浅谈现行资产减值准备计提方法的改进

1、浅谈现行资产减值准备计提方法的改良【摘要】笔者认为，现行计提资产减值准备的一些方法存在一定的缺陷。本文从时间价值及折旧两个方面分别对应收款项及存货的减值准备计提方法提出了改良建议。按照财政部公布的?企业会计准那么?2022，企业应对应收款项、存货等多项资产计提减值准备。通过计提资产减值准备，可以真实地反映企业资产的价值及其经营成果。一、应收款项减值准备的计提应考虑时间价值一现行应收款项计提资产减值准备的方法在一定程度上低估了企业的资产和利润现行应收款项计提资产减值准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销百分比法。这些方法要求期末估计一下将来可能收不回来的应收款项金额，将其作为本期

2、应计提的资产减值准备。但将来应收款项金额是终值，并不能代表企业如今的损失和资产的贬值程度。按终值而非现值计提资产减值准备，使企业期末应收款项的计价和当期利润有一定程度的失实。例1：某企业2022年末应收账款余额为800000元，提取资产减值准备的比例为5%。假设上述应收账款均为一年期，账龄均已半年。半年期银行存款贷款利率为5.58%。按应收账款余额百分比法，企业年末应提坏账准备8000005%40000元该例中40000元是企业的800000元应收账款半年后到期收不回来的局部。考虑时间价值时，半年后的40000元在2022年末的现值为4000015.58%37886元。即企业2022实际损失为

3、37886元。但在不考虑时间价值的情况下，企业计提40000元的资产减值准备，借：“资产减值损失，贷：“坏账准备，从而造成2022年期末资产和当期利润低估了2114元。二新准那么资产减值准备范围的扩大使时间价值的影响更为明显在应收款项期限短的情况下，时间价值小，故对当期资产和利润的影响不是很大。如应收账款作为流动资产，期限一般不超过一年。而新准那么要求对所有的应收款项都要计提资产减值准备，包括长期应收款。长期应收款作为长期资产，其期限长，时间价值较大，对当期资产和利润的影响非常重要。如融资租出固定资产的年限一般超过固定资产寿命的75%，固定资产对于出租方，其应收的租金作为长期应收款，期限相应地

4、就比拟长。例2：某企业2022年末长期应收款余额为1000000元，为年末融资租出固定资产应收的租金，期限为10年，提取坏账准备的比例为5%。银行一年期贷款利率为6.12%。租金从2022年起每年年末支付10万元。不考虑时间价值的情况下：应提取资产减值准备10000005%50000元考虑时间价值的情况下：2022年到期局部应提取资产减值准备10000016.12%5%2022年到期局部应提取资产减值准备10000016.12%25%依次类推：2022年到期局部应提取资产减值准备10000016.12%105%在两种情况下，提取的资产减值准备相差13408元，从而造成2022年期末资产和当期利

5、润低估了13408元，影响比拟大。三现代市场竞争的加剧使坏账损失率攀升，时间价值的影响愈显突兀在当今剧烈的市场竞争中，企业为了促销，在一定程度上淡化了对客户归还才能的评估，甚至明知收回货款的可能性不大，但为了生存却不得以冒险而为之。所以企业计提资产减值准备的比率实际上可达百分之几十。“据统计，由于我国企业间不讲信誉，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已达3000-4000亿元，占全国流动资金的20%?加强应收账款的日常管理?，临沂会计网。“2022年末，我国四大商业银行坏账率达15.62%，一些地方甚至到达20%?构建信誉社会是改善金融生态环境的根本措施?，?海南金融?，钱鹏翔，王劲秋，202

6、2年05期。在此情况下，考虑时间价值情况与否对企业的资产计价及利润影响更大。二、存货资产减值准备的计提应考虑折旧一现行计提存货资产减值准备的缺陷存货目前按本钱与可变现净值孰低原那么对企业存货进展计量。存货本钱高于可变现净值的，按可变现净值低于存货本钱局部，计提资产减值准备。这里的“本钱指存货的历史本钱。该方法混淆了费用和损失的概念。根据新准那么，费用是日常活动引起的，可以由收入得到补偿；而损失是非日常活动造成的，不一定得到补偿。存货获得当年不一定发生贬值，故存货计提资产减值准备时可能已使用较长时间，本身价值因已被使用、发生折旧而有所减少。期末按本钱高于可变现净值的局部计提资产减值准备的做法，实

7、际上是把折旧局部作为资产减值损失来对待了。但折旧局部是企业因使用而发生的费用，是日常活动引起的，已得到了补偿营业收入，并不属于企业的损失。例3：某企业2022年12月以40000元价格购置存货一批，2022年末该批存货可变现净值为38000元。假设已发生折旧200元。按现行方法应提资产减值准备40000380002000元。其中200元应记作费用，1800元才是企业真正的损失。二对现行计提存货资产减值准备的改良：账面价值与可收回金额孰低法目前，会计上并未对存货的折旧局部单独进展会计处理。存货折旧局部可按存货的使用情况，采用类似于固定资产的直线法和加速折旧法，可设置“累计折旧存货账户。期末按估计的折旧额，借记“管理费用，贷记“累计折旧存货。在前期未提存货资产减值准备的情况下，按存货历史本