汽贸行业纳税辅导2012.11.30

1、汽贸行业纳税辅导 2012.11.301辅导提纲一、税收管理方面注意事项二、汽贸行业常见困惑解答三、机动车销售发票规范使用2税收管理方面随着市场经济的迅猛发展，我区汽贸行业的销售总额不断上升，然而汽贸行业的火热场面背后却是部分经销企业长期低税负甚至零、负税负。根据统计，2011年我区汽车行业开票收入约为16亿元，行业入库税款530万元，可以看出税负是非常低的，针对这种情况，我局已于2012年3月起开展为期3个月的的专项评估活动，经过认真剖析，发现了一些问题。下面我就此行业存在的问题与在座的各位谈一谈，并就如何规范使用发票进行简单讲解。3.一、降低销售额开具发票机动车统一销售发票作为汽车经销商给

2、购车人用于上牌办证的唯一合法发票，其开具金额的多少直接影响到用户缴纳车辆购置税、车辆保险费以及经销商实际入账收入的多少。基于双方共同的利益，销售商通过降低开票额（不低于车购税最低计税价格）或分解销售收入（只给一部分价款开具机动车销售统一发票，给另一部分价款开具收据）等手法，共同偷逃国家税收。4二、汽车销售返利不规范 汽车生产厂家为鼓励各经销商销售自己的汽车品牌，制定了根据销售量的一定比例返还部分收入给经销商的措施，即所谓销售返利（包括实物和货币）。汽车销售的返利行为是行业普遍现象，但手法多样，不易掌握内情。按结算方式的不同，有的厂家直接返还现金，部分经销商将这笔收入直接作为个人收入，不作账务处

3、理，亦未冲减进项税额，偷逃了增值税和所得税。有的代理商通过开具的广告费、宣传费等费用发票，直接到汽车生产厂家报销费用，领取现金，厂家对这部分返利的处理，一般是计入销售费用或产品销售成本，逃脱了税收监控。 5三、相关服务费收入未入账 车贷政策的推行带动了汽车行业的兴旺和保险业的发展。为满足消费者需要，汽车经销商为顾客提供了按揭、保险、上牌等一条龙服务。特别是在分期付款购车时，根据行业惯例，消费者需交纳一定数额的管理费、考察费等，由经销商收取代办费用，而经销商通常只开具白条收据，这样，汽车销售商利用为顾客提供一条龙服务的便利，将汽车保险中的佣金部分（根据保险金额的大小正常在保险费的2-6%左右）、

4、车辆按揭贷款、担保考察费等收入作为“小金库”收入或直接交给老板，进而偷逃了增值税和所得税税款。 61、分期付款购车收取的管理费、考察费、利息是否征收增值税根据行业惯例，消费者需交纳一定数额的利息、管理费、考察费等，由经销商收取代办费用，而经销商通常只开具白条收据。根据暂行条例实施细则第十二条对价外费用的解释，价外费用包括代收款项。也就是说价外向购买方收取的代收款项需缴纳增值税。72、代办保险服务收取的费用是否征收增值税 根据增值税暂行条例实施细则第十二条规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不作为价外费用征收增值税。因此，汽

5、车销售企业提供代办保险服务收取的费用，不征收增值税。 因为不是增值税业务而是营业税的代理业，所以不征增值税。83、收取的会员费是否征收增值税财政部国家税务局关于增值税若干政策的通知（财税2006165号）十三条规定：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。9四、促销赠品没有视同销售 为取得更大的销售业绩，经销商往往在销售汽车的同时，随车赠送价值不等礼品或汽车装饰品等，以吸引顾客，但未按规定作视同销售进行申报纳税。有的经销商向购车者赠送油品，油品购进时取得进项税发票而抵扣了税款，但赠送时却未计提销项税额，而是将赠品列入了销售费用；有的经销商为购车者赠送脚垫、挡泥板等商品，不入账计提销项税额等

6、等。10五、配件销售未申报或申报不足 大部分汽车经销商为维护其经销品牌信誉，为客户提供维修等售后一条龙服务，并销售配件。在评估中发现，有的经销商不反映配件的购入情况（没有汽车修理厂的经销商），也没有售后服务情况；有的未反映或少反映了配件销售等售后收入，却抵扣了配件进项税额，以汽车留抵税额掩盖了配件税负（有汽车修理厂的经销商）。 11六、废品销售不入账 售后保养或车辆维修时为客户更换机油或配件等废品销售收入不入账，不申报纳税。 12七、修理私家车取得收入不开发票不申报 一般情况下，私家车主在商家为其修理车辆时都不索取正式修理发票，这同样为商家提供了漏税便利。 13八、代销业务增值税力量行条例实施

7、细则第四条规定：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物均视同销售货物。汽车经营商将汽车移送到其他销售网点，应在收到代销清单或收到全部或部分货款的当天确认销售；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天确认收入。也就是需要缴纳增值税。14九、代购业务 根据财税字199426号财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知，五、代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额

8、与委托方结算货款，并另外收取手续费。符合条件的，手续费按代理业缴营业税。否则全额缴增值税。15汽贸行业常见困惑解答16办公用的电脑、财务软件、汽车油费是否抵扣取得与生产经营活动有关的电脑、财务软件以及汽车油费的进项税额是可以抵扣的。另外混合用于增值税应税项目和非应税项目的固定资产是可以抵扣的。 17汽车修理公司兼营的服务业务如何缴税 根据增值税暂行条例实施细则规定，对于主营修理修配汽车业务并兼营保养清洗服务等非增值税应税项目，即营业税应税项目的，如果未单独核算，应由主管税务机关分别核定增值税应税劳务与营业税应税行为的销售额和营业额，分别缴纳增值税和营业税。18汽车低于进货价销售是否进项转出非正

9、常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。对于企业由于资产评估减值、市场价格波动的贬值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于增值税暂行条例实施细则第二十四条中列举的非正常损失的情形，不作进项税额转出处理。需要注意的是，计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权根据税收征收管理法第三十五条的规定，核定其应纳税额。19购进礼品的进项税额能否抵扣 为了开拓市场，采购了一些礼品（如模型、小工具、雨具等）送给参加订货会的客户 。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

10、的行为，视同销售货物，其购进货物的进项税额可以抵扣。 20销货合同取消的违约金是否缴纳增值税 根据增值税暂行条例的规定，只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳增值税。纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 21购进的道路配套设施其进项税额能否抵扣 安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他 根据增值税暂行条例第十条第一项规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣 。因道路属于构筑物，而路灯是以道路为载体的配套

11、设施，属于不动产的范畴。因此企业因安装路灯而采购的钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，虽取得了增值税专用发票，但因用于不动产在建工程，其进项税额不能从销项税额中抵扣。 22安装监控设备取得的进项税额能否抵扣 财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。23销售自己使用过的固定资产增值税 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，纳税人销售自己

12、使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 24销售自己使用过的固定资产增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。本公告自2012年2月1

13、日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。25二手车经营业务有关增值税问题公告 本公告自2012年7月1日起开始施行 经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照机动车登记规定的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于中华人民共和国增值税暂行条例规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。26二手车经营业务有关增值税问题公告除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。（一）受托方不向委托方预付货款；（二）委托方将二手车

14、销售统一发票直接开具给购买方；（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。27机动车销售发票规范使用讲解28开票系统分为税控和非税控根据增值税暂行条例，增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。税务总局决定在全国范围内推行机动车销售统一发票税控系统（以下简称税控系统）。一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。29机动车发票联式及用途 第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证）

15、，第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。 当购货单位不是一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。30各联次盖章规定一、发票联加盖发票专用章，2011.2.1起新发票管理办法规定不能盖财务专用章二、抵扣联和报税联不得加盖印章，三、注册登记联一律加盖发票专用章。 四、记账联、存根联不作规定31一、机动车发票开具相关要求1、必须是发生经营业务收取款项才能开具，且不得变更品名和金额；2、开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实填开，相关联次加盖发票专用章，不得虚开发票；3、按照规定保

16、存、报送开具发票的数据；4、除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票仅限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市范围内开具。 32未按规定开具发票的行为 1、应开具而未开具发票； 2、未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票； 3、未加盖发票专用章； 4、未按规定保存、报送开具发票数据； 5、拆本使用发票； 6、扩大发票适用范围； 7、以其他凭证代替发票使用； 8、跨规定区域使用发票。由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。 33什么是“虚开发票” “虚开”，即未发生经营业务而开具，或者虽发生经营业务但在数额上不如实开具。虚开发票的行为包括为他人、为自己、

17、让他人为自己开具、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票四种情形。 34对虚开发票的处罚非常严厉 1、 由税务机关没收违法所得2、 虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款3、虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款4、构成犯罪的，依法追究刑事责任。5、非法代开发票的依照前款规定处理。35消费者上户前丢失发票怎么办 1、丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票的存根联（加盖销售单位发票专用章）。 2、到机动车销售方所在地税务机关盖章确认并登记备案。3、由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。36购买方无法认证抵扣机动车发票发生未在机动车发票“身份证号码/组织机构代码”一栏正确填写购买方纳税人识别号，且发票隔月、车辆已上牌缴税后需“冲红”重新开具的，需提供以下材料及时到其主管税务机关备案：(1)盖有“无法认证”章的机动车发票抵扣联或车辆购买方税务机关出具的该发票无法认证的证明原件；(2)机动车行驶证复印件；(3)车辆购置税完税证明复印件。372012年3月起由湖南航天信息公司