会计学课件：第四章 复式记账原理及其应用

1、第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 借贷记账法的应用第四节 账户按用途和结构的分类第一节 复式记账原理记账法的概念和种类：1、什么是记账方法？就是在账户中登记各项经济业务的技术方法。2、记账方法分类： （1）单式记账法：定义、 评价 （2）复式记账法：3、我国曾采用过的复式记账方法：增减记账法和收付记账法，简介。例：以现金购入材料一批，料以验收入库。 单式记账法： 只在现金账户做减少的记录即可。也可在现金账户和材料账户做记录，但是，两个账户没有必然的联系。 一般情况下，涉及现金、人欠和欠人时账要记录清楚。该法现已不用了。 复式记账法： 同时在现金账户做减少

2、的记录和在材料账户做增加的记录，且记录的金额相等。 由于该法的特点（同时在相互联系的两个或两个以上的账户中做金额相等的记录；能试算平衡）。该法现在广泛应用。 第二节 借贷记账法一、借贷记账法的理论基础二、借贷记账法的要点 1.记账符号 2.账户分类，允许有双重性账户 3.账户的结构 4.记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 5.试算平衡一.借贷记账法的理论基础 会计等式： 资产=负债+所有者权益 收入- 费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入- 费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产- 负债- 所有者权益=0 资产- 负债=所有者权益 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权

3、益理论 会计实体 业主权益 视角 经济实体 （企业） 业主目标 创造利润 利润是业主财富的增量侧重 确定可供股东分配的 计量资产和负债，以正确 利润，防止侵犯债权人 反映业主权益。 的利益。报表 利润表 资产负债表说明 企业所有者与企业的 业主在企业处于中心地位 相对独立性，强调了 适用于独资、合伙、企 企业所有者的有限责任。 业。产生 19世纪下半叶 18世纪 二、借贷记账法的要点： 1）记账符号，是会计用来表示经纪业务应该记入有关账户的左方金额栏还是有方金额栏的符号。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，即“借方”表示账户的左方，“贷方”表示账户的右方。 2）账户分类，允许有双重性质

4、的账户， 根据“资产（费用、成本）=负债+所有者权益(收入)”等式，账户应分为两大类。但也可以将某些资产账户和负债账户合并为双重性质的账户。 例如，可以将“其他应收款”和“其他应付款”两个账户合并为“其他往来”账户。这种账户的性质将随账户余额的方向变化而变化。当出现借方余额时，该账户属资产类账户；当出现贷方余额时，该账户数负债类账户。 其他往来 3月初余额 600 （1）200 还欠张三的钱 李四借钱 （7）100 （9 ）900 发生其他应付款 3月份发生额合计 100 1100 3月31日余额 400 （2）800 （5）500 （8）700 （11）900 （15）2000 （16）10

5、0 4月份发生额 3500 1500 4月30日余额 1600 、 、 、 3）账户结构， 资产类账户 负债及所有者权益账户 借方 贷方 借方 贷方 期初余额 # #本期增加 + +本期减少 _ _ 期末余额 # # 这是实账户的结构，只要企业存在，该类账户就始终存在。 费用类账户 收入类账户 借方 贷方 借方 贷方本期发生 + + + + + +本期转出 _ _发生额合计 # # # # 这是虚账户的结构，本期借方发生额合计必然等于本期贷方发生额合计；经过月末结账之后，该类账户没有余额。因此，在月份中间、月末结账之前，该类账户是存在的，一旦月末结账后，该类账户就不存在了。 账户名称（会计科目

6、） 借方 贷方 资产增加、 资产减少、 费用成本增加、 费用成本转销、 负债减少、 负债增加、 所有者权益减少 所有者权益增加、 收入转销。 收入增加。 本期发生额（含费用成本） 本期发生额（含收入） 期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有 者权益余额 4）记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 其依据两个原理： 复式记账原理和借贷记账法账户结构原理。 对于记账规则在运用时，请注意： 首先、分析经济业务内容，确定所涉及会计要素是增或减；其次、确定该项业务应记入什么账户的借方还是贷方，及应记金额。 （借） 同增 （贷） 资产类账户增加 负债及所有者权益类账户增加 此增 此增 彼减 彼减 资产类账户

7、减少 负债及所有者权益类账户减少 (贷） 同减 （借） A.业务发生后，形成账户的对应关系 例：从银行提取现金1000元备用。 该业务发生使银行存款减少，企业库存现金增加，金额为1000元。 由于某项经济业务的发生，使两个或两个以上的账户形成应借应贷的相互关系，将这种关系成为账户的对应关系。 把形成对应关系的账户成为对应账户。 如何表现账户的对应关系？ 要像教材那样画许多“T”字账吗？B.账户对应关系的表现-会计分录（简称：分录） 1）定义：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录，它是登记总账的依据。 2）分类： 分类 账户对应关系 简单分录 1借比1贷； 复合分录 多借比1贷；1借

8、比多贷；多借比多贷。 3）分录的书写方法： 先借后贷，左右错开。即先写借方科目，后写贷方科目，借贷方金额及应记金额均应错开一格，并注意上下对齐。编制分录的方法主要用于教学过程。 4）分录的其他种类： 开业分录、一般分录、调整分录、结账分录和改正分录等。5.试算平衡 1)定义： 试算平衡是一种验算方法，就是根据会计等式的平衡原理，对各账户记录金额进行汇总计算和比较，以检查账户记录的正确性、完整性。 2)采用借贷记账法进行试算平衡公式有三种： a.分录 借方科目金额=贷方科目金额 b.发生额 全部账户借方=全部账户贷方 发生额合 计 发生额合计 c.余额 全部账户借方=全部账户贷方 余额合计 余额

9、合计 3)试算平衡是通过试算表体现： 两栏式试算表和六栏式试算表，格式见P.50-60第三节 借贷记账法的应用 制造业的生产经营过程是以生产过程为中心，实现供、产、销三者的统一。 本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，说明借贷记账法的应用。 制造业日常发生的主要经济业务涉及以下五个方面： 一、资金筹集和设备购置业务； 二、材料物资购进业务； 三、产品生产业务； 四、商品销售业务； 五、利润形成及分配业务。一、资金筹集和设备购置业务的核算 （一）、资金筹集业务 1、企业筹集资金的渠道主要有二个： A、吸收所有者的投资，构成企业的实收资本； B、向银行等金融机构申请借款，构成企业的负债；借款按其

10、性质和特点又分为短期借款（流动负债）和长期借款（长期负债）两种。 2、资金筹集业务核算的账户设置 企业应设置“实收资本”、“短期借款”和“长期借款”等账户来反映从上述渠道筹集的资金。 “实收资本（股本）”是一个所有者权益账户，用以核算投资者投入企业的资本。本账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额；期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。 所有者投资方式：货币资金(人民币、外币）；实物和无 形资产（需要合理估价）。 由于所有者投入企业的资金，企业实行资本保全制度，除法律法规另有规定者外，所有者一般不得随意抽走。因此，本账户平时一般没有借方发生额。本账户应按投资人设置明细账

11、户。 “短期借款”是一个流动负债账户，用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借款的增加额，借方登记借款的减少额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款。本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。企业因使用借款而应支付的利息，应直接计入“财务费用”、“预提费用”等科目，不在本账户核算。 “长期借款”是一个长期负债账户，用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借款的增加额，借方登记借款的减少额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款。本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类分别“本金

12、”、“利息调整”等进行明细核算。企业因使用借款而应支付的利息，应按不同情况计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，在本账户核算。 3、资金筹集业务核算举例 见教材，例4-1和例4-2. 筹集资金： 实收资本 固定资产 给物 给钱 短期借款 银行存款 借钱 （二）设备购置业务 1、设备购置业务简介 进行生产经营活动的重要条件 适时添置或更新设备 设备特点：使用期限较长、单位价值较高固定资产 购进固定资产，应按其取得成本入账，即应按实际支付的买价、包装费、运杂费、缴纳的有关税金，以及为使设备达到预定可使用状态前所必要的支出入账。 2、设备购置业务核算的账户设置 企业购进的

13、固定资产，分为需要安装和不需要安装的两种，其核算程序有所不同。企业应设置“固定资产”和“在建工程”两个资产类账户进行核算。 凡购入不需要安装的固定资产，应按其取得成本，直接借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等有关账户。 凡购入需要安装的固定资产，则先借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。3、设备购置业务核算举例 见教材，例4-3，是一个不需要安装的例子。 例：12月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计380万元，价款已开支票付讫。10台新机器设备外包给达利安装公司负责安装，10天后安装完成检验合格，通过银行支付安装费5000元。 银行

14、存款 在建工程 固定资产 3800000 3800000 5000 5000 3805000 3805000支付购入设备的买价，编制分录如下： 借：在建工程 3800000 贷：银行存款 3800000支付安装费用，编制分录如下： 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000设备安装完成，交付使用。编制分录如下： 借：固定资产 3805000 贷：在建工程 3805000例：12月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计380万元，价款已开支票付讫。10台新机器设备由企业辅助生产车间负责安装，领用原材料2000元，支付加班费1000元，6天后安装完成，经检验合格交付使用。 银行存款 在建工程

15、 固定资产 3800000 3800000 2000 原材料 2000 1000 3803000 3803000 应付职工薪酬 1000 支付购入设备的买价，编制分录如下： 借：在建工程 3800000 贷：银行存款 3800000安装设备领用材料，编制分录如下： 借：在建工程 2000 贷：原材料 2000发生安装设备人工费用，编制分录如下： 借：在建工程 1000 贷：应付职工薪酬 1000设备安装完成，交付使用。编制分录如下： 借：固定资产 3803000 贷：在建工程 3803000 二、材料物资购进业务 1、购进业务简介 企业的供应过程使用货币资金购置材料物资、形成生产储备的过程。因

16、此，材料购进业务是供应过程的主要经济业务。 企业向供应单位购买材料，应根据等价交换原则，遵守经济合同和结算制度的规定，支付货税款或承担付款的责任，同时支付各种材料采购费用。 材料采购费用一般包括：自供应单位运抵企业所在地车站、港口而发生的运输费和装卸、包装、保险、仓储等费用；从车站、港口运抵企业的装卸、搬运费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料应负担的税金（如关税）等。 外购材料采购成本=材料买价+采购费用 购入材料验收入库后，即为库存材料，已备生产车间领用。 企业采购材料应支付的增值税，属于价外税，不计入材料采购成本而应在“应交税金应交增值税”科目核算。 购进材料按是否支付货

17、款和拥有所有权而分为三种情况：1）现购，即：一手付款一手提货，同时拥有材料的所有权。2）赊购，即：先提货后付款，形成企业的一项负债。3）预购，即：先付款后提货，形成企业的一项债权。 现实中，材料价格是波动，使得每批购进材料的采购成本也随之波动；材料验收入库后，一般不调整其账面价值；生产领用材料也就存在计价问题。这将在第七章解答。 目前是假设该问题不存在。2、购进业务核算的账户设置 为了反映材料采购业务，企业需要设置“物资采购”（也可称为”材料采购”）账户、及相关的“原材料”、“应付账款”、“预付账款”等账户。 “物资采购”账户是资产账户，也是材料采购成本计算账户，用来核算企业购入材料的采购成本

18、。该账户的借方登记材料的买价和采购费用，贷方登记结转入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，表示月末在途材料的成本。该账户应按购入材料的种类或品种设置明细账，以便反映各种材料的实际采购成本。 “原材料”账户是资产账户，按材料实际成本核算库存材料的增减变动及结存情况。该账户的借方登记入库材料的成本，贷方登记付出材料的成本；余额在借方，表示期末结存材料的成本。该账户应按库存材料的品种、规格设置明细账，详细记录各种材料的收入、发出和结存情况。 “应付账款”账户是负债账户，用来核算企业同供应单位之间货税款结算关系的账户。该账户贷方登记因购买材料而发生的应付货税款及对方代垫的运杂费，表示债务的发生；借方

19、登记应付货税款及对方代垫运杂费的归还，表示债务的清偿；贷方余额表示尚未清偿的债务。该账户应按供应单位名称设置明细账，以详细反映企业同供应单位之间的债务结算关系。 “预付账款”账户是资产（债权）账户，用来核算企业因向供应单位预付购买材料的款项而与供应单位发生的结算关系。该账户借方登记企业向供应单位预付的款项；贷方登记收到供应单位提供的材料，冲销预付款项；期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项。该账户应按供应单位名称设置明细账，以详细反映企业同供应单位之间的债权结算关系。3、举例 1）现购 银行存款 材料采购 原材料 50000 50000 400 50400 50400 现金 400 通过银行支

20、付购货款；以现金支付该批货物的运杂费；该批货物运抵企业验收入库。2）赊购 应付账款 材料采购 原材料 50000 50000 400 50400 50400 现金 400 银行存款 先提货，货款暂欠； 以现金支付该批货物的运杂费； 该批货物运抵企业验收入库； 通过银行支付购货款。 如果企业不及时偿还购货款呢？又或企业确实无力还款呢？ 3）预购 银行存款 预付账款 材料采购 50000 50000 50000 50000 现金 400 400 原材料通过银行预付款项给供货单位； 收到供货单位发货单据； 以现金支付该批货物运杂费；该批货物运抵企业验收入库。 如果供货单位所发货物小于或大于货款时，怎

21、么处理？ 一些小型企业，为简化核算，购入材料的采购成本也可以直接在“原材料”账户的借方归集计算，而不必设置“材料采购”账户。对于已付款而没有收到货物时，可设置“在途材料”账户，以加强对在途材料的控制。想一想小企业的材料核算业务会是怎样呢？ 企业除购入原材料外，通常还要购入包装物、辅助材料、低值易耗品等物资。企业购入这些物资的核算方法，与购入材料的核算方法基本相同。但是，在哪里有不同？ 三、产品生产业务 1、产品生产业务简介 制造业的生产业务，包括生产各种产品（产成品、半成品和提供劳务等）、自制材料、自制设备等。 企业从材料投入生产起，直到产品完工入库为止的过程成为生产过程。这个过程是劳动耗费与

22、产品生产的统一。 产品生产业务的核算内容有二： 生产费用核算与成品成本计算。 生产费用是指企业为生产产品而发生的各种费用。 生产费用按其记入产品成本的方法，分为两类： 1）直接费用-生产产品耗用的材料、燃料和动力、人工 2）间接费用-与多种产品生产有关的费用，如制造费用 需要按照一定程序，通过专门的账户归集后，月末需按 一定的标准分配记入各种产品的成本。 期间费用-包括：管理费用、财务费用和销售费用。它们不计入成本。 企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，称为管理费用。 企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，称为财务费用。 企业为推销产品而发生的各种费用，称为销售费用。 企业的生

23、产费用、管理费用和财务费用，其发生期（即应归属期）与其支付期大部分是一致的，但也有一些是不一致的。这些发生期和支付期不在同一会计期间的费用，称为跨期费用。如：待摊费用和预提费用，一般应于期末做出调整，但生产过程会涉及到，也并入本节介绍。 2、产品生产业务核算的账户设置 为正确归集各种费用，应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。 “生产成本”账户，是归集生产费用，并据以计算产品成本的账户。该账户借方登记产品生产的直接费用和间接费用；贷方登记完工产品实际生产成本；期末余额在借方，表示在产品的实际

24、生产成本。该账户按产品品种设置明细账，按成本项目进行生产成本的明细核算，并据以计算产品生产成本。 “制造费用”账户，是用来归集和分配企业为生产产品而发生的各项间接费用的账户。制造费用是指车间管理人员薪酬、办公费、固定资产折旧、修理费、水电费、劳保费、物料消耗、季节性停工损失等费用。该账户借方登记制造费用发生额；将归集的全部费用应于月末按一定标准在所生产的各种产品之间进行分配，借记“生产成本”账户，贷记本账户。除季节性停工的企业外，本账户月末应无余额。该账户通常按车间设置明细账，并按费用项目设置专栏进行明细核算，以反映每一车间的费用执行情况。 “管理费用”账户，是用来核算企业为组织和管理生产经营

25、活动所发生的各项费用的账户。管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理人员薪酬、办公费、差旅费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、业务招待费、咨询费（含顾问费）、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。这些费用发生时，记入本账户的借方；全月归集的管理费用于月末应从本账户的贷方结转“本年利润”账户的借方；结转后本账户应无余额。该账户应按规定的费用项目设置专栏进行明细核算，以反映和考核管理费用预算执行情况。

26、“财务费用”账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、及相关的收购续费等。财务费用发生时，借记本账户；贷记“预提费用”、“银行存款”等账户；全月归集的财务费用，月末应从本账户贷方结转“本年利润”账户借方；结转后本账户应无余额。 “应付职工薪酬”账户，是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。它反映企业与职工的结算关系。企业实际支付薪酬形成与职工的债权结算关系时，应借记本账户；月末结算出应计入制造成本和管理费用的应付薪酬，形成企业与职工的债务结算关系时，应贷记本账户。期末余额=0=应付薪酬实付薪酬 期末贷方余额=应付薪酬实付

27、薪酬 期末借方余额=应付薪酬实付薪酬 “待摊费用”账户，是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况。企业预付各种待摊费用时，借记本账户；月末按“谁使用谁负担”的原则将待摊费用摊销时，借记有关成本或费用账户，贷记本账户；期末余额在借方，表示已预付尚未摊销的待摊费用。 “预提费用”账户，是用来核算已经预先计入成本或费用却并未支付费用的情况。企业预先计入成本或费用的各种预提费用时，贷记本账户；实际支付预提的费用时，借记本账户；期末余额在贷方，表示已预提尚未支付的预提费用。 “待摊费用”账户会出现贷方期末余额吗？ “预提费用”账户会出现借方期末余额吗？为什么？ “累计折旧”账户，是用来反映固定资产磨损的

28、情况。发生固定资产磨损时，借记有关费用帐户，贷记本账户；因固定资产减少或报废时，借记本账户；期末余额在贷方，表示固定资产的累计磨损价值。 固定资产净值=“固定资产”借方余额- “累计折旧”贷方余额 “库存商品”账户，是用来核算和监督完工产品的收发、结存情况。完工产品验收入库时，借记本账户，贷记“生产成本”账户；因销售而发出产品时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户；期末余额在借方，表示尚待销售的库存产品的实际生产成本。该账户应按各种产成品的品种或类别设置明细账，进行产成品的明细核算。3、举例 原材料 生产成本 库存商品 期初余额 应付职工薪酬 制造费用 期末余额 应付职工薪酬 制造费用 生产

29、成本 累计折旧 其他费用 应付职工薪酬 制造费用 生产成本 累计折旧 其他费用 应付职工薪酬 管理费用 本年利润 累计折旧 其他费用 银行存款 应付职工薪酬 生产成本 实付数 制造费用 应付数 管理费用 余额 余额 销售费用 固定资产 累计折旧 制造费用 期初余额 期初余额 （历史成本） + + 管理费用 期末余额 期末余额 四、商品销售业务 1、商品销售业务简介 从产成品完工验收入库起到销售给购买单位为止的过程称为销售过程。销售产品是制造业的主营业务。 因此，企业要按收益实现原则确认收入实现，与购买单位结算货税款；支付和归集商品销售费用；按配比原则计算和结转商品销售成本；计算和交纳商品销售税

30、金及附加；最后计算商品销售盈亏。 2、商品销售业务核算的账户设置 企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应交税金”、“应收账款”、“预收账款”等账户来反映和监督销售过程的业务核算。 “主营业务收入”账户，是用来反映已实现的产品销售收入的账户。本账户的贷方登记实现的销售收入数额；借方登记销售退回和销售折让数额；当月销售的净收入于月末由借方结转“本年利润”账户的贷方，结转后本账户无余额。 “主营业务成本”账户，是用来核算企业已销售商品的生产成本的账户。企业结转已售商品的成本时，借记本账户，贷记“库存商品”账户；发生销售退回时，借记“库存商品”账户，贷记本

31、账户；月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 “销售费用”账户，是用来归集商品销售过程中发生的各种费用的账户。发生费用时，借记本账户；月末将发生的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 “营业税金及附加”账户，是用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的上述税费时，借记本账户，贷记“应交税金”账户；月末应将本账户的发生额借记“本年利润”账户，贷记本账户；结转后本账户无余额。 “应交税费”账户，是用来核算企业各种税金的结算和缴纳情况。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。月末按规定计算出

32、当月应缴纳的各种税金时，记入本账户的贷方；实际缴纳税金时，借记本账户；余额一般在贷方表示应交未交的税金。该账户会出现借方余额吗？ 此外，还有“应收账款”和“预收账款”等账户。 3、举例 1）现销 主营业务收入 银行存款 销售费用 销货收款 支付广告费 库存商品 主营业务成本 提货 2）赊销 主营业务收入 应收账款 银行存款 赊销商品 收回货款 库存商品 主营业务成本 赊销商品 3）预销 主营业务收入 预收账款 银行存款 发货结算 预收货款 余额 余额 少补 多退 银行存款 应交税金 管理费用 实际缴纳 计算应交 营业税金及附加 余额 所得税 银行存款 销售费用 本年利润 发生费用 应付职工薪酬

33、 结转费用 现金 五、利润形成及分配业务 1、简介 利润是企业一定时期内所取得的经营成果，是各项收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果，包括主营业务利润、营业外收支净额和所得税等内容。主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加营业利润=主营业务利润-期间费用利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润（税后利润）=利润总额-所得税 所得税=应纳税所得额33% 应纳税所得额=利润总额+（或-）调整项目 营业外收入项目主要有：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 营业外支出项目主要有：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、集体固定资产减值准备

34、、非常损失、公益救助性捐赠、罚款支出等。 1、分给投资者 大会决定比例 2、盈余公积 法定及任意比例 3、未分配利润 股东大会或职工代表大会，按税后利润X%计提并分配给投资者，也决定盈余公积金在计提法定部分以后的X%的任意部分。法定比例：按税后利润10%计提，用于扩大生产发展基金 按税后利润5%计提，用于职工福利奖励基金未分配利润：未规定用途；未“分光”的利润。 税后利润去向2、利润形成及分配业务核算的账户设置 应设置“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等账户，以核算和监督企业利润的形成和分配情况。 上述各帐户的用途、结构见教材P8

35、8-89. 3、主要经济业务核算： 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 期间费用 营业外收入 营业外支出 所得税 （2） 余额 （1） 余额 当“本年利润”账户有（1）余额正常还是有（2）余额正常？ 银行存款 盈余公积 利润分配 应付利润 未分配利润请将本节的业务，根据账户记录，编制六栏式试算表。 第四节 账户按用途和结构的分类什么是账户的用途？什么是账户的结构？账户的基本分类-按会计要素的分类 必要的补充 账户按用途和结构的分类 分为九类，即： 盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户。 一、盘存账户 1、用途：能够盘点各种财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。 2、结构：见教材P102. 3、属于盘存账户的有：