2014年税法课件04-答疑葛讲义

1、PAGE PAGE 4第三章 消费税法【问题1】征税、不征、免征和不缴纳的区别是什么？（1）征税的一定是属于征税范围。（2）不征的意思是，根本就不属于征税范围，所以也不需要缴纳税款。 （3）免税，一定是属于征税范围，但是由于国家经济的需要，给予税收优惠，所以不需要计算缴纳税款。（4）不缴纳包括不征税的和免税的。【例题单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列车辆中，应计算缴纳车辆购置税的有（ ）。A.大客车 B.公共汽车 C.三轮农用运输车 D.设有固定装置的非运输车辆【答案】A【解析】选项CD：三轮农用运输车和设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。【问题2】包装物押金何时计入销售额，增值税

2、和消费税的处理一样吗？类别计入销售额时间酒类酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外），无论是消费税还是增值税都是收到就计入销售额计算一般货物(非酒类)一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理，不征收两税一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理，征收两税一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准），征收两税啤酒、黄酒（从量计征）无论是否逾期都不征收消费税，因为啤酒、黄酒是从量计征消费税的。但是在逾期的情况下，包装物押金要征收增值税，也就是说啤酒、黄酒的包装物押金在增值税的处理上同一般货物。【提示】酒类包装物押金除黄酒与啤酒外，一律在收取的时候计入销售额

3、征收增值税、消费税；一般货物（含啤酒、黄酒）包装物押金的处理按下述方法去判断：选取“合同约定期限”与“1年”两个时间进行比较，取较短者为“标准”。归还时间低于这个“标准”不计入销售额，超过这个“标准”计入销售额；包装物押金和租金不同，包装物租金在销售时作为价外费用计入销售额。【链接】包装物押金计入销售额时按含税对待，计税时要按照所包装货物的适用税率进行价税分离。小规模纳税人使用征收率进行价税分离。由于对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而

4、与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。（1）一般产品，出租出借包装物收取的押金：收取时：借：银行存款贷：其他应付款逾期不退时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税未逾期退还时：借：其他应付款贷：银行存款（2）除啤酒黄酒以外的酒类产品，出租出借包装物收的押金。比如：某企业销售酒类产品随同销售收取押金收取时:借：银行存款 贷：其他应付款 缴纳税款: 借：其他应付款 贷：应交税费-应交增值税（

5、销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 逾期没有退还借：其他应付款 贷：其他业务收入 做题步骤：第一，看到包装物押金，首先区分是否为酒类。第二，如果是酒类（除啤酒、黄酒），就计入当期的销售额计算增值税和消费税；如果不是酒类（除啤酒、黄酒）押金，就看是否逾期，不逾期不计算，逾期才计算缴纳增值税和消费税，但是这个期限不能是无限期，以1年为限，期限超过1年，就在满一年的当期计算增值税和消费税。【例题1单选题】某食品厂销售一批食品给某超市，取得不含税销售收入800000元，同时收取包装物押金50000元并单独记账核算，另收取优质费5000元。计算食品厂的销项税额为（ ）元。A.145

6、350B.136726.5C.143991.45D.182908.38【答案】B【解析】当月增值税销项税额=80000017%+5000/1.1717%=136000+726.50=136726.50（元）。【例题2单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2013年8月销售啤酒取得不含税销售收入800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金234万元；本月逾期未退还包装物押金585万元。2013年8月该啤酒厂增值税销项税额为( )万元。A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95【答案】C【解析】啤酒押金逾期才计入货物销售额中。销项税额=800+58.5/(1+17%)

7、17%=144.50（万元）。【案例1】甲企业（增值税一般纳税人）销售化妆品100万元，收取包装物押金1万元，合同规定15个月内归还包装物。【答案及解析】虽然合同规定的是15个月归还，但是如果包装物押金在1年内仍未归还，应在1年届满的时候缴纳增值税1/1.170.17=0.15（万元）；缴纳消费税1/1.1730%=0.26（万元）。【案例2】甲企业（增值税一般纳税人）销售化妆品100万元，收取包装物租金1万元。【答案及解析】包装物租金属于价外费用，所以在收取时就要缴纳增值税1/1.170.17=0.15（万元）；缴纳消费税1/1.1730%=0.26（万元）。【问题3】实行复合计税办法计算纳

8、税的组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-比例税率），为什么不是组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）+自产自用数量定额税率？ 为什么从量部分也要/（1-比例税率）？组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+（自产自用数量定额税率+组成计税价格消费税比例税率）所以：组成计税价格-组成计税价格消费税比例税率=成本+利润+自产自用数量定额税率即：组成计税价格（1-消费税比例税率）=成本+利润+自产自用数量定额税率所以：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税比例税率）【问题4】委托加工应税消费品的销售额如何确定，对于组成计税价格的公式里面为什

9、么没有考虑成本利润率？1.会判断什么是委托加工委托加工是由委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的加工。根据税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。如果出现下列情形之一的，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按受托方销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2.委托加工应税消费品销售额的确定（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；

10、（2）没有同类价格的按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例题单选题】某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。（以上款项均不含增值税，消费税税率为15%）A.6000.00B.6750.00C.7941.18D.20250.00【答案】C【解析】该厂应代收代缴消费税=（30000+1000