账

1、会计基础 会计基础 师生共勉 治学三境界 昨夜西风凋碧树。独上高楼，望尽天涯路。衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。众里寻他千百度，蓦然回首，那人却在，灯火阑珊处。项目二 会计等式、会计账户与复式记账 学习重点与难点1.会计要素及其确认条件（重点与难点、理解）2.会计等式的含义及意义(难点、理解)3.会计科目和账户的含义及关系(重点、掌握)4.借贷记则账法的账户结构(重点与难点、理解)5.会计分录的编制(难点、理解)6.试算平衡表及编制(重点)0102会计要素与会计等式项目二任务任务会计科目与会计账户设置任务会计要素任务一会计等式会计要素计量属性030102一、会计要素（一）引入案例案例 见P26

2、 思考一下： (1)讨论会计在这里扮演了什么样的角色? (2)从本案例中你是不是获得了有关会计方面的许多术语，如投资、借款、费用、收入、净收入盈余、合伙人等，请查阅有关资料，弄清这些术语的含义。 (3)通过本案例的分析讨论，你有什么感想?一、会计要素1.会计要素概念 会计要素，是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所做的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。根据企业会计准则基本准则的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，共六项。2022/9/6 11:118会计要素一、会计要素 由于企业财务报表的内容主要分为反映财务状况和反映经营成果两个方面，因此，企业会计要素也相应的

3、分为反映财务状况的静态会计要素和反映经营成果的动态会计要素。 前者包括资产、负债、所有者权益；后者包括收入、费用和利润。一、会计要素任务一会计对象分类会计要素财务状况（静态）资金运动经营成果（动态） 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素资产、负债和所有者权益这三项要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素，是反映财务状况的会计要素 (1) 资产含义： 资产是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。三、会计的职能一、会计要素1.资产要素分类与特征一、会计要素 资产从本质上来说是一种经济资源 （2）资产

4、的特征 资产是由过去的交易和事项形成的 资产是为企业拥有或者控制的 资产预期会给企业带来经济利益 一、会计要素 资产是由企业拥有或控制的。 所谓拥有，是指该项资产的法定所有权属于本企业； 所谓控制，是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权，但是该项资产上的报酬和风险均已由本企业所承担，如融资租入固定资产等。一、会计要素 流动资产 流动资产是指可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 所谓变现，就是转化为库存现金（货币资金），例如，收回应收账款及预付款项、销售商品收回货款等； 所谓耗用，指的是在生

5、产经营过程中的消耗使用，例如，原材料被生产领用、固定资产在生产经营中的磨损等。一、会计要素 非流动资产 非流动资产是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。 如长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。一、会计要素 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出售商品或经营管理而持有的，且使用期限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机器设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件。 固定资产一、会计要素 无形资产是指企业持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地

6、使用权等。 无形资产一、会计要素长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。一、会计要素 (1) 负债的含义： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的含义与特征一、会计要素负债是一项经济责任，或者说是一项义务，它需要企业进行偿还 清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业 未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量 （2） 负债的特征一、会计要素(3)负债的分类负债长期负债流动负债短期借款 应付票据应付账款 预收账款 应交税费 应付利息应付股利 其他

7、应付款长期应付款应付债券长期借款应付职工薪酬一、会计要素 流动负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款项等。 一、会计要素 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债一、会计要素3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。 包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、会计要素3.所有者权益所有者权 益实收资本资本公积盈余公积未分

8、配利润股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益一、会计要素 实收资本 实收资本是投资者以现金、实物、无形资产以及其他方式实际投入企业经营活动的各种财产物资，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 一、会计要素资本公积是企业由投入资本本身所引起的各种增值，如资本溢价、法定财产重估增值等。由于它与企业生产经营活动本身无关，因此，只能用它转增资本，而不能用于弥补亏损。 资本公积一、会计要素 盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，分为法定盈余公积与任意盈余公积。盈余公积既可以用于弥补亏损，也可以用于转增资本，但不得用于向出资人分配利润。 一、会计要素 未

9、分配利润 未分配利润是指税后利润经提取公积金、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进行分配。一、会计要素 所有者权益与负债的区别 所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。 一、会计要素对象不同负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。 一、会计要素 性质不同负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投入的资本及其运用所产生的盈余（或亏损）的权利。 一、会计要素负债必须于一定时期（特定日期或确定的时期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩

10、余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。 偿还期限不同一、会计要素债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配；所有者在某些情况下，除了可以获得利益外，还可参与企业的经营管理。 享受的权利不同一、会计要素所有者权益与负债的区别对象不同性质不同偿还期限不同享受权利不同所有者权益的分类实收资本资本公积盈余公积未分配利润一、会计要素 所有者权益和负债的区别名称负债所有者权益性质不同债权人对企业资产的求偿权,是债权人的权益企业所有者对企业净资产的求偿权偿还责任不同按规定时间和利率支付利息,到期偿还本金只有在企业破产清算时才需偿还享受的权利不同债权人享有收回本

11、金和获得利息的权利,没有经营决策参与权和收益分配权所有者可参与企业的经营决策和收益分配计量特性不同在发生时按照规定的方法单独直接计量除了投资者投资时外,一般不能直接计量,通过资产和负债的计量来进行间接计量计量风险和收益的大小不同风险小,收益一般也小风险大,收益可能较高一、会计要素 （二）反映经营成果的会计要素 收入、费用和利润这三项要素，是资金运动的动态表现，是利润表的构成要素。一、会计要素 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 1.收入 (1)收入的含义一、会计要素 收入由企业的日常活动形成 收入具有

12、不确定性。 收入能导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关。 收入只包括本企业经济利益的流入 （2） 收入的特征一、会计要素主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入，如制造业企业销售产品所取得的收入。其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，如制造业企业销售材料和出租固定资产等取得的 （3） 收入的分类一、会计要素 2.费用 指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (1)费用的定义一、会计要素2.费用 费用是企业在日常活动中形成的经济利益的流出 费用最终导致所有者权益的减少 费用所导致的所有者权益的减

13、少与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润虽然也可以导致所有者权益的减少,但这种减少属于所有者权益的抵减项目,不能作为费用要素。不是为取得收入而形成的各类资产的减少或负债的增加，不属于费用的范围。 （2）费用的特征一、会计要素费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。（1）计入成本的费用，也称生产费用，按计入方式可分为直接费用和间接费用。一、会计要素直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用直接计入生产成本。 间接费用，是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用，又称制造费用，如生产车间为组织和管理生产

14、所发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费等。间接费用月末经过分配转入生产成本。一、会计要素(2)计入损益的费用计入损益的费用是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，又称期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。一、会计要素3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，分为营业利润、利润总额和净利润。（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用一、会计要素反映经营成果的会计要素之间的关系 主营

15、业务收入其他业务收入投资收益收入费用净利润营业外收入生产费用期间费用营业外支出所得税费用管理费用财务费用销售费用弥补亏损提取盈余公积分配股利未分配利润营业税金及附加010203会计要素会计等式提 纲会计要素计量属性一、会计要素计量属性会计要素计量属性，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。从会计角度看,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。一、会计要素计量属性（一）历史成本历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现

16、金等价物金额。（二）重置成本重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。一、会计要素计量属性（三）可变现净值可变现净值,是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（五）公允价值公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。一、会计要素计量属性 4、权益内部有增有减，增减的金额相等(1)一项负债减少，另一项负债增加(2)一项所有者权益减少，

17、另一项所有者权益增加(3)一项负债减少，一项所有者权益增加(4)一项所有者权益减少，一项负债增加 010203静态与动态等式会计等式会计综合等式会计要素的变化-借贷记账法规则一、会计等式一、会计等式及其内容任何企业为了实现其经营目标，都必须拥有一定数量的资产。一是所有者提供的，二是债权人提供的。所有者和债权人对企业资产的要求权称为权益，其中，债权人权益在会计上称为负债。 资产和权益存在着相互依存的关系，两者不能彼此脱离而独立存在。从任何一个时点来观察，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。企业的资产有两个来源一、会计等式二、会计等式及其内容会计等式，又称会计方程式或会计恒等式，是指会计要素之间

18、的基本数量关系的表达式。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所做的概括和科学的表达，是正确地设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。 一、会计等式 （一）静态与动态等式 静态等式 由反映账务状况的会计要素组合而成的反映企业某一定时点的财务状况的等式，是静态等式。 资产=负债+所有者权益（1） 动态等式 反映企业经营成果的动态会计等式为利润=收入-费用（2） 等式的内涵 左方-占用 右方-来源 左方永远等于右方 各要素先后顺序不能颠倒一、会计等式资产与权益之间的这种平衡关系可用公式表示为资产=权益 （1）或 资产=债权人权益+所有者权益或 资产=负债+所有者

19、权益 （2）会计等式(1)和（2）为静态会计等式。人们提到会计等式时，一般仅指“资产=负债+所有者权益”这个反映企业财务状况的最基本的会计等式。一、会计等式静态等式资产=负债+所有者权益由反映账务状况的会计要素组合而成的反映企业某一定时点的财务状况的等式，是静态等式。负债资产所有者权益=+一、会计等式静态等式资产=负债+所有者权益由反映账务状况的会计要素组合而成的反映企业某一定时点的财务状况的等式，是静态等式。负债资产所有者权益=权益一、会计等式静态等式资产=权益由反映账务状况的会计要素组合而成的反映企业某一定时点的财务状况的等式，是静态等式。负债资产所有者权益=资产=权益一、会计等式静态等式

20、等式的内涵左方-占用 右方-来源左方永远等于右方各要素先后顺序不能颠倒一、会计等式反映企业经营成果的会计等式为收入-费用=利润 （3）会计等式(3)为动态会计等式。一、会计等式费用利润收入由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。一、会计等式会计综合等式由于收入和费用的发生将使资产流入和流出，利润则是资产流入和流出的结果，最终带来净资产的增加。因此，可将上述会计等式(1)和(2)综合表示为 资产=负债+所有者权益+利润或 资产=负债+所有者权益+收入-费用 即 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （4） 一、会计等式企业经营成果等式 收入 费用 = 利润3综合可以得出 资产=

21、负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入4一、会计等式所有者权益负债资产费用收入（含利润）由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式一、会计等式所有者权益负债资产费用收入收入-费用由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式一、会计等式所有者权益负债资产利润收入-费用=利润由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式一、会计等式所有者权益负债资产静态等式回来了润利一、会计等式会计等式(4)为动静结合的会计等式综合等式是对六项会计要素之间的内在经

22、济关系所做的全面综合表达，表示了企业在生产经营过程中的增值情况，所以，只在会计期间内而不在会计期末存在。这个等式表明，利润在分配前是归企业的。通过利润分配，一部分向投资者分配，另一部分则作为盈余公积或未分配利润留在企业（即留存收益），最后并入所有者权益。该会计等式在利润分配后又恢复到“资产=负债+所有者权益”。 一、会计等式六大会计要素之间的关系一、会计等式负债资产所有者权益一、会计等式一、会计等式一、会计等式（二）经济业务对会计等式的影响 会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能够用货币计量的，并能引起和影响会计要素发生增减变动的经济业务。会计事项是会计处理的具体对象。因此，不是会计事项

23、的经济业务，不必进行会计处理，例如，企业编制财务成本计划，与外单位签订供销合同等。而属于会计事项的经济业务，必须进行会计处理。但是，一般所说的经济业务习惯上指的就是会计事项。 一、会计等式四种类型、九种业务任何一项经济业务的发生，必然会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，共有四种类型、九种业务。一、会计等式1.资产和权益同增，增加的金额相等：(1)一项资产和一项负债同增；(2)一项资产和一项所有者权益同增。2.资产和权益同减，减少的金额相等：(1)一项资产和一项负债同减；(2)一项资产和一项所有者权益同减。3.资产内部有增有减，增减的金额相等。一、会计等式4.

24、权益内部有增有减，增减的金额相等：(1)一项负债减少，另一项负债增加；(2)一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；(3)一项负债减少，一项所有者权益增加；(4)一项所有者权益减少，一项负债增加。 一、会计等式四种类型图示资产增加权益增加权益减少资产减少此增彼减此增彼减同时增加同时减少(1)(4)(2)(3)一、会计等式 （三）会计要素的变化-借贷记账法规则一、会计等式 二、经济业务发生对会计等式的影响 在会计上,把凡是应当办理会计手续,也能运用会计方法来反映的经济活动,称为经济业务。经济活动可分为两类:一类是应当办理会计手续,也能运用会计方法进行反映的经济活动,如采购商品、销售商品,支付费

25、用等；另一类是不应当办理会计手续,或不能运用会计方法来反映的经济活动,如签订采购商品、销售商品合同等。只有那些应当办理会计手续,也能运用会计方法进行反映的经济活动,才能称为经济业务(也称会计事项)。一、会计等式 四大类 九小类任何一项经济业务的发生，必然会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，共有四种类型、九种业务。一、会计等式 1、等式两边同增的会计事项(1)一项资产和一项负债同增(2)一项资产和一项所有者权益同增 2、等式两边同减的会计事项 (1)一项资产和一项负债同减(2)一项资产和一项所有者权益同减3、资产内部有增有减，增减的金额相等（一）涉及资产、负债

26、和所有者权益的经济业务对基本会计等式的影响一、会计等式 四大类型图示资产增加权益增加权益减少资产减少此增彼减此增彼减同时增加同时减少(1)(4)(2)(3)一、会计等式 九小类业务图示一、会计等式1、基本等式左右两边同增的经济业务此类经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素同时增加,增加金额相等,但会计等式仍保持平衡。资产增,负债同时增。【例2-1】 8月2日丰华公司向银行借入5年期的借款200 000元。这项经济业务的发生,使公司的资产(银行存款)增加200 000元,同时使公司的负债(长期借款)增加200 000元。由于会计基本等式左右两边同时等额增加,因此,会计等式两方总额仍然相等,等式

27、仍保持平衡。 资产增,所有者权益同时增【例2-2】 8月10日丰华公司接受某企业投入原材料一批,协议约定价值为30 000元。 这项经济业务的发生,使公司资产(原材料)增加30 000元,同时使所有者权益(实收资本)增加30 000元,会计基本等式左右两边同时等额增加,两方总额仍然相等。一、会计等式2、基本等式左右两边同减的经济业务此类经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素同时增加,增加金额相等,但会计等式仍保持平衡。 资产减,负债同时减。 【例2-3】8月15日丰华公司用银行存款偿还短期借款30 000元。 这项经济业务的发生,使公司的资产(银行存款)减少30 000元,同时使公司的负债(

28、短期借款)减少30 000元,会计基本等式左右两边同时等额减少,两方总额仍然相等。 资产减,所有者权益减。 【例2-4】8月16日丰华公司用银行存款退回甲投资者原投资200 000元。 这项经济业务的发生,使公司的资产(银行存款)减少200 000元,同时使公司的所有者权益(实收资本)减少200 000元,会计基本等式左右两边同时等额减少,两方总额仍然相等。一、会计等式 3、基本等式左边内部一增一减。此类经济业务发生后,引起会计等式左方资产内部会计要素以相等的金额一增一减,最终不会引起会计等式的总额发生变动,也不影响会计等式的平衡。 一资产增,另一资产减。 【例2-5】8月17日丰华公司购买设

29、备一台,价款12 000元,用银行存款支付(假设不考虑税费)。 这项经济业务的发生,使公司的资产(固定资产)增加12 000元,同时使公司的另一项资产(银行存款)减少12 000元,增减金额相等,资产总额不变,会计等式左右两方总额不变。一、会计等式4、基本等式右边内部一增一减。此类经济业务发生后,引起会计等式右方权益内部会计要素以相等的金额一增一减,这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动,同样也不影响会计等式的平衡。一负债增,另一负债减。 【例2-6】8月19日丰华公司向银行申请短期借款10 000元,直接偿还前欠某工厂材料款。 这项经济业务的发生,使公司的一项负债(短期借款)增加了1

30、0 000元,同时使另一项负债(应付账款)减少了10 000元,增减金额相等,负债总额不变,会计等式左右两方总额不变。 一所有者权益增,另一所有者权益减.【例2-7】8月20日丰华公司将资本公积10 000元转增实收资本。这项经济业务的发生,使公司的所有者权益(实收资本)增加了10 000元,同时使另一项所有者权益(资本公积)减少了10 000元,增减金额相等,所有者权益总额保持不变,会计等式左右两方总额不变。一、会计等式一负债增,一所有者权益减。 【例2-8】8月20日经决定丰华公司进行利润分配,应付给投资者利润30 000元。 这项经济业务的发生,使负债(应付股利)增加了30 000元,同

31、时使所有者权益(利润分配)减少了30 000元,增减金额相等,会计等式左右两方总额不变。 一负债减,一所有者权益增。 【例2-9】8月22日丰华公司和某债权人达成协议,将原来欠该债权人的货款15 000元转为对本公司的投资。 这项经济业务的发生,使公司所有者权益(实收资本)增加了15 000元,同时使公司的负债(应付账款)减少了15 000元,增减金额相等,会计等式左右两方总额不变。一、会计等式 2.涉及收入、费用的经济业务对扩展会计等式的影响资产增,收入也同时增。 【例2-10】某公司销售产品一批,收到300000元存入银行(假设不考虑税费)。 这项经济业务的发生,使银行存款(资产类账户)增

32、加300 000元,同时使主营业务收入(收入类账户)增加300 000元。 费用增,负债也同时增。 【例2-10】某公司本月应付短期借款利息3 000元。 这项经济业务的发生,使财务费用(费用类账户)增加了3 000元,同时使应付利息(负债类账户)增加了3 000元。 (1)等式左右两边同增的经济业务。此类经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素以相等的金额同时增加,但不影响会计等式的平衡。一、会计等式 (2)等式左右两边同减的经济业务。 资产减,收入也同时减。 【例2-11】某公司原来销售的产品(价值30 000元)发生退货,收到的银行存款退回。 这项经济业务的发生,会使银行存款(资产类账户

33、)减少30 000元,同时主营业务收入(收入类账户)减少30 000元。 费用减,负债也同时减。此类经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素以相等的金额同时减少,但不影响会计等式的平衡。一、会计等式 （3）等式左边内部一增一减。 资产减,费用增。 【例2-12】某公司支付广告费10 000元。 这项经济业务的发生,使企业的银行存款(资产类账户)减少了10 000元,同时使销售费用(费用类账户)增加了10 000元。 资产增,费用减。 【例2-13】某公司原来销售的产品(成本20 000元)发生退货,商品已退货仓库。 这项经济业务的发生,使库存商品(资产类账户)增加20 000元,同时使主营业务

34、成本(费用类账户)减少20 000元。此类经济业务发生后,引起会计等式左方资产内部会计要素以相等的金额一增一减,这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动,也不影响会计等式的平衡。一、会计等式 (4)等式右边内部一增一减。 收入增,负债同时减。 【例2-13】某公司原来预收的货款40 000元全部确认为收入。 这项经济业务的发生,使负债(预收账款)减少40 000元,同时使收入(主营业务收入)增加40 000元,增减金额相同,会计等式左右两方总额不变。 负债增,收入减。此类经济业务发生后,引起会计等式右方权益内部会计要素以相等的金额一增一减,这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动,

35、同样也不影响会计等式的平衡。一、会计等式以上各种经济业务类型表明经济业务的发生，不会破坏会计等式的平衡关系。举例说明如下。一、会计等式 （三）会计要素的变化-借贷记账法规则举例结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。【例1】从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。 资产 = 负债 + 所有者权益 +10 000 +10 0000【例2】接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +500 000 +500 0000【例3】以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 10 000 10 0

36、00010203会计科目会计账户的格式提 纲 会计账户及基本结构任务二【知识目标】 1.理解会计要素及其特征。 2.掌握会计的基本等式。 3.理解账户与会计科目及其之间的关系。 4.掌握借贷记账法的基本原理。【技能目标】 1.能理解会计要素及其相互间的关系。 2.熟悉并运用借贷记账法记录企业的经济业务。 3.学会会计分录的编制及会计业务试算平衡。【同步案例导入】【善恶研判之课业范例】小王2009年7月大学毕业，9月初开始创业。一开始，他并没请人做会计，凭着自己的数学基础，简单地将收入减支出，计算盈余。后来，面对既有自有资金，又有来自银行的借款、来自朋友的借款；有添置的设备、营业执照注册费用支出

37、、业务招待费用发生、材料购置支出、差旅费支出、员工工资、福利支出等，小王记账的困难越来越大，不知如何处理，急忙向做会计工作的同学小李请教。小李向小王先讲了“中药房”的道理：中药房的柜台背后有很多的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要有那么多抽屉？那是为了分类摆放药材。抽屉上的标签写的什么？标签上写的是药材名称。如果没有抽屉，药材胡乱堆放，没有分类，要找药材非常麻烦：如果仅有抽屉，上面没有标签，不写药名，那就不知道抽屉里放的什么药，要找一种需要的药材同样非常麻烦。随后，小李对小王讲：贵公司经济业务日渐增多，必须按会计制度要求建账并核算。设置会计科目和会计账户的目的与中药房设置抽屉与抽屉上面的标

38、签相类似。会计账户如同抽屉，是为了分类“摆放”会计信息。而会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户，就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样，会计信息无法分类“摆放”；如果仅有会计账户，而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样，无法知道会计账户中“摆放”的是什么会计信息。听完小李的讲解，小王立马对小李说：“老同学，那就请你做我的会计，行吗？”试析：企业设置会计科目和会计账户的目的。【知识窗】会计记录是经济业务的工具,从外观来看是一本本的账簿,但是账簿的核心内容却是一张张的账页,如何利用这些面目相同或相似的账页,全面、连续、系统、综合地

39、记录经济业务?将复杂多变的经济业务仅用6项会计要素来分类反映是远远不够的,所以必须要在6项会计要素的基础上做出进一步的分类,这就是设置会计科目。【知识窗】关于会计科目编码总分类科目采用“四位数”编码：千位数码代表会计科目所属会计要素的类别(会计科目编号的第一位数字代表会计要素的类别,“1”代表资产类,“2”代表负债类,“3”代表金融企业共同类,“4”代表所有者权益类,“5”代表成本类，“6”代表损益类）；百位代表所属大类下的详细类别；十位和个位代表会计科目的顺序号。二、会计科目(一)会计科目的含义会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的具体化。通过设置会计科目，可以把各会

40、计要素的增减变化分门别类的进行核算，以提供一系列具体、分类的指标，为企业内部经营管理和外部使用者提供所需的完整的会计信息。我国企业会计准则-应用指南中列示了企业常用的会计科目表，如表2-3所示。 二、会计科目（二）设置会计科目的原则1.会计科目的设置，必须结合会计要素的特点 2.会计科目的设置，必须符合会计目标的要求3.会计科目的设置，必须将统一性与灵活性相结合4.会计科目的设置，应保持相对稳定，会计科目的名称要简明、易懂二、会计科目（二）设置会计科目的原则1.会计科目的设置，必须结合会计要素的特点 设置会计科目，必须对会计要素的具体内容进行科学分类，以便分门别类地反映和监督各项经济业务。各单

41、位应结合本单位经济活动的特点来确定应设置的会计科目。例如，制造业应设置“生产成本”、“制造费用”会计科目，用以核算和监督制造业产品的生产过程，而商品流通企业则不设置这样的科目。 二、会计科目2.会计科目的设置，必须符合会计目标的要求 财务会计的目标是提供有用的会计信息，满足与企业有经济利益关系的各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。例如：企业的盈亏情况是会计信息使用者非常关心的。为此，必须设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等科目，用于反映盈亏的形成。为了反映企业实际拥有的资本金情况，则需要设置“实收资本”科目。 二

42、、会计科目3.会计科目的设置必须将统一性与灵活性相结合 目前会计科目由财政部统一制定颁布，但企业可根据自身规模的大小、业务的繁简程度等自行增设、减少或合并某些会计科目。例如：制造业可增设“备用金”等会计科目，可以不单设“预收账款”、“预付账款”科目。 二、会计科目4.会计科目的设置应保持相对稳定，会计科目的名称要简明、易懂为了便于不同时期会计资料的分析对比，会计科目的设置应保持相对稳定。此外，每个会计科目都有特定的核算内容，其名称要含义明确，通俗易懂，便于开设和运用账户，不能将不同特征的资料记入同一科目。 二、会计科目（三）会计科目表（P25） 财政部于2006年10月颁布的企业会计准则应用指

43、南，对企业应用的会计科目及其核算内容做出了规定，企业应按规定设置和使用会计科目。同时，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆、合并某些会计科目。表2-3 企业会计科目表序号编号科目名称序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类11001库存现金141403原材料271601固定资产21002银行存款151404材料成本差异281602累计折旧31012其他货币资金161405库存商品291603固定资产减值准备41101交易性金融资产171406发出商品301604在建工程51121应收票据181408委托加工物资311605工程物资61122应收账

44、款191411周转材料321606固定资产清理71123预付账款201471存货跌价准备331701无形资产81131应收股利211501持有至到期投资341702累计摊销91132应收利息221502持有至到期投资减值准备351702无形资产减值准备101221其他应收款231511长期股权投资361711商誉111231坏账准备241512长期股权投资减值准备371801长期待摊费用121401材料采购251521投资性房地产381811递延所得税资产131402在途物资261531长期应收款391901待处理财产损益二、会计科目表2-3 企业会计科目表序号编号科目名称序号编号科目名称序号

45、编号科目名称二、负债类三、所有者权益类402001短期借款534001实收资本646111投资收益412201应付票据544002资本公积656301营业外收入422202应付账款554101盈余公积666401主营业务成本432203预收账款564103本年利润676402其他业务成本442221应交税费574104利润分配686403税金及附加452231应付利息四、成本类696601销售费用462232应付股利585001生产成本706602管理费用472241其他应付款595101制造费用716603财务费用482501长期借款605201劳务成本726701资产减值损失492502应

46、付债券五、损益类736711营业外支出502701长期应付款616001主营业务收入746801所得税费用512801预计负债626051其他业务收入756901以前年度损益调整522901递延所得税负债636061汇兑损益二、会计科目二、会计科目二、会计科目的分类（一）按经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类。制造业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为六大类：资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类其具体划分可参见会计科目表。共同类比较特殊，在基础会计中不涉及，其余五类关系图如下： 二、会计科目利润类归并入所有者权益类；收入类并为损益类；费用类的一部分合并为损益类；费

47、用类的另一部分独立为成本类。五大类会计科目六大类会计要素二、会计科目（二）按提供核算指标的详细程度分类会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目（也称总账科目或一级科目），是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标，总分类科目由财政部统一制定颁布。明细分类科目（也称明细科目、细目），是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细分类科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。二、会计科目（二）按提供核算指标的详细程度分类会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 明细分类科

48、目总分类科目一级科目二级科目应收账款抚顺罕王商场 沈阳中兴商场二、会计科目总分类科目总分类科目（也称总账科目或一级科目），是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标，总分类科目由财政部统一制定颁布。二、会计科目二、会计科目明细分类科目明细分类科目（也称明细科目、细目），是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细分类科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。 二、会计科目 如果某一总分类科目下面设置的明细分类科目较多，可增设二级科目（也称子目）。二级科目是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，它提供的核算指标要比总分类科目详细，但

49、又比明细分类科目概括。例如，在“原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目。如总分类科目：原材料；明细分类科目或二级科目（子目）原料及主要材料；三级科目（细目）圆钢、生铁、紫铜等。去过中药房的人都会对中药房有很深的印象,那就是中药房的柜台背后有很多的抽屉,抽屉上面都有标签。中药房为什么要有那么多抽屉?那是为了分类摆放药材。抽屉上的标签写的是什么?标签上写的是药材名称。如果没有抽屈,药材胡乱堆放,没有分类,要找药材非常麻烦;如果仅有抽屈,上面没有标签,不写药名,那就不知道抽屉里放的是什么药材,要找一种需要的药材同样非常麻烦。在会计核算中,设置会计科目和会计账戶的目的与中药房设置抽屉与抽屉上

50、面的标签相类似。会计账戶如同抽屉,是为了分类“摆放”会计信息,而会计科目如同抽屉上面的标签,是为写明会计信息的名称。如果仅有会计科目,而没有会计账户,就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样,会计信息无法分类“摆放”;如果仅有会计账户,而没有会计科目,也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样,无法知道道会计账戶中“摆放”的是什么会计信息。【知识窗】二、会计科目二、会计账户及基本结构（一）账户 1.账户的概念 账户，是指根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录经济业务，反映各会计要素增减变动及其结果的一种记账载体。可从五个方面理解:(1)账户设置的依据是会计科目;(2)账户的

51、内容是会计要素的增减变化过程及其结果;(3)账户有一定格式和结构;(4)账户的用途是分类、连续、系统地核算和监督会计要素;(5)设置账户是会计核算的一种专门方法。二、会计账户及基本结构 2.会计科目与账户的关系 会计科目与账户既有联系又有区别。 会计科目和账户的联系:两者均按会计要素的经济内容设置,相同名称的科目和账户反映相同的经济内容;账户设置的原则和会计科目设置的原则是一致的。 会计科目与账户的区别:(1)会计科目只反映一定的经济内容;按照规定的会计科目开设的账户,不仅反映经济内容,而且反映其增减变化过程和结果。(2)会计科目不具备格式和结构;账户有一定的格式和结构。(3)会计科目是开设账

52、户、填制记账凭证的依据;账户记录是编制会计报表的依据。二、会计账户及基本结构3.账户的基本结构账户的基本结构，即增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。因此，用来分类记录经济业务的账户必须分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少，同时，还需要反映增减变动后的结果，即余额。账户的基本结构就是账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，余额在哪一方，表示什么内容。不管账户的具体结构如何，其基本要素包括以下内容: (1)账户的名称，即会计科目。(2)日期和摘要，即经济业务的发生时间和简要内容。(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据。(4)金额，即增加和减少的金额及余额等。为了便于

53、教学，本书将账户的基本结构用简化格式T型账户来表示。T型账户的形式如图所示。 二、会计账户的格式（一）会计账户的格式每个账户一般有四个金额栏,即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额,应当先在记录增加额的那一方登记,经济业务发生后,要将增减内容记录在相应的栏内。一定期间记录到账户增加方的数额合计,称为本期增加发生额;一定期间记录到账户减少方的数额合计,称为本期减少发生额;在没有期初余额的情况下,本期增加额和本期减少额相抵后的差额称为余额。在正常情况下,账户四个数额之间的关系如下: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额040506借贷记账法总分类账户与

54、明细分类账户借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法（一）记账方法记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。会计上最初采用的记账方法是单式记账法，随着社会经济的发展，人们逐渐对记账方法加以改进，从而演变为复式记账法。二、借贷记账法记账方法二、借贷记账法（二）复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用银行存款购买原材料的业务，不仅要在“银行存款”账户中登记银行存款的减少，而且要在“原材料”账户中记录原材料的增加，同时，要求两个账户中登记的金额要相等。这样，两个账户之间就

55、形成了一种对应关系。与单式记账法相比，复式记账法不仅账户设置完整，而且相互联系地形成一个系统的账户体系。复式记账法是一种比较科学、完善的记账方法，现代会计核算均采用复式记账法。复式记账按其记账符号、记账规则、账户分类和试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。其中，借贷记账法是世界上最早产生，也是目前世界各国通用的一种记账方法，而且是我国企业会计准则中明确规定的企业统一采用的记账方法。二、借贷记账法1、单式记账法单式记账法是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户做出单方面记录，而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。采用这种方法，除了

56、对有关人欠、欠人的库存现金收付业务要在两个或两个以上有关账户中登记外，对于其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记。由于单式记账法的账户设置不完整，没有形成完整的账户体系，也不便于检查账户是否正确，因此，这种方法已经在15世纪中叶被复式记账法取而代之。二、借贷记账法2、复式记账法复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的，其主要特点是：对每一项会计事项，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记。二、借贷记账法2、复式记账法复式记账法以会计等式“资产=负债+所有者权益”为理论依据。每一项经济业务的发生，都会引起会计要素各有关项目的增减变化，由于双重记录所登记的是同一资金

57、运动的两个方面，其金额必然相等。会计平衡等式是复式记账的基础，复式记账是会计平衡等式不断实现新的平衡的保证。二、借贷记账法（三）借贷记账法借贷记账法以“借”和“贷为记账符号。在这里，“借”、“贷”只用来表示“增”、“减”的方向，而没有什么具体的意义。“借”、“贷”两方，一方登记经济业务的增加，一方登记经济业务的减少。如果借方登记增加，则贷方必定登记减少；反之亦然。至于到底哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质。二、借贷记账法2、复式记账法在西方国家，历史上只有一种复式记账法，就是“借贷记账法”，所以一般不特别强调“借贷记账法”。在我国，曾先后出现过3种:“借贷记账法”“增减记账法”

58、“收付记账法”目前，我国采用“借贷记账法”。二、借贷记账法记账方法二、借贷记账法有借必有贷 借贷必相等二、借贷记账法2、复式记账法这种复式记账的要求是与资金运动规律密切相关的。每一项经济业务的发生都是资金运动的一个具体过程，这个过程有起点和终点两个方面，只有将这两个方面所表现的资金从何处来又到何处去进行双重记录，才能完整地反映出每一具体的资金运动过程的来龙去脉。二、借贷记账法（二）账户设置 要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把发生的每一项经济业务登记到相关的账户中去。然而，不同的复式记账法对账户设置的要求也不相同。 二、借贷记账法（三）记账规则任何一种记账方法

59、，都必须规定适用于登记各种类型经济业务的、科学的记账规则。严格按照记账规则记账，才能保证记账内容的一致。不同的复式记账法有不同的记账规则，其中，借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 二、借贷记账法2、记账规则的内容 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 二、借贷记账法（四）账户结构*借贷记账法下，账户的基本结构为借方、贷方、余额。“借”、“贷”两字分别在账户的两边，一般“借”在左方，“贷”在右方。每一类账户的结构是由账户的性质决定的，不同性质的账户有不同的账户结构。二、借贷记账法（四）账户结构*1.资产、成本类账户资产类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少

60、额，期初余额、期末余额一般在借方。由于成本类账户的期末余额反映的是企业某种资产的结余状况，所以成本类账户的记账方向与资产类账户一致，借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额（转出额），期初余额、期末余额一般在借方。如图所示。其计算公式如下：资产、成本类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额二、借贷记账法（四）账户结构*2.负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，期初余额、期末余额一般在贷方。其计算公式如下：负债及所有者权益类账户 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一