初级会计学第4章经济业务的核算-课件

1、第4章 制造业主要经济业务的核算2022/10/111第4章 制造业主要经济业务的核算2022/10/101第一节 制造业的主要经济业务一、资金筹集接受投资者投入的资金，形成企业的资本金向债权人借入的资金，形成企业的负债二、资金周转（一）供应过程（购进固定资产、原材料）（二）生产过程（对劳动对象进行加工）（三）销售过程（实现销售收入，结算利润）三、资金退出（分配利润、还贷款、纳税）退出企业经营，不再参与企业资金周转2022/10/112第一节 制造业的主要经济业务一、资金筹集2022/10/1第二节 资金筹集业务的核算一、投入资本的核算企业从投资人处筹集的资金，是形成企业所有者权益的重要组成部

2、分。（一）实收资本业务的核算实收资本（股本），是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。2022/10/113第二节 资金筹集业务的核算一、投入资本的核算2022/10（一）实收资本业务的核算1、设置账户设置“实收资本”账户：2、实收资本业务的具体核算（1）接受货币资金投资（2）接受实物投资（3）接受无形资产投资涉及的科目：实收资本、库存现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等2022/10/114（一）实收资本业务的核算1、设置账户2022/10/104（1）接受货币资金投资【例1】大华公司注册资本300万元，根据合同约定，该企业收到甲投资者投入资本150

3、万元，乙投资者投入资本100万元，丙投资者投入资本50万元，该款项全部存入银行。借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本甲投资人 1 500 000 乙投资人 1 000 000 丙投资人 500 0002022/10/115（1）接受货币资金投资【例1】大华公司注册资本300万元，根（2）接受实物投资【例2】大华公司收到A公司投入的机器设备一台，双方协商作价156万元，收到B公司投入材料一批，经确认材料价值50万元。借：固定资产 1 560 000 原材料 500 000 贷：实收资本A公司 1 560 000 B公司 500 0002022/10/116（2）接受实物投资【例2】大华

4、公司收到A公司投入的机器设备一（3）接受无形资产投资【例3】乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为20万元。借：无形资产 200 000 贷：实收资本乙公司 200 000期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期减少额本期增加额期末余额借 实收资本 贷借 资产类账户 贷2022/10/117（3）接受无形资产投资【例3】乙公司以一项专利技术向企业投资（二）资本公积业务的核算资本公积，是指企业在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资额超出其在注册资本中所占的份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失。【例4】华成公司收到三星公司投入新设备一台，投资合同约定资产价值30万元，三星公司投资

5、后拥有华成公司20万元的股份。借：固定资产 300 000 贷：实收资本三星公司 200 000 资本公积资本溢价 100 0002022/10/118（二）资本公积业务的核算资本公积，是指企业在筹集资本金过程中第二节 资金筹集业务的核算二、借入资金的核算为弥补生产资金的不足，满足生产经营活动的需要，经常向银行或其他金融机构等债权人借入资金，形成企业的负债。（一）短期借款（二）长期借款2022/10/119第二节 资金筹集业务的核算二、借入资金的核算2022/10第二节 资金筹集业务的核算（一）短期借款设置账户短期借款，用来核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。财务费用，用来核算企业为筹集生

6、产经营所需资金等而发生的各种费用（筹资、使用）。应付利息，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。2022/10/1110第二节 资金筹集业务的核算（一）短期借款设置账户2022/（二）短期借款业务的核算【例5】企业2007年6月1日，向银行借入期限3个月的借款100 000元，年利率6，利息每季结算一次，所得借款存入银行。（1）借款取得时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（2）每月末计提利息时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 5002022/10/1111（二）短期借款业务的核算【例5】企业2007年6月1日，向银（二）短期借款业务的核算（3）季度末（ 8月末

7、）付息时： 借：应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 1 500（4）到期（8月末）偿还本金时： 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 0002022/10/1112（二）短期借款业务的核算（3）季度末（ 8月末）付息时：20第三节 生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算在取得固定资产时的一切合理支出，包括买价、增值税、运杂费、包装费、安装调试费等都应计入固定资产的购建成本。1、购入不需安装固定资产2、购入需要安装固定资产2022/10/1113第三节 生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算202第三节 生产准备业务的核算（一）账户设置固定资产，核算固

8、定资产原始价值的增减变化及结余情况。在建工程，核算企业在建造固定资产过程中所发生的一切费用。应交税费应交增值税（进项税额），特殊情况下2022/10/1114第三节 生产准备业务的核算（一）账户设置2022/10/1一、固定资产购建业务的核算（二）固定资产购建业务的核算1、购入不需安装固定资产【例6】企业购入一台不需安装的设备，发票价格40 000元，增值税额6 800元，运杂费2000元，保险费500元，款项未付。固定资产40 000+6 800+2 000+50049 300（元）借：固定资产 49 300 贷：应付账款 49 3002022/10/1115一、固定资产购建业务的核算（二）

9、固定资产购建业务的核算202一、固定资产购建业务的核算2、购入需要安装固定资产【例7】企业购入需要安装的设备一台，发票价格80 000元，增值税额13 600元，运杂费4000元，保险费800元。安装过程中发生安装费4 800元，款项全部通过银行存款支付。（1）购入设备时：借：在建工程 98 400 贷：银行存款 98 4002022/10/1116一、固定资产购建业务的核算2、购入需要安装固定资产2022/2、购入需要安装固定资产（2）发生安装费用时：借：在建工程4 800 贷：银行存款 4 800（3）安装完毕交付使用时：借：固定资产103 200 贷：在建工程 103 200在建工程98

10、 400固定资产103 200103 200完工4 8002022/10/11172、购入需要安装固定资产（2）发生安装费用时：在建工程98 第三节 生产准备业务的核算二、材料采购业务的核算取得材料物资，计算材料物资采购成本并将材料验收入库，以备生产领用，包括买价、运输费、装卸费、途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。与材料供应单位或提供相关服务的单位办理款项结算业务。2022/10/1118第三节 生产准备业务的核算二、材料采购业务的核算2022/2022/10/11192022/10/1019二、材料采购业务的核算（一）账户设置材料采购核算实际采购成本原材料核算库存材料的增减变化应付账款预

11、付账款应交税费应交增值税（进项税额）增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是价外税。2022/10/1120二、材料采购业务的核算（一）账户设置2022/10/1020（一）账户设置“应交税费应交增值税”下设多个明细账户：销项税额进项税额已交税金等进项税额实际已交纳税额销项税额多交纳税额尚未抵扣的税额应交未交税额应交税费应交增值税2022/10/1121（一）账户设置“应交税费应交增值税”下设多个明细账户：进二、材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算【例8】12月3日从光明公司购进甲材料10 000公斤，单价4元/公斤，价款为40 000元，增值税额6 800元，

12、货款未支付，材料尚未运达。借：材料采购甲材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款光明公司 46 8002022/10/1122二、材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算2022/10（二）材料采购业务的核算【例9 】 5日，以银行存款支付购甲材料的装卸搬运费500元。借：材料采购甲材料500 贷：银行存款 500【例10 】 6日，购入的甲材料已验收入库，结转入库材料实际成本。借：原材料甲材料 40 500 贷：材料采购甲材料 40 5002022/10/1123（二）材料采购业务的核算【例9 】 5日，以银行存款支付购甲（二）材料采购业务的核算【例11

13、】12日，从安泰工厂购进甲材料10 000公斤，单价4.1元/公斤，计41 000元；乙材料20 000公斤，单价2.9元/公斤，计58 000元，增值税进项税额为16 830元，款项总额115 830元，已由银行存款支付。借：材料采购甲材料 41 000 乙材料 58 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 830 贷：银行存款 115 8302022/10/1124（二）材料采购业务的核算【例11】12日，从安泰工厂购进甲材（二）材料采购业务的核算【例12】20日企业以银行存款支付上例购甲、乙材料的装卸费3 000元。借：材料采购甲材料1 000 乙材料2 000 贷：银行存款 3

14、0002022/10/1125（二）材料采购业务的核算【例12】20日企业以银行存款支付上（二）材料采购业务的核算【例13】企业以银行存款20 000元向华泰公司预付购买丙材料货款。借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 0002022/10/1126（二）材料采购业务的核算【例13】企业以银行存款20 000（二）材料采购业务的核算【例14】以银行存款偿还前欠光明公司甲材料及增值税价款共计46 800元。借：应付账款光明公司 46 800 贷：银行存款 46 8002022/10/11 27（二）材料采购业务的核算【例14】以银行存款偿还前欠光明公司（二）材料采购业务的核算【例15】

15、从安泰工厂购入的甲、乙材料均已验收入库。借：原材料甲材料42 000 乙材料60 000 贷：材料采购甲材料 42 000 乙材料 60 0002022/10/11 28（二）材料采购业务的核算【例15】从安泰工厂购入的甲、乙材料（二）材料采购业务的核算【例16】收到华泰公司运来的丙材料并验收入库。该材料20 000公斤，单价2.5元/公斤，价款为50 000元，增值税进项税额8500元，运杂费500元，余款用银行存款补。借：原材料丙材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款 20 000 银行存款 39 000 2022/10/1129（二）材料采购业务的核算

16、【例16】收到华泰公司运来的丙材料并生产准备小结借：材料采购（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/预付账款等原材料应交税费应交增值税进项税额采购材料领用材料资产或负债类账户支付款项2022/10/1130生产准备小结借：材料采购（或原材料）原材料应交税费应交增第四节 产品生产业务的核算生产过程中的经济活动：将材料物资投入生产直接材料劳动者在生产过程中耗费的劳务直接人工劳动者使用的劳动资料制造费用材料生产成本人工制造费用库存商品完工入库2022/10/1131第四节 产品生产业务的核算生产过程中的经济活动：材料生产成一、产品生产过程的核算（一）设置账户：生产成本制

17、造费用车间范围内各项费用管理费用行政管理部门各项费用应付职工薪酬累计折旧库存商品2022/10/1132一、产品生产过程的核算（一）设置账户：2022/10/103（二）生产过程中主要经济业务的核算【例17】企业本月领用甲、乙材料一批，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用。项目甲材料乙材料合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用2 0008 4005 00015 0007 00023 400生产B产品耗用3 00012 60010 00030 00013 00042 600小计5 00021 00015 00045 00020 00066 000车间一般消耗1 00042 0001 0004

18、 200管理部门领用2 0006 0002 0006 000合计6 00025 20017 00051 00023 00076 2002022/10/1133（二）生产过程中主要经济业务的核算【例17】企业本月领用甲、【例17】1、材料费用的核算借：生产成本A产品 23 400B产品 42 600 制造费用 4 200 管理费用 6 000 贷：原材料甲材料 25 200 乙材料 51 0002022/10/1134【例17】1、材料费用的核算2022/10/1034（二）生产过程中主要经济业务的核算2、人工费用的核算【例18】月末，结算本月应付职工薪酬110 000元，其中生产A产品工人的工

19、资30 000元，生产B产品的工人的工资40 000元，车间管理人员的工资10 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。2022/10/1135借：生产成本A产品 30 000 B产品 40 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬 110 000（二）生产过程中主要经济业务的核算2、人工费用的核算20223、制造费用的核算（1）制造费用的归集折旧费的账务处理：应根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用【例19】本月计提固定资产折旧1 660元，其中：生产车间计提1 060元，企业管理部门计提600元。借：制

20、造费用 1 060 管理费用 600 贷：累计折旧 1 6602022/10/11363、制造费用的核算（1）制造费用的归集2022/10/103水费、电费、修理费的账务处理【例20】本月用银行存款支付电费3 000元，其中：车间照明用电2 200元，管理部门照明用电800元。支付水费100元，生产车间负担40元。借：制造费用 2 240 管理费用 860 贷：银行存款 3 100【例22】本月用银行存款购买办公用品500元借：管理费用 500 贷：银行存款 5002022/10/1137水费、电费、修理费的账务处理【例20】本月用银行存款支付电（1）制造费用的归集直接人工直接材料原材料应付职

21、工薪酬制造费用生产成本库存商品分配完工入库制造费用T型账户领用材料发工资2022/10/1138（1）制造费用的归集直接人工直接材料原材料应付职工薪酬制造费（2）制造费用的分配制造费用分配率制造费用总额/分配标准某产品应负担的制造费用该产品的分配标准制造费用分配率分配标准：生产工人工时生产工人工资机器工时等制造费用4 20010 0001 0602 24017 50017 50017 5002022/10/1139（2）制造费用的分配制造费用分配率制造费用总额/分配标准制（2）制造费用的分配制造费用分配率17 500/（30 000+40 000）0.25（元/小时）A产品应分摊的制造费用0.

22、2530 0007 500元B产品应分摊的制造费用0.2540 00010 000元产品名称费用分配率分配标准（工资）分配金额A产品0.2530 0007 500B产品0.2540 00010 000合计70 00017 5002022/10/1140（2）制造费用的分配制造费用分配率17 500/（30 0产品成本计算表综合例17（直接材料）、例18（直接人工）、例19-21（制造费用）编制下表：项目A产品（600件）B产品（400件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料23 4003942 600106.5直接人工30 0005040 000100制造费用7 50012.510 00025

23、产品成本60 900101.592 600231.52022/10/1141产品成本计算表综合例17（直接材料）、例18（直接人工）、例4、完工产品的核算【例24】本月A、B产品全部完工，A产品验收入库600件，总成本为60 900元；B产品验收入库400件，总成本为92 600元。借：库存商品A产品 900 B产品 92 600 贷：生产成本A产品 60 900 B产品 92 6002022/10/11424、完工产品的核算【例24】本月A、B产品全部完工，A产品验第五节 产品销售业务的核算一、营业收入业务的核算主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入

24、，是指企业为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动实现的收入。2022/10/1143第五节 产品销售业务的核算一、营业收入业务的核算2022/第五节 产品销售业务的核算（一）设置账户主营业务收入其他业务收入应收账款预收账款应交税费应交增值税（销项税额）2022/10/1144第五节 产品销售业务的核算（一）设置账户2022/10/1（二）营业收入业务的核算【例26】大华公司3日销售给天龙公司A产品300件，每件售价150元，计45 000元，按税率17计算收取增值税额7 650元，销货款及税额款共计52 650元。货款已送存银行，提货单及增值税专用发票已送该公司。借：银行存款 52 6

25、50 贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 6502022/10/1145（二）营业收入业务的核算【例26】大华公司3日销售给天龙公司【例27】8日，新源商场从本企业采购A产品200件，每件售价150元。本企业已按合同发货，并以银行存款找垫运杂费1 500元，已办妥托收手续。借：应收账款新源商场 36 600 贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100银行存款 1 5002022/10/1146（二）营业收入业务的核算【例27】8日，新源商场从本企业采购A产品200件，每件售价【例28】15日，按合同规定预收华泰公司货款30 000元，存

26、入银行。借：银行存款 30 000 贷：预收账款华泰公司 30 000【例29】21日收到新源商场10所欠货款和代垫运杂费共36 600元，存入银行。借：银行存款 36 000 贷：应收账款新源商场 36 6002022/10/1147（二）营业收入业务的核算【例28】15日，按合同规定预收华泰公司货款30 000元，【例30】25日，华泰公司从本公司提B产品300件，每件售价500元，增值税销项税额为25 500元。款项以原15日预收款项抵付，不足部分对方公司以支票方式补付。借：预收账款华泰公司 30 000 银行存款 145 500 贷：主营业务收入B产品 150 000 应交税费应交增值

27、税（销项税额）25 5002022/10/1148（二）营业收入业务的核算【例30】25日，华泰公司从本公司提B产品300件，每件售价【例31】27日，企业出售材料一批，价值3 500元，增值税税率17，计595元。款项已收到，存入银行。借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项税额）5952022/10/1149（二）营业收入业务的核算【例31】27日，企业出售材料一批，价值3 500元，增值税二、营业成本及费用业务的核算（一）账户设置主营业务成本其他业务成本营业税金及附加核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等销售费用20

28、22/10/1150二、营业成本及费用业务的核算（一）账户设置2022/10/1（二）营业成本及费用业务的核算【例32】期末计算并结转本月已销产品的销售成本。A产品单位成本60 900/600101.5（元）B产品单位成本92 600/400231.5（元）A产品销售成本101.550050 750（元）B产品销售成本231.530069 450（元）借：主营业务成本A产品 50 750 B产品 69 450 贷：库存商品A产品 50 750 B产品 69 4502022/10/1151（二）营业成本及费用业务的核算【例32】期末计算并结转本月已【例33】本月流转税为6 715元，按本月应交纳

29、的流转税的7和3计算并结转应交的城市维护建设税和教育费附加。应交的城市维护建设税6 7157470.05应交的教育费附加6 7153201.45借：营业税金及附加 671.5 贷：应交税费应交城建税 470.05 应交教育费附加 201.452022/10/1152（二）营业收入业务的核算【例33】本月流转税为6 715元，按本月应交纳的流转税的7【例34】结转所售材料的实际成本2 200元借：其他业务成本 2 200 贷：原材料 2 200原材料生产成本主营业务成本主营业务收入材料领用销售应交税费本年利润销项税额进项税额收入其他业务成本其他业务收入购进2022/10/1153（二）营业收入业

30、务的核算【例34】结转所售材料的实际成本2 200元原材料生产成本主第六节 利润形成与分配业务的核算一、利润的构成及计算（一）营业利润营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（减损失）+投资收益（减损失）（二）利润总额利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出7（三）净利润净利润利润总额所得税费用2022/10/1154第六节 利润形成与分配业务的核算一、利润的构成及计算2022二、利润的核算（一）账户设置营业外收入营业外支出投资收益本年利润所得税费用本年利润营业外支出投资收益营业外收入所得税费用损失收益2022/10/1155二、

31、利润的核算（一）账户设置本年利润营业外支出投资收益营业外（二）账务处理方法 P861、账结法在每月终了时，将损益类各账户余额入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。2、表结法指每月终了结账时，损益类各账户的余额直接通过编制利润表结算本月利润。“本年利润”账户1-11月不作任何记录，12月末结转本年利润。2022/10/1156（二）账务处理方法 P861、账结法2022/10/1（三）主要账务处理【例35】预提本月应负担的银行短期借款利润1 000元借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000【例36】采购员李莉出差归来，报销差

32、旅费3 200元，9月份预支了3 000元，差额以现金支付。借：管理费用 3 200 贷：其他应收款李莉 3 000 库存现金 2002022/10/1157（三）主要账务处理【例35】预提本月应负担的银行短期借款利润【例37】企业用银行存款1 200元支付税收滞纳金。借：营业外支出 1 200 贷：银行存款 1 200【例38】企业收到利民公司违约赔偿款50000元，存入银行。借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 0002022/10/1158（三）主要账务处理【例37】企业用银行存款1 200元支付税收滞纳金。2022【例39】月末，结转损益类账户账户名称借方余额贷方余额主营业

33、务收入225 000其他业务收入3 500营业外收入50 000主营业务成本120 200营业税金及附加671.5其他业务成本2 200管理费用33 960财务费用1 000销售费用11 400营业外支出1 200合计170 631.5278 5002022/10/1159【例39】月末，结转损益类账户账户名称借方余额贷方余额主营业（1）结转各项收益借：主营业务收入225 000 其他业务收入 3 500 营业外收入 50 000 贷：本年利润278 5002022/10/1160（1）结转各项收益借：主营业务收入225 0002022（2）结转各项成本、费用和支出借：本年利润 170 631

34、.5 贷：主营业务成本 120 200 营业税金及附加 671.5 其他业务成本 2 200 管理费用 33 960 财务费用 1 000 销售费用 11 400 营业外支出 1 200利润278 500170 631.5107 868.5元2022/10/1161（2）结转各项成本、费用和支出借：本年利润 170 631（三）主要账务处理【例40】计算本月企业应交纳的所得税，企业本年1-11月份已实现利润488 000元。12月份实现利润107 868.5元全年应交所得税（488 000+107 868.5）25148 967.13（元）借：所得税费用 148 967.13 贷：应交税费应交

35、所得税 148 967.13借：本年利润 148 967.13 贷：所得税费用 148 967.132022/10/1162（三）主要账务处理【例40】计算本月企业应交纳的所得税，企业三、利润分配的核算利润分配，是指企业将实现的利润，加上年初未分配利润和其他转入后的金额，按国家的有关规定和企业投资人的决议，在各方利益人之间进行分配的过程。分配顺序：提取法定盈余公积（10）应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本的普通股股利余额为未分配利润，可留待以后年度进行分配2022/10/1163三、利润分配的核算利润分配，是指企业将实现的利润，加上年初未（一）账户设置利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付股利未分配利润应付股利盈余公积借方登记提取数额本年利润利润分配未分配利润未分配未补亏2022/10/1