增值税税务筹划

1、第三章 增值值税税务筹划划第一节 增值值税法简介中华人民共和和国增值税暂暂行条例已已经20088年11月55日国务院第第34次常务务会议修订通通过，11月月10日以中华人民共共和国国务院院令第5388号公布，自2009年年1月1日起起施行。20008年12月月15日，财财政部、国家家税务总局以以财政部和国国家税务总局局令第50号号公布了修订订后的中华华人民共和国国增值税暂行行条例实施细细则，同时时也出台了一一些与之相配配套的政策文文件一、变化修改完善了进进项税额 HYPERLINK javascript:; 抵扣扣政策明确了 HYPERLINK javascript:; 固定资资产进项税抵抵扣

2、及相关政政策。条例及细细则规定：购进固定资资产取得增值值税 HYPERLINK javascript:; 发票可以抵扣扣销项税额，但但购进用于非非应税 HYPERLINK javascript:; 项目、 HYPERLINK javascript:; 免税项目、集集体福利或者者个人消费（包包括 HYPERLINK javascript:; 纳税人的交际际应酬消费和和自用的应征征消费税的摩摩托车、小汽汽车、游艇）的的固定资产（含含混用的机器器设备）及属属于 HYPERLINK javascript:; 营业税应税项项目的不动产产以及发生的的不动产在建建工程（包括括新建、改建建、扩建、修修缮、装饰

3、不不动产的原料料费和修理费费）不允许抵抵扣进项税额额。这是这次次增值税转型型改革的关键键点。 HYPERLINK javascript:; 财政部、国国家 HYPERLINK javascript:; 税务总局关于于全国实施增增值税转型改改革若干问题题的通知（财财税200081700号）根据新新条例、细细则针对固固定资产进项项税抵扣政策策的有关规定定作出了补充充，即：从22009年1月1日起，增值税一一般纳税人购购进（包括接接受捐赠、实实物投资）或或者自制（包包括改扩建、安安装）固定资资产发生的进进项税额（简简称固定资产产进项税额），可可凭增值税专专用发票、海海关进口增值值税专用缴款款书和运输

4、费费用结算单据据（统称增值值税扣税凭证证）从销项税税额中抵扣。但应注意以下几几点：允许抵扣的固固定资产进项项税额，是指指纳税人20009年1月1日以后（含1月1日）实际发生生，并取得22009年1月1日以后开具的的增值税扣税税凭证上注明明的或者依据据增值税扣税税凭证计算的的增值税税额额。在20008年以前发发生固定资产产购进的，即即使取得了22009年1月1日以后开具的的增值税专用用发票及相关关业务的扣税税凭证也不允允许抵扣。东北老工业基基地、中部六六省老工业基基地城市及内内蒙古自治区区东部地区已已纳入扩大增增值税抵扣范范围试点的纳纳税人，20009年1月1日以后发生的的固定资产进进项税额，不

5、不再采取退税税方式，其22008年12月31日以前（含122月31日）发生的待待抵扣固定资资产进项税额额期末余额，在在2009年1月份一次性性转入“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目。自2009年年1月1日起，纳税人人 HYPERLINK javascript:; 销售自己使用用过的固定资资产（指纳税税人根据 HYPERLINK javascript:; 财务务 HYPERLINK javascript:; 会计制度已经经计提折旧的的固定资产），要要区分不同情情形征收增值值税：销售自己使用用过的20009年1月1日以后购进或或者自制的固固定资产，按按照适用税率率征收增值税税。2008年1

6、12月31日以前未纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人，销售自己己使用过的22008年12月31日以前购进或或者自制的固固定资产，按按照4%征收率减减半征收增值值税；2008年112月31日以前已纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人，销售自己己使用过的在在本地区扩大大增值税抵扣扣范围试点以以前购进或者者自制的固定定资产，按照照4%征收率减减半征收增值值税；销售自自己使用过的的在本地区扩扩大增值税抵抵扣范围试点点以后购进或或者自制的固固定资产，按按照适用税率率征收增值税税。纳税人已抵扣扣进项税额的的固定资产用用于非增值税税应税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费以及自自

7、制或购进固固定资产发生生非正常损失失要在当月计计算并转出不不得抵扣的进进项税额。纳税人发生固固定资产视同同销售行为，对对已使用过的的固定资产无无法确定销售售额的，以固固定资产净值值为销售额。自2009年年1月1日起，进口设设备增值税免免税政策和外外商投资 HYPERLINK javascript:; 企业业采购国产设设备增值税退退税政策停止止执行。原财财政部、国家家税务总局关关于印发东东北地区扩大大增值税抵扣扣范围若干问问题的规定的通知（财财税200041566号）等15个扩大增增值税抵扣范范围试点的政政策文件从22009年1月1日起停止执行行。3、因购置机器器设备的进项项税可以抵扣扣销项税额

8、，所以新条条例删除了了原条例“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备”免征增值税政策。明确了与固定定资产进项税税抵扣政策相相关的进项税税额抵扣政策策。将不允许抵扣扣进项税货物物的运输费用用和销售免税税货物运输费费用的进项税税额列入了不不得从销项税税额中抵扣的的范围。即：不允许抵扣扣进项税的项项目，其包含含的运输费用用的进项税额额也不得抵扣扣。将购进货物发发生非正常损损失（包括被被盗、丢失、霉霉烂变质）时时，与其购进进相关的劳务务进项税额也也不得从销项项税额的抵扣扣，如：与购购进货物相关关的运输费、加加工修理费等等。这是19994年税制制改革以来在在实际 HYPERLINK javascri

9、pt:; 工作中一直争争论的问题。修改和完善了了进项税转出出政策。在发生应当将将购进货物或或者应税劳务务的进项税额额从当期的进进项税额中扣扣减时，无法法确定相关项项目进项税额额的，按当期期实际成本计计算应扣减的的进项税额。一般纳税人兼兼营免税项目目或者非增值值税应税劳务务而无法划分分不得抵扣的的进项税额的的，按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额：不得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额当月免税项项目销售额、非非增值税应税税劳务营业额额合计当月全部销销售额、营业业额合计而原细则规规定不得抵扣扣的进项税额额当月全部部进项税额当月免税项项目销售额、非非应税项目营营业额合计当月全部销销售

10、额、营业业额合计。其其区别在于“当月无法划划分的全部进进项税额”与“当月全部进进项税额”，虽有几字字之差，但政政策涵义不同同。对部分产品及及小规模纳税税人的适用税税率进行了调调整1、根据增值税税转型配套措措施和财政政部、国家税税务总局关于于金属矿、非非金属矿采选选产品增值税税税率的通知知（财税2008171号）、财财政部、国家家税务总局关关于调整矿产产品进口环节节增值税税率率的通知（财财关税20008999号）、国国家税务总局局关于桶装饮饮用水生产企企业征收增值值税问题的批批复（国税税函200089533号）规定：桶装饮用水水按照17%的适用税率率征收增值税税；黑色和有有色金属矿采采选产品、金

11、金属矿采选产产品以外的非非金属矿采选选产品及煤炭炭和盐的增值值税税率由113%恢复到到17%，但符符合食用盐盐（GB55461-22000）和和食用盐卫卫生标准（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐仍适用13%的增值税税率；对纯氯化钠、泥煤等82种矿产品的进口环节增值税税率由13%提高到17%。2、将小规模纳纳税人增值税税征收率由66%变更为3%。重新确定了一一般纳税人与与小规模纳税税人的划分标标准。1、新细则规规定：从事货货物生产或者者提供应税劳劳务的纳税人人，以及以从从事货物生产产或者提供应应税劳务为主主（占年应税税销售额500%以上），并并兼营货物批批发或者零售售的纳税人，年年应

12、征增值税税销售额（以以下简称应税税销售额）在在50万元以下下（含本数，下下同）的；其其他纳税人年年应税销售额额在80万元以下下的，为增值值税小规模纳纳税人，超过过上述年应税税销售额标准准的为增值税税一般纳税人人。2、年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他个个人按小规模模纳税人纳税税；非企业性性单位、不经经常发生应税税行为的企业业可选择按小小规模纳税人人纳税。3、小规模纳税税人可以以11个季度为一一个纳税期申申报纳税。4、细则规规定：“除国家税务务总局另有规规定外，纳税税人一经认定定为一般纳税税人后，不得得转为小规模模纳税人。”比原细则则增加了“除国家税务务总局另有规规定外”的宽松条件件，

13、更符合过过去和将来实实际工作的要要求。5、 HYPERLINK javascript:; 税法所称纳纳税人会计核核算健全，是是指能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证进行核算的的纳税人。对价外费用内内容进行了补补充完善。1、在价外费用用项目中增加加了滞纳金和和赔偿金两项项内容。2、纳税人在销销售货物同时时代办保险等等而向购买方方收取的保险险费，以及向向购买方收取取的代购买方方缴纳的车辆辆购置税、车车辆牌照费不不属于价外费费用。3、同时符合以以下条件代收收的政府性基基金或者行政政事业性收费费不属于价外外费用：由国务院或者者财政部批准准设立的政府府性基金，由由国务院

14、或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费。（2）收取时开开具省级以上上财政部门印印制的财政票票据；（3）所收款项项全额上缴财财政。对确认纳税义义务发生时间间的政策进行行了补充完善善。条例和细细则将纳税税义务发生时时间做出了如下补补充完善：1、先开具发票票的，其增值值税纳税义务务发生时间为为开具发票的的当天。2、“采取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为书面面合同约定的的收款日期的的当天”，增加了“无书面合同同的或者书面面合同没有约约定收款日期期的，为货物物发出的当天天”内容。3、“采取预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天”，增加了“但生产销售售生产工

15、期超超过12个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天”内容。4、“委托其他他纳税人代销销货物，为收收到代销单位位的代销清单单的当天”，增加了“或者收到全全部或者部分分货款的当天天。未收到代代销清单及货货款的，为发发出代销货物物满180天的当当天”内容。5、增加了“增增值税扣缴义义务发生时间间为纳税人增增值税纳税义义务发生的当当天”内容。提高了增值税税起征点新细则将增增值税起征点点调整为：销销售货物的为为月销售额220005000元；销售应税劳劳务的为月销销售额150003000元；按次纳税的的为每次（日日）销售额1150200元。分分别

16、比原细细则规定高高出30000元、22000元和120元，但但具体应按各各省、自治区区、直辖市财财政厅（局）和和国家税务局局的规定执行行。对申报纳税期期进行了调整整条例及细细则规定：纳税人的申申报纳税期原原来的由100日延长到155日；进口货货物的纳税时时间由7日调至15日。同时时还规定扣缴缴义务人解缴缴税款的期限限也按此规定定执行。明确了纳税人人放弃免税存存在的风险细则规定，纳纳税人销售货货物或者应税税劳务适用免免税规定的，可可以放弃免税税，但放弃免免税后要依照照条例的规定定缴纳增值税税。而且放弃弃免税后，336个月内不不得再申请免免税。明确和修改的的其他事项1、明确原来规规定的“海关完税凭

17、凭证”即为“海关进口增增值税专用缴缴款书”。2、取消了“对对外商投资企企业和外国企企业征收增值值税，按照全全国人民代表表大会常务委委员会的有关关决定执行”的规定。说说明内外资企企业的增值税税统一按新条条例、细细则规定执执行。3、将原只对“固定业户到到外县（市）销销售货物”进行 HYPERLINK javascript:; 管理扩大到了了“应税劳务”。4、将“进口货货物，应当由由进口人或其其代理人向报报关地海关申申报纳税”改“进口货物，应应当向报关地地海关申报纳纳税”，取消了对对申报主体的的限定。并对对扣缴义务人人规定应当向向其机构所在在地或者居住住地的主管税税务机关申报报缴纳其扣缴缴的税款。5

18、、将汇总纳税税的审批权由由“国家税务总总局或其授权权的税务机关关”改为“国务院财政政、税务主管管部门或者其其授权的财政政、税务机关关”，财政部门门对纳税人是是否汇总纳税税具有审批权权。纳税义务人二、基本内容（一）增值税纳纳税人基本规规定在我国境内销售售货物（有形形动产）或者者提供加工、修修理、修配劳劳务，以及进进口货物的单单位和个人。按按照经营规模模大小及会计计核算健全与与否划分为一一般纳税人和和小规模纳税税人。1.对于小规模模纳税人认定定的基本标准准：从事货物生产产或提供应税税劳务的纳税税人，以及以以从事货物生生产或提供应应税劳务为主主，并兼营货货物批发或零零售的纳税人人，年应税销销售额在5

19、00万元以下的的；（2）从事货物物批发或零售售的纳税人，年年应税销售额额在80万元元以下的；（3）年应税销销售额超过小小规模纳税人人标准的其他他个人（是指指除个体经营营者以外的其其他个人）按按小规模纳税税人纳税；（4）非企业性性单位、不经经常发生应税税行为的企业业可选择按小小规模纳税人人纳税。2.特殊规定：小规模生产企企业会计核算算健全，年应应税销售额不不低于30万万元可以认定定为增值税一一般纳税人。（2）从19998年7月11日起，凡年年应税销售额额在180万万元（20009年以后是是80万）以以下的小规模模商业企业、企企业性单位，以以及以从事货货物批发或零零售为主，并并兼营货物生生产或提供

20、应应税劳务的企企业、企业性性单位，无论论财务核算是是否健全，一一律不得认定定为增值税一一般纳税人。注意：以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主，是是指纳税人的的年货物生产产或者提供应应税劳务的销销售额占年应应税销售额的的比重在500%以上纳税人一经认定定为增值税一一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。2009年应税税销售额超过过新标准的小小规模纳税人人，未申请办办理一般纳税税人认定手续续的，应按销销售额依照增增值税税率计计算应纳税额额，不得抵扣扣进项税额，也也不得使用增增值税专用发发票。（惩罚罚措施）一般纳税人和小小规模纳税人人的认定标准准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生生产或者提供供应税

21、劳务的的纳税人，以以及以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主，并并兼营货物批批发或者零售售的纳税人年应税销售额在在50万元以以下年应税销售额在在50万元以以上2.批发或零售售货物的纳税税人年应税销售额在在80万元以以下年应税销售额在在80万元以以上3.年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他个个人按小规模纳税人人纳税4.非企业性单单位、不经常常发生应税行行为的企业可选择按小规模模纳税人纳税税下列纳税人不属属于一般纳税税人：1.年应税销售售额未超过小小规模纳税人人标准的企业业；2.个人（除个个体经营者以以外的其他个个人）；3.非企业性单单位；4.不经常发生生增值税应税税行为的企业业。注意：

22、年应税销售额额未超过规定定标准的分支支机构可以办办理一般纳税税人手续的条条件是：纳税税人总分支机机构实行统一一核算；总机机构年应税销销售额超过小小规模纳税人人标准；分支支机构是商业业企业（非从从事货物生产产或者提供应应税劳务）以以外的其它企企业。（2）从20002年1月11日起，对从事成成品油销售的的加油站，无无论其年应税税销售额是否否超过1800（现在是880）万元，一一律按增值税税一般纳税人人征税。征税范围1.销售或进口口的货物是指有形动产，包包括电力、热热力、气体在在内。销售货货物，是指有有偿转让货物物的所有权。2.提供的加工工、修理修配配劳务是指有偿提供加加工、修理修修配劳务。单单位或

23、者个体体工商户聘用的的员工为本单单位或者雇主主提供加工、修修理修配劳务务，不包括在在内。加工，是是指受托加工工货物，即委委托方提供原原料及主要材材料，受托方方按照委托方方的要求，制制造货物并收收取加工费的的业务。修理理修配，是指指受托对损伤伤和丧失功能能的货物进行行修复，使其其恢复原状和和功能的业务务。特殊规定1.特殊项目：货物期货，应应当征收增值值税，在期货货的实物交割割环节纳税；（2）银行销售售金银的业务务，应当征收收增值税；（3）典当业的的死当物品销销售业务和寄寄售业代委托托人销售寄售售物品的业务务，均应征收收增值税；（4）集邮商品品的生产，以以及邮政部门门以外的其他他单位和个人人销售的

24、，均均征收增值税税。2.特殊行为视同销售售货物行为将货物交付他他人代销代销中的委委托方：增值税纳税义义务发生时间间：收到代销销清单或代销销款二者之中中的较早者。若若均未收到，则则于发货后的的180天缴缴纳增值税。（2）销售代销销货物代代销中的受托托方：售出时发生增增值税纳税义义务按实际售价计计算销项税取得委托方增增值税专用发发票，可以抵抵扣进项税额额受托方收取的的代销手续费费，应按“服服务业”税目目5%的税率率征收营业税税（3）总分机构构（不在同一一县市）之间间移送货物用用于销售的，移移送当天发生生增值税纳税税义务。（4）将自产或或委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目。（5）将自产、委委托

25、加工的货货物用于集体体福利或个人人消费。（6）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者。（7）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者。（8）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送其他他单位或者个个人。处理上述（4）（8）项视视同销售行为为，应注意比比较它们之间间的异同，并并与不得抵扣扣进项税进行行区分：共同点:1.视同销售货货物情况下，应应计算销项税税额，计税销销售额为:同同类售价或组组成计税价格格2.视同销售发发生时，所涉涉及的购进货货物的进项税税额，符合规规定可以抵扣扣。3.视同销售不不仅缴纳增值值税，还会涉涉及缴纳企业业所得税的情情

26、况。购买的货物用途途不同，处理理也不同1.购买的货物物：用于投资资（6）、分分配（7）、赠赠送（8），即即向外部移送送视同销销售计算销项项税；2.购买的货物物：用于非应应税项目（44）、集体福福利和个人消消费（5），本本单位内部使使用不得得抵扣进项税税；已抵扣的的，作进项税税转出处理。增值税征税范范围的其它特特殊规定1.增值税税暂行条例规规定的免税项项目2.财政部、国国家税务总局局规定的其他他征免税项目目，14项注意：产品交付付使用后，按按期或按次收收取的维护、技技术服务费、培培训费等不征征收增值税。纳纳税人受托开开发软件产品品，著作权属属于受托方的的征收增值税税，著作权属属于委托方或或属于双

27、方共共同拥有的不不征收增值税税。3.增值税起征征点限于于个人。增值值税起征点的的幅度规定如如下销售货物的，为为月销售额22000-55000元；销售应税劳务务的，为月销销售额15000-30000元；按次纳税的，为为每次（日）销销售额1500-200元元。4.减免税5.纳税人放弃弃免税权【有变化】放弃弃免税后，336个月内不不得再申请免免税。率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为177%销售或进口货物物、提供应税税劳务低税率为13%销售或进口税法法列举的七类类货物零税率纳税人出口货物物小规模纳税人征收率小规模纳税人征征收率不再划划分行业，一一律降至3%。一般纳税人采用用

28、简易办法征征税:也适用用4%或6%的征收率需要注意的是：一般纳税人：17%基本本税率，适用用于绝大部分分销售或进口口的货物；一一般纳税人提提供的应税劳劳务，一律适适用17%。适用13%低低税率的列举举货物是：粮食、食用用植物油、鲜鲜奶；来水、暖气气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；图书、报纸、杂杂志；.饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜；国务院及其其有关部门规规定的其他货货物。（初级）农产产品。音像制品。子出版物。二甲醚。征收率其他情况况纳税人销售自自己使用过的的物品，按下下列政策执行行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年122月31日以以前购

29、进或者者自制的固定定资产（未抵抵扣进项税额额）按简易办法：依依4%征收率率减半征收增增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过过的20099年1月1日日以后购进或或者自制的固固定资产按正常销售货物物适用税率征征收增值税【提提示】该固定定资产的进项项税额在购进进当期已抵扣扣增值税售价（1+177%）177%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品小规模纳税人（除除其他个人外外）销售自己使用过过的固定资产产减按2%征收率率征收增值税税增值税售价（1+2%）2%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品按3%的征收率率征收增值税税增值税售价（1+3%）3%（2）纳税人销销售旧货，按按照简易办

30、法法依照4%征征收率减半征征收增值税。（3）一般纳税税人销售自产产的列举货物物，可选择按按照简易办法法依照6%征征收率。（4）一般纳税税人销售列举举货物，暂按按简易办法依依照4%征收收率。纳税额的计算算一般纳税人计算算本月应纳增增值税额采用用当期购进扣扣税法：应纳税额当期期销项税额-当期进项税税额一般纳税人应纳纳增值额税的的计算，围绕绕两个关键环环节：一是销销项税额如何何计算；二是是进项税额如如何抵扣。销项税额的计计算销项税额是纳税税人销售货物物或应税劳务务，按照销售售额和税率计计算并向购买买方收取的增增值税额，其其计算方法为为：销项税额销售售额税率。公式中税率为113%或177%，而销售售额

31、的确定是是正确计算销销项税额的关关键。一般销售方式式下的销售额额销售额:是纳税税人销售货物物或提供应税税劳务向购买买方收取的全全部价款和价价外费用（即即价外收入,如手续费、包包装物租金、运运输装卸费等等）。销售额价款价外收入销售额中不包括括：受托加工工应征消费税税的消费品所所代收代缴的的消费税；同同时符合以下下条件的代垫垫运费：承运者的运运费发票开具具给购货方的的；纳税人将该该项发票转交交给购货方的的。（3）同时符合合以下条件代代为收取的政政府性基金或或者行政事业业性收费：（4）销售货物物的同时代办办保险等而向向购买方收取取的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、车辆牌

32、照照费。特殊销售方式式下销售额的的确定折扣折让方式式销售：三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业业折扣）可以从销售额中中扣减售后优惠或补补偿：纳税人人销售货物并并向购买方开开具增值税专专用发票后，由由于购货方在在一定时期内内累计购买货货物达到一定定数量，或者者由于市场价价格下降等原原因，销货方方给予购货方方相应的价格格优惠或补偿偿等折扣、折折让行为，销销货方可按现现行增值税税专用发票使使用规定的的有关规定开开具红字增值值税专用发票票。实物折扣：按按视同销售中中“无偿赠送送”处理，实实物款额不能能从原销售额额中减除。销售折扣（现金金折扣）折扣额不得从销销售额中减除除发生在销货之后后，属于一种种融

33、资行为。销售折让折让额可以从销销售额中减除除。也发生在销货之之后，作为已已售产品出现现品种、质量量问题而给予予购买方的补补偿，是原销销售额的减少少。以旧换新销售售：按新货同同期销售价格格确定销售额额，不得扣减减旧货收购价价格（金银首首饰除外）。还本销售：销销售额就是货货物销售价格格，不得扣减减还本支出。以物易物销售售：双方均作作购销处理，以以各自发出的的货物核算销销售额并计算算销项税额，以以各自收到的的货物核算购购货额并计算算进项税额。包装物押金处处理：销售货物收收取的包装物物押金，如果果单独记账核核算，时间在在1年以内，又又未过期的，不不并入销售额额征税（酒类类产品除外：啤酒、黄酒酒按是否逾

34、期期处理，啤酒酒、黄酒以外外的其他酒类类产品收取的的押金，无论论是否逾期一一律并入销售售额征税）因逾期（11年为限）未未收回包装物物不再退还的的押金，应并并入销售额征征税。征税时时注意两点：一是逾期包包装物押金为为含税收入，需需换算成不含含税价再并入入销售额；二二是征税税率率为所包装货货物适用税率率。销售已使用过过的固定资产产的税务处理理:征收率其其他情况视同销售货物物行为销售额额的确定，必必须遵从下列列顺序：按纳税人最近近时期同类货货物平均售价价；（2）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物平均售价；（3）按组成计计税价格。组成计税价格格成本（11成本利润润率）组价的特殊使使用有售售价，但也要要

35、核定价格或或组价含税销售额的的换算：（不含税）销售售额含税销销售额/（1113%或或17%）含税价格（含税税收入）判断断：通过看发票票来判断；（普普通发票要换换算）分析行业；（零零售行业要换换算）分析业务；（价价外费用、建建筑业总承包包额中的自产产货物要换算算）进项税额的抵抵扣进项税额是纳税税人购进货物物或接受应税税劳务所支付付或负担的增增值税额，它它与销售方收收取的销项税税额相对应。准予从销项税税额中抵扣的的进项税额，分分两类：一类是以票抵扣扣，即取得法法定扣税凭证证，并符合税税法抵扣规定定的进项税额额；另一类是是计算抵扣，即即没有取得法法定扣税凭证证，但符合税税法抵扣政策策，准予计算算抵扣

36、的进项项税额。以票抵税从销售方取得得的增值税专专用发票上注注明的增值税税额；从海关取得的的完税凭证上上注明的增值值税额。（2）计算抵税税外购免税农产产品:进项税额买价价13%外购运输劳务务：进项税额运输输费用7%计算抵税是进项项税额确定中中的难点，必必须准确掌握握计算抵扣的的范围和条件件：购进免税农产产品的计算扣扣税：项目内容税法规定购进农产品，除除取得增值税税专用发票或或者海关进口口增值税专用用缴款书外，按按照农产品收收购发票或者者销售发票上上注明的农产产品买价和113%的扣除除率计算的进进项税。计算公式一般情况：进项项税额买价价13%特殊情况：烟叶收购金额收购价款（1100%）；100%为

37、价外补补贴；应纳烟叶税税额额收购金额额20%烟叶进项税额（收购金额额烟叶税）13%对烟叶税的有有关规定一般纳税人从从农民专业合合作社购进的的免税农业产产品,可按113%的扣除除率计算折扣扣增值税进项项税额.运输费用的计计算扣税。项目内容税法规定一般纳税人外购购货物和销售售货物所支付付的运输费用用，准予按运运费结算单据据所列运费和和7%的扣除除率计算进项项税额抵扣。计算公式进项税额运费费金额（即运运输费用建建设基金）7%注意：购买或销售免税税货物（购进进免税农产品品除外）所发发生的运输费费用，也不得得计算进项税税额抵扣。准予计算进项项税额抵扣的的货物运费金金额是指在运运输单位开具具的货票上注注明

38、的运费和和建设基金。纳税人取得的22003年110月31日日以后开具的的运输发票，应应当自开票之之日起90天天内向主管国国家税务局申申报抵扣，超超过90天的的不得予以抵抵扣。一般纳税人在生生产经营过程程中所支付的的运输费用，允允许计算抵扣扣进项税额。一般纳税人取得得的国际货物物运输代理业业发票和国际际货物运输发发票、不得计计算抵扣进项项税额。自2007年11月1日起，增增值税一般纳纳税人购进或或销售货物，取取得的作为增增值税扣税凭凭证的货运发发票，必须是是通过货运发发票税控系统统开具的新版版货运发票。不得从销项税税额中抵扣的的进项税额不得抵扣项目解析用于非增值税税应税项目、免免征增值税项项目、

39、集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务【解析】个人消消费包括纳税税人的交际应应酬消费【规定】一般纳纳税人兼营免免税项目或者者非增值税应应税劳务而无无法划分不得得抵扣的进项项税额的，按按下列公式计计算：不得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额当月免免税项目销售售额、非增值值税应税劳务务营业额合计计当月全部部销售额、营营业额合计非正常损失的的购进货物及及相关的应税税劳务所称非正常损失失，是指因管管理不善造成成被盗、丢失失、霉烂变质质的损失。非正常损失货物物不得抵扣的的进项税额，在在增值税中不不得扣除（需需做进项税额额转出处理）；在企业所得得税中，可以以将转出的进进项税额计入

40、入企业的损失失，在所得额额中扣除.非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务国务院财政、税税务主管部门门规定的纳税税人自用消费费品纳税人自用的应应征消费税的的摩托车、汽汽车、游艇，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。并非所有的外购购货物类固定定资产均可抵抵扣进项税额额。5.上述第1项项至第4项规规定的货物的的运输费用和和销售免税货货物的运输费费用。运输费用的计算算抵扣应伴随随货物进项税额转出出购进货物改变生生产经营用途途的，不得抵抵扣进项税额额。如果在购购进时已抵扣扣了进项税额额，需要在改改变用途当期期作进项税额额转出处理。进项税额转出的的方法有三种种：第一：原抵扣进进

41、项税额转出出第二：无法准确确确定该项进进项税额的，按按当期实际成成本（即买价价运费保保险费其他他有关费用）计计算应扣减的的进项税额。进项税额转出数数额当期实实际成本税税率第三：利用公式式：不得抵扣的进项项税额无法法划分的全部部进项税额应纳税额计算算计算销项税额额的时间限定定时间限定税法规定销项税额的时间间限定增增值税纳税义义务发生时间间1.采取直接收收款方式销售售货物，不论论货物是否发发出，均为收收到销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天；2.采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，为为发出货物并并办妥托收手手续的当天；3.采取赊销和和分期收款方方式销售货物物，为书面合合同约定的收收款

42、日期的当当天，无书面面合同的或者者书面合同没没有约定收款款日期的，为为货物发出的的当天；有变化4.采取预收货货款方式销售售货物，为货货物发出的当当天，但生产产销售生产工工期超过122个月的大型型机械设备、船船舶、飞机等等货物，为收收到预收款或或者书面合同同约定的收款款日期的当天天；有变变化5.委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位的的代销清单或或者收到全部部或者部分货货款的当天。未未收到代销清清单及货款的的，为发出代代销货物满1180天的当当天；进项税额抵扣的的时间专用发票进项项税额抵扣的的时间：开具具之日起900日内到税务务机关认证，否否则不予抵扣扣进项税额；认证通过的的当月申报抵抵扣

43、，否则不不予抵扣进项项税额。（2）海关完税税凭证进项税税额抵扣的时时间：开具之之日起90天天后的第一个个纳税申报期期结束以前向向主管税务机机关申报抵扣扣，逾期不得得抵扣进项税税额。计算应纳税额额时进项税额额不足抵扣的的处理由于增值税实行行购进扣税法法，有时企业业当期购进的的货物很多，在在计算应纳税税额时会出现现当期销项税税额小于当期期进项税额不不足抵扣的情情况。根据税税法规定，当当期进项税额额不足抵扣的的部分可以结结转下期继续续抵扣。扣减发生期进进项税额的规规定由于增值税实行行以当期销项项税额抵扣当当期进项税额额的“购进扣扣税法”，当当期购进的货货物或应税劳劳务如果事先先并未确定将将用于非生产

44、产经营项目，其其进项税额会会在当期销项项税额中予以以抵扣。销货退回或折折让的税务处处理销售方冲减销项项税额，购货货方冲减进项项税额。向供货方取得得返还收入的的税务处理。对商业企业向供供货方收取的的与商品销售售量、销售额额挂钩（如以以一定比例、金金额、数量计计算）的各种种返还收入，均均应按照平销销返利行为的的有关规定冲冲减当期增值值税进项税金金。应冲减进项税金金的计算公式式调整为：当期应冲减进项项税金当期期取得的返还还资金（11所购货物物适用增值税税税率）所所购货物适用用增值税税率率一般纳税人注注销时进项税税额的处理。一般纳税人注销销或取消辅导导期一般纳税税人资格，转转为小规模纳纳税人时，其其存

45、货不作进项税额转出出处理，其留留抵税额也不不予以退税。金融机构开展展个人实物黄黄金交易业务务增值税的处处理。规模纳税人应应纳税额计算算简易办办法计算公式应纳税税额（不含含税）销售额额征收率33%公式中的销售额额应为不含增增值税额、含含价外费用的销销售额。由于小规模纳税税人销售货物物只能开具普普通发货票，上上面标明的是是含税价格，需需按以下公式式换算为不含含税销售额：（不含税）销售售额含税销销售额（113%）殊经营行为和和产品的税务务处理兼营不同税率率的应税货物物或应税劳务务分别核算不同同税率货物或或者应税劳务务的销售额，分分别计算应纳纳税额；未分别核算销销售额的，从从高适用税率率征收。混合销售

46、行行为含义：一项销销售行为既涉涉及增值税应应税货物又同同时涉及非应应税劳务（即即应征营业税税的劳务），为为混合销售行行为。税务处理：混合销售原原则上依据纳纳税人的营业业主业判断是是征增值税，还还是征营业税税。属于增值值税的混合销销售行为，只只征增值税。应用举例：销售家具的厂商商，在销售家家具的同时送送货上门，为为增值税的混混合销售行为为邮局提供邮政服服务的同时邮邮寄包裹提供供的包裹袋，为为营业税的混混合销售行为为特殊规定新增（PP60）纳税人的下列混混合销售行为为，应当分别别核算货物的的销售额和非非增值税应税税劳务的营业业额，并根据据其销售货物物的销售额计计算缴纳增值值税，非增值值税应税劳务务

47、的营业额不不缴纳增值税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其货物物的销售额：销售自产货物物并同时提供供建筑业劳务务的行为；财政部、国家家税务总局规规定的其他情情形。兼营非应税劳劳务含义：增值税税纳税人在销销售应税货物物或提供应税税劳务的同时时，还从事非非应税劳务（即即营业税规定定的各项劳务务），且二者者之间并无直直接的从属关关系，这种经经营活动就称称为兼营非应应税劳务。税务处理：兼营非应税税劳务原则上上依据纳税人人的核算情况况判定：。分别核算：各各自交税；未分别核算或或者不能准确确核算货物或或应税劳务和和非增值税应应税劳务销售售额：由主管管税务机关核核定货物或者者应税劳务的的销售额。应用

48、举例：建材商店既销销售建材，又又从事装饰、装装修业务；酒店提供就餐餐和住宿服务务，又设商场场销售货物.新增：一般纳纳税人兼营免免税项目或者者非增值税应应税劳务而无无法划分不得得抵扣的进项项税额的，按按下列公式计计算不得抵扣扣的进项税额额：不得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额当月免免税项目销售售额、非增值值税应税劳务务营业额合计计当月全部部销售额、营营业额合计增值税管理内内容掌握纳税义务务发生时间（结结合销售额的的确定）与期期限增值税的纳税期期限分别为11日、3日、55日、10日日、15日、11个月或者11个季度。不不能按照固定定期限纳税的的，可以按次次纳税。以1个季度为纳纳税期

49、限的规规定仅适用于于小规模纳税税人。纳税地点业务类型销售业务进口业务纳税地点1.固定业户户到外县（市市）销售货物物的，应当向向其机构所在在地主管税务务机关申请开开具外出经营营活动税收管管理证明，并并向机构所在在地税务机关关申报纳税2.未持有外外出经营活动动税收管理证证明的，应当当向销售地主主管税务机关关申报纳税；未向销售地地主管税务机机关申报纳税税的，由其机机构所在地主主管税务机关关补征税款报关地海关1.非固定业业户销售货物物或应税劳务务，应向销售售地或劳务发发生地主管税税务机关申报报纳税2.扣缴义务务人应当向其其机构所在地地或者居住地地的主管税务务机关申报缴缴纳其扣缴的的税款总机构和分机机构

50、不在同一一省、自治区区、直辖市范范围内的，除除另有规定外外，应分别向向其所在地主主管税务机关关申报纳税第二节一般纳税税人与小规模模纳税人的选选择一、增值税纳税税人的税收政政策规定1、一般纳税人人和小规模纳纳税人的区别别使用增值税专用用发票与普通通发票适用增值税税率率与征收率采用一般计算方方法与简易计计算方法进项税额抵扣与与不能抵扣2、选择增值税税纳税人身份份应考虑的因因素成本因素增值率额外成本限制因素如果产品主要销销售给一般纳纳税人，且购购买方需要增增值税专用发发票，则应选选择一般纳税税人全部销售免税货货物的企业，只只能选择小规规模纳税人个人、非企业单单位及不经常常发生增值税税应税行为的的企业

51、，只能能选择小规模模纳税人筹划思路：节税税点的选择1，由于两种纳纳税人不同的的征税方法，使使得在不同的的增值率下，选选择作为一般般纳税人或选选择作为小规规模纳税人，其其税负是不同同的；2，纳税人应通通过企业增长长率的分析，选选择合适的纳纳税人身份，以以实现最大的的节税利益。注意：1个人、非企企业性单位和和不经常发生生增值税应税税行为的企业业只能成为小小规模纳税人人，没有筹划划余地。2如果纳税人人符合一般纳纳税人条件则则必须申请认认定，否则将将受到直接按按销项税额作作为应纳税额额，进项税额额不得抵扣，也也不得使用增增值税专用发发票的惩罚。在法律上，不同同身份之间的的转换会受到到不同的影响响。从小

52、规模模纳税人转换换成一般纳税税人相对而言言是允许的，而而且还不能恶恶意隐瞒。但但是，从一般般纳税人转化化成小规模纳纳税人，则受受到限制。中中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第三十三条规规定，除国家家税务总局另另有规定外，纳纳税人一经认认定为一般纳纳税人后，不不得转为小规规模纳税人。 3企业产品的性性质及客户的的类型。 企业产品的的性质及客户户的要求决定定着企业进行行纳税人筹划划空间的大小小。如果企业业产品销售对对象多为一般般纳税人，决决定着企业受受到开具增值值税专用发票票的制约，必必须选择做一一般纳税人，才才有利于产品品的销售。如如果企业生产产、经营的产产品为固定资资产或客户多多为小规模纳纳税

53、人，不受受发票类型的的限制，则筹筹划空间较大大。 二、节税点选择择的方法增值率判别别法不含（含）税销销售额增值率率节税点一般纳税人税率率小规模纳税人税税率节税点17317.65（220.05）13323.08（225.32）（结论推导）假设：纳税人不不含税销售额额增值率D,不含税销售售额为S，不不含税购进额额为P，一般般纳税人适用用的税率为为为17，小小规模纳税人人的征收率为为3，则：a,一般纳税人人应纳增值税税税额SD17%b,小规模纳税税人应纳增值值税税额SS3%c,税负平衡等等式：SD17%SS3%d,税负平衡点点为：D117.65%第三节 企业业分立与合并并的纳税筹划划一、通过分立或或

54、分散经营进进行增值税筹筹划（一）分立或分分散经营筹划划的依据1现行税法规规定的增值税税减免对象独独立化，主要要针对某一生生产环节、某某一产品减免免税。如对农农产品只有纳纳税人自产自自销的初级农农产品，经过过加工的或非非自产的产品品均不得减免免；2现行税法规规定的增值税税税负重，营营业税税负轻轻，对不同纳纳税人的混合合销售行为税税务处理不一一样。对从事事货物生产或或提供加工、修修理修配应税税劳务业务以以及以该类业业务为主（该该类业务销售售额占50以上）的企企业、企业性性单位和个人人的混合销售售行为征收增增值税，其他他纳税人的混混合销售行为为征收营业税税；3对兼营行为为要求分别核核算，否则税税率从

55、高，纳纳税人同时兼兼营不同税率率项目、减免免税项目、应应征增值税劳劳务项目和应应征营业税项项目，应分别别核算，否则则全部征收增增值税，且税税率从高。（二）分立或分分散经营筹划划思路：1对小而全、大大而全的企业业可将不同生生产环节、不不同产品进行行分散经营，独独立核算或分分立成若干个个独立企业，使使可以享受减减免税和抵扣扣进项税额的的生产环节或或产品能够真真正享受到，以以减轻企业税税收负担；2对混合销售售行业满足征征收增值税的的企业，应将将其混合销售售行为中征收收营业税的业业务单独经营营，设立独立立法人，分别别核算，让该该部分业务征征收营业税，以以减轻企业整整体税负；3对有兼营行行为的企业，其其

56、兼营项目应应独立核算，使使低税率项目目、减免税项项目、营业税税项目能分别别按税法规定定的税负分别别纳税而减轻轻税负。基本方法将一般纳税人分分立为小规模模纳税人将综合性企业分分设为若干专专门性企业变增值税高税负负为部分低税税负或零税负负免税业务的分离离连续生产环节分分离生产企业废旧物物资采购的分分离变全部缴纳增值值税为部分缴缴纳，其余交交营业税二、通过合并或或联营进行增增值税筹划（一）合并筹划划。对小规模模纳税人如果果增值率不高高和产品销售售对象主要为为一般纳税人人，经判断成成为一般纳税税人对企业税税负有利，但但经营规模一一时难以扩大大，可联系若若干个相类似似的小规模纳纳税人实施合合并，使其规规

57、模扩大而成成为一般纳税税人。（二）联营筹划划。增值税纳纳税人可通过过与营业税纳纳税人联合经经营而使其也也成为营业税税纳税人，减减轻税负。如如营业电信器器材的企业，单单独经营则缴缴纳增值税，但但如果经电信信管理部门批批准联合经营营的则缴纳营营业税，不缴缴增值税。第四节日常经营营业务的纳税税筹划一、特殊销售方方式下的销售售额确认及税税务筹划特殊销售方式式下的销售额额确认1 采取折扣扣方式销售折扣销售是指销销货方在销售售货物或应税税劳务时，因因购货方购货货数量较大等等原因而给予予购货方一定定的价格优惠惠。 税法规定，如果果销售额和折折扣额在同一一张发票上分分别注明，则则可按折扣后后的销售额计计算增值

58、税，否否则一律按折折扣前的销售售额计算。 但应该该注意的是，当当企业将折扣扣额另外开发发票时，税法法规定，不论论其在财务如如何处理，都都不可以从销销售额中减除除折扣额后再再计算增值税税。 注意：与现金折扣、折折让的区别仅限于价格的折折扣，不同于于实物折扣必须在同一张发发票上注明以旧换新方式式销售还本销售以物易物包装物押金旧货、旧机动动车销售视同销售折扣销售筹划划促销方式的选选择以货易货的税税务筹划二、经销or代代购？三、兼营行为的的税务筹划四、混合销售的的税务筹划第五节 利用用税务优惠政政策的税务筹筹划第六节 纳税税期限的筹划划案例1 某工工业企业，现现为小规模纳纳税人。年应应税销售额660万

59、元(不不含税)，会会计核算制度度也比较健全全，符合作为为一般纳税人人条件，适用用17%增值值税率，但该该企业可抵扣扣的购进项目目金额只有220万元(不不含税)。请请对其进行纳纳税筹划。方案一 若若企业申请作作为一般纳税税人。则应纳增值值税额为=66017%-22017%=66.8(万元元)方案二 若若企业仍作为为小规模纳税税人。则应纳增值值税额为=6603%=1.8(万元)可见，方案案二比方案一一少缴增值税税5万元(66.8-1.8)。因此此，企业应当当选择方案二二。案例2 AA公司和B公公司签订了一一项代销协议议，由B公司司代销A公司司的产品，不不论采取何种种代销方式，AA公司的产品品在市场

60、上以以l000元元件的价格格销售。下面面有两种代销销方式可以选选择，一是收收取手续费方方式，即B公公司以l0000元件的的价格对外销销售A公司的的产品，根据据代销数量，向向A公司收取取20%的代代销手续费；二是视同买买断方式，BB公司每售出出一件产品，AA公司按8000元的协议议价收取货款款，B公司在在市场上仍要要以l0000元的价格销销售A公司的的产品，实际际售价与协议议价之差2000元件归归B公司所有有。假定到年年末，B公司司共售出该产产品1万件，假假设对应这11万件产品AA公司可抵扣扣的进项税为为70万元。请请进行纳税筹筹划(其中，城城建税税率为为7%，教育育费附加征收收率为3%)。方案