2014注会综合阶段真题

1、资料（二）资料（二）2014分享：2015-2-1313:14:04东奥会计在线字体：大小【东奥小编】东奥会计在线注册会计师频道提供：2014年注册会计师综合阶段考试真题卷一（一）修订版。2014年注册会计师综合阶段考试真题卷一（A）修订版一、综合题本试卷共50分。其中：要求1至要求6、要求9和要求10用中文解答；要求7和要求8必须用英文解答，用中文解答不得分。资料（一）：A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于200年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计

2、师事务所委派注册会计师甲担任A公司203年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。203年4月，A公司董事会向管理层下达203年度经营目标，其中要求203年度营业收入较202年度至少增长10%。204年1月，市场研究机构发布的报告显示，203年家用电器行业营业收入增长率为6%。A公司原财务总监在A公司已供职5年，203年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在203年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于203年6月推

3、出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在203下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在203年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。203年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至203年末P公司尚未交货。204年1月31日，双方终止该采购合同，

4、A公司收回该预付款项5000万元。A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司202年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在203年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。A公司部分合并财务数据摘录如下：金额单位：万元项目203年度（未审数）203年1-11月（未审数）202年度（已审数）营业收入277210024255002520000净利润16200014

5、8400163000项目203年12月31日（未审数）203年11月30日（未审数）202年12月31日（已审数）预付款项15200152001200其中：P公司15000145001000应收账款493000200000221000存货300700310000200000减：存货跌价准备100100100开发支出600050001000审计项目组针对A公司203年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下：.将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到202年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划203年对营业收入仅实施实质性程序。.

6、A公司于203年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。.A公司财务经理于203年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在203年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。资料（三）审计项目组在审计A公司203年投资相关事项过程中注意到以下事项：1.202年3月，A公司以现金1000万元购入B上市

7、公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。203年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。203年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。203年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于203年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允

8、价值11500万元之和（即12550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。2.203年12月1日，A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司，A公司出资3000万元拥有C公司30%股权，对C公司具有重大影响。203年12月30日，C公司将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司，A公司将其作为原材料核算。截至203年12月31日，A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司于203年未发生其他

9、交易。C公司203年12月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司203年净损益为60万元，并据此对长期股权投资余额进行了调整。203年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。3.203年12月31日，A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司-D公司的全部股权。203年12月31日（购买日），D公司净资产账面价值为600万元，D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公

10、司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在203年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。4.A公司于202年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司-E公司全部股权，收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线，生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑，E公司203年出现亏损。203年12月31日，A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司203年度合并财务报表中未

11、对与E公司有关的资产确认任何减值损失。资料（四）审计项目组在审计过程中注意到以下事项：.A公司自203年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：A公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，A公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。A公司向加盟商提供本公司产品，加盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性，A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。.A公司某直营店于200年1

12、2月完成装修，装修支出50万元，A公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧（无残值）。203年1月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于203年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。.203年12月1日，A公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在20年6月1日之后的任何时间要求A公司以每股5.5元的价格赎回该优先股。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算

13、。.20年12月30日，A公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求A公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，A公司预计很可能需支付上述赔偿。203年12月31日，经保险公司核定，A公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。A公司于203年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。资料（五）A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司203年应交税费过程中注意到以下事项：.A公司直营店于203年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产

14、品，可以免费获赠一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票，并以该销售价款作为含增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票，也未计算销项税。.A公司为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申报203年度增值税时，以203年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。.203年6月，A公司向某客户销售一批电冰箱，不含增值税的销售价款为80万元，另外A公司收取代垫运费10万元，并收到了承运方开具给A公司的货运发票。A公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额计算销项税。.203年8

15、月31日，A公司将一台使用过的旧生产设备赠送给某关联企业。该生产设备是A公司于201年8月以93.6万元的价格（含17%增值税）购入的，当时已抵扣了17%的增值税进项税额，截至203年8月31日累计计提折旧14万元。对上述对外赠送固定资产交易，A公司以原值80万元作为不含增值税的销售额计算销项税。资料（六）A公司的子公司-F公司是203年12月新成立的热水器生产企业，产品同时有内销和自营出口。F公司为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。F公司适用的企业所得税税率为25%。审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项：1.203年12月，F公司购入货物取得的增值税

16、专用发票全部通过认证，合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元（均已于当月收到货款），出口外销销售额折合人民币300万元。F公司203年12月份的增值税纳税申报表中显示当期免、抵、退应退税额”为39万元，期末留抵税额为0。2.F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务（中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定）。F公司203年12月在境内的应纳税所得额为100万元，在X国分支机构的应纳税所得额为20万元，X国所得税税率为30%，在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元，Y国所得税税率为20%，两个分支机构在X国和Y国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公

17、司203年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内实际应纳所得税额为25万元。（F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的应纳税所得额一致；F公司203年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事项。）资料（七）注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：.项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了A公司电视机产品于203年末销售价格，发现销售价格略高于203年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出A公司电视机产品可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备的结论。.根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产

18、成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了203年2个月的分析报告，发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出A公司与上述管理制度相关的控制运行有效的结论。.A公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。.项目组成

19、员对203年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从203年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出于203年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整的结论。.A公司203年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在203年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理203年12月31日未在办公室，项目组成员于204年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项目组成员据此得出于203年12月31日，A公司库存现金余额没有差异

20、”的结论。资料（八）A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：G公司是从事家用电器连锁销售的公司，注册资本5000万元，近年来经营业绩不佳。A公司为了扩大销售网络，目前正在与G公司协商合作事宜，并计划在204年下半年与G公司签订合作协议。A公司考虑在合作协议中约定：A公司向G公司提供10000万元委托贷款，贷款期限10年；在10年贷款期内，G公司利用其全部连锁销售网络专营A公司品牌家用电器，相关经营策略和销售计划均遵从A公司指令；A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理；G公司除了每年向A公司支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给A公司。财务总监希望注册

21、会计师甲就相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权提出分析意见。要求：.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司203年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。（2.5分）.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（7.5分）.针对资料（二）第1项至第3项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（4分）.针对资料（三）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A

22、公司2年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（7.5分）.针对资料（四）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项说明A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（6.5分）.针对资料（五）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（5分）.Basedontheinformationprovidedinitem1ofMaterials6（资料（六），forCompan

23、yFsalueAddedax（A”fortheyearof23recalculatetheamountofrefundabletax（当期应退税额），theamountofexemptionandcredittax（当期免抵税额）andtheamountoftaxretainedthatcanbedeductibleduringnextperiodintheendof2（期末留抵结转下期继续抵扣税额）underthemethodof“TaxExemption,CreditandRefund（”“免、抵、退”）。Listthecalculationprocessstepbystep.（5分）.B

24、asedontheinformationprovidedinitem2ofMaterials6（资料（六），recalculatetheamountofthetotalincometaxpayableofCompanyFinChina.Identifythedifferencebetweentherecalculationresultandtheamountofincometaxpayable（实际应纳所得税额）intheEnterpriseIncomeTaxReturn,andproposetheauditadjustmentsaccordingly.（5分）9.针对资料（七）第1项至第5项

25、，结合资料（一），指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（3分）10.针对资料（八），假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。（4分）参考答案及评分标准：公司X年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：（）公司X年度营业收入的目标增长率为，既高于公司历史增长率，又高于行业增长率，而公司X年未经审计的营业收入刚好增长。公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。（）公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验

26、的会计人员流失，会导致公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。（）公司在X年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。（）公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。（）公司X年度系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然公司对系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。公司X年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一

27、步实质性程序如下：（）风险：公司年月的营业收入为万元，平均每月的营业收入为万元，而月份的收入为万元（万元万元5（或X年月年化后的营业收入万元（万元X）较X年度增长,而月份的收入使得X年度营业收入较X年度增长了），说明公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足公司的经营目标。另外，应收账款在月份大幅增加，公司的营业收入可能存在被高估的风险。财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。进一步的实质性程序主要包括：）对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析比较本期各月特

28、别是0年月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因；）检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；）对本期（包括X年月）交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据；）对营业收入进行截止性测试，重点关注：从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入

29、的情况；）对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；）检查应收账款的期后收款情况。（）风险：公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对公司电视机产品的销售造成较大冲击，公司降低了各类电视机产品的销售价格。X年末存货余额相比X年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：）实施存货计价测试；）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；）检查存货（特别

30、是电视产品）的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；）年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。（）风险：公司X年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；）检查各项

31、支出是否与研究开发直接相关。（）风险：公司于0年月向公司预付购买钢板的款项万元，但公司长期未交货，0年月公司收回了该预付款项。公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。进一步的实质性程序主要包括：）检查与公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。）分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大

32、额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算；）检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产；）对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露；）选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。.）对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。理由：公司所有业务均通过系统，且系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。改进建议：考虑依赖相关控制的

33、有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。（）由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。理由：对注册会计师带来不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。（）直接利用内部审计人员的检查工作结果据

34、以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。.）存在两个不当之处。）公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的万元转入当期投资收益存在不当之处。理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综

35、合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。处理意见:累计计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动万元不作处理。）定向增发股票过程中发生的各项费用合计万元全部抵减股票的溢价发行收入存在不当之处。理由：合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行收入。处理意见：定向增发股票过程中发生的审计费元、律师费万元计入管理费用，佣金及手续费万元抵减股票的溢价发行收入

36、。（）在其个别财务报表中，公司按照权益法计算其应享有的公司净损益时仅考虑公司实现的净利润万元中所享有的部分存在不当之处。理由：公司对公司具有重大影响，公司向公司出售电线，该交易为逆流交易，在其个别财务报表中，未实现内部交易损益应当在公司计算确认投资收益时予以抵销。公司不应确认公司因该交易产生的损益中公司应享有的部分。处理意见：公司按照权益法应享有公司净损益为万元（万元万元）x万元或万元万元x万元5。0年月日公司个别财务报表中对公司的长期股权投资账面余额应为万元。（）在合并财务报表中确认商誉万元存在不当之处。理由：专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出

37、来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产。处理意见：在确定公司的合并商誉前，应将该专有技术单独确认为一项无形资产万元。（）公司认为公司的资产没有发生减值，未确认任何减值损失存在不当之处。理由：公司收购公司股权时产生商誉万元。企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，在对不包含商誉的资产组进行减值测试确认减值损失后，还要再对包含商誉的资产组进行减值测试。资产组如发生减值，应当首先抵减商誉的账面价值。处理意见：公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组包括商誉。该资产组的可收回金额为万元，小于公司自购买日开始持续

38、计算的可辨认净资产万元与商誉万元之和万元，差额万元为减值损失，即对商誉确认万元减值损失。.）存在两个不当之处。）公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入存在不当之处。理由：一次性收取费用时，提供后续服务的，应在规定的服务期限内分期确认收入，而不应一次性确认收入。处理意见：公司在收取一次性加盟费后，在加盟经营期间内还需要定期向加盟商提供后续服务，应在合同规定的有效期内分期确认收入。）公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期的营业收入存在不当之处。理由：附有销售退回条件的商品销售，如果无法合理估计退货的可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。处理意见：在加盟商签收产

39、品时不确认营业收入，在个月退货期满时再确认收入。（）公司将原装修的账面价值包含在固定资产原值内，并在预计使用年限内计提折旧存在不当之处。理由：原有装修已经被拆除并重新进行了全面装修，说明原有装修已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新装修资产成本。处理意见：在第二次装修时将原装修的账面价值万元予以冲销，计入当期损益。（）公司将该优先股作为权益工具核算存在不当之处。理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方有义务在未来将金融资产转移给持有方。处理意见：应将该优先股作为金融负债核算。（）公司按照万元与万元的差额万元确认

40、预计负债存在不当之处。理由：预期可获得的补偿在基本确定能收到时，应确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。处理意见：将预计向小轿车车主支付的万元确认为预计负债，将能够从保险公司获得的赔偿款万元确认为预计资产。（）促销活动的增值税处理存在不当之处。处理意见：促销活动中免费赠送的加湿器应当视同销售计算增值税销项税。（）增值税处理存在不当之处。处理意见：计算增值税时，现金折扣属于一种融资费用，不得从销售额中扣除。（）增值税处理存在不当之处。处理意见：公司收取的代垫运费万元为价外费用，价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（）增值税处理存在不当之处。处理意见：公司将使用过

41、的固定资产赠送他人为视同销售行为，无法确定销售额的，应当以固定资产净值为销售额，即以万元（万元万元万元）作为不含增值税的销售额计算销项税。()应提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。改进建议:产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。()应提出的质疑：仅根据财务经理和生产部经理在报告上有签字，不足以得出“公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。改进建议：财务经理和生产部经理在报告上的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明生产部经理了解

42、分析报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。()应提出的质疑：项目组成员在测试时发现三张报销单上没有部门经理的签字，不能依据部门经理“无意间漏签”的解释便得出测试结果无异常的结论。改进建议：对发现偏差的样本分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。三个样本出现偏差，可能得出该控制无效的结论，应当考虑其对进一步实质性程序的影响。()应提出的质疑：以X年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于X年月日，公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。改进建议：应以0年销售交易的原始单据(如产品发运凭证等)为起点，追查至

43、应收账款账面记录，才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。()应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。改进建议：部分现金保管在总经理办公室(而非由财务部出纳统一保管)不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。在考虑相关合作协议生效后公司是否拥有对公司的控制权时，需要考虑三个要素：()权力公司是从事家用电器连锁销售的公司，合作协议签订后公司的全部连锁销售网络专营公司品牌的家用电器，故公司的相关活动为销售公司品牌的家用电器

44、。协议约定公司相关的经营策略和销售计划均遵从公司的指令，故公司相关活动基于合同协议的约定由公司来主导。公司派遣销售人员担任公司各个连锁销售店的经理，说明公司有能力主导公司的相关活动。故公司对公司拥有权力。()可变回报公司从公司取得的回报除了委托贷款利息收入外，还有管理费收入(公司每年营业利润的),这些回报是随着公司业绩而变化的回报。故公司承担公司的可变回报。()权力与回报之间的联系公司通过合同协议的约定主导公司的相关活动，享有对公司的权力，该权力的实际行使情况直接影响到公司的业绩，进而影响公司从公司可获得的可变回报。故公司承担的可变回报与其对公司所拥有的权力密切相关。综合来看，相关合作协议生效

45、后A公司享有对G公司的控制权。2014B分享：2015-2-1313:40:31东奥会计在线字体：大小小编“娜写年华”东奥会计在线注册会计师频道提供：2014年注册会计师综合阶段考试真题卷二（一）修订版。2014年注册会计师综合阶段考试真题卷B（一）修订版一、综合题本试卷共50分。其中，要求1至要求8用中文解答；要求9至要求11必须用英文解答，用中文解答不得分。资料（一）：鑫龙制药（集团）有限公司（以下简称鑫龙制药或公司）是一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品制造业。其产品涵盖抗生素原料药及制剂、中成药等系列，主要产品市

46、场占有率近年来稳居全国第一位，是少数形成一定规模并在行业内享有一定知名度的化学药品制造公司。通过长期努力，鑫龙制药逐步形成了研发、生产、销售齐头并进的企业发展格局。虽然其产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，导致在原料采购、销售方面的定价能力有限，但相比国内其他公司则仍具有较强的研发能力，研发并注册了药品监管部门认可的诸多国家级医药专利，培养了一批精通药事法规、药品生产的专业人员。鑫龙制药不仅拥有成熟的销售渠道，同时锻炼出了一支人员稳定、市场营销意识强、经营能力突出的管理团队。但随着规模持续扩大，资产负债率逐年上升，面临较大财务风险。随着人口老龄化、居民健康意识的增强以及新医改政策的实施，医药

47、市场需求持续增长。虽然我国化学制药企业数量多，但存在着规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。大量企业以低端化学原料药制造为主，药品品种雷同且药性上相差无几，创新能力不够，国际市场竞争力较弱。近年来国家出台多项政策支持制药企业加快整合和鼓励技术创新，行业集中度有所提高，行业前百强企业凭借先进入市场的优势，较早完成了专利的积累，并拥有成熟的销售渠道、成本优势和较高的品牌认知度，因而这些制药企业的市场份额达45%以上。由于药品关系到人民生命健康和安全，因此国家建立了严格的法律体系来规范医药行业，加强监督药品的研制、进出口及上市后的销售和使用。对化学药品制造企业而言，成为了国家行政监管的重点对象，质量

48、标准、监管要求逐步提高。另外，药品价格也同样受到国家监管，国家会经常出台药品价格政策和管理规定，使药品定价受到约束。大部分的抗生素类药品都属于国家价格管理的范围，预计在未来相当长一段时间内，降价的趋势仍将持续，行业的整体利润率可能会继续下降。资料（二）鑫龙制药为有效解决企业可持续发展过程中的资金瓶颈问题，自2007年起一直谋求在上海证券交易所发行股票并实现上市。担任其上市规范辅导的保荐机构，对照上市要求对公司已经存在的股东会、董事会、监事会及董事会下属委员会等公司治理机制进行梳理时发现：（1）董事会每届任期4年。现任董事会成员共4人，分别为董事长张亮、总经理李明、职工代表王海以及独立董事赵勇律

49、师。（2）监事会每届任期3年。现任监事会成员共3人，分别为总经理李明、副总经理徐玲以及采购部副经理胡军，3人均为公司股东。（3）现任审计委员会成员共3人，分别为副总经理徐玲、董事长张亮以及独立董事赵勇。召集人为副总经理徐玲。鑫龙制药按照上市要求予以规范整改后，随即改制为股份有限公司。在创立大会上，董事长张亮介绍了公司十年前所制定的以下中长期发展纲要：第一阶段，将营销管理作为各项工作的重中之重，加强对公司营销管理部门的投入和建设，积极探索和大胆创新营销方法和理念，进一步巩固和提升抗生素原料药及制剂的现有市场优势。第二阶段，积极探索和推进与国际大型医药销售公司的合作，开拓国际医药商业渠道，进一步向

50、海外推广公司的品牌产品抗生素原料药及制剂，利用国际合作的桥梁和纽带作用，在扩大公司品牌产品出口的同时，提高公司在国际抗生素市场的知名度。第三阶段，通过并购重组行业内优质医药企业，以抗生素为主的化学药作平台，打造生物药、中药、大健康产业等其他产业板块，完善公司产业链，实现公司逐渐向综合性医药公司转型。董事长张亮指出，公司发展计划中的第一和第二阶段已顺利提前完成，未来几年将围绕第三阶段的战略目标发展。出席创立大会的股东对董事长张亮描述的公司发展纲要表示肯定，并要求公司治理层严格按照该计划开展工作，力争早日完成战略目标。经过几年的筹备与申报，鑫龙制药于2010年实现在上海证券交易所上市，成功募集发展

51、所需资金。2011年2月，为了减少同业竞争、发挥协同效应，鑫龙制药拟向其控股股东甲医药集团公司（以下简称甲集团）非公开发行股份购买甲集团所持恒健制药股份有限公司（以下简称恒健制药）70%股权。经董事会审议通过，在与甲集团签署相关协议后，由于收购行为已经触发向恒健制药所有股东发出收购全部或部分股份的强制要约收购义务，因此公司需要向中国证监会申请要约收购的豁免。恒健制药和鑫龙制药于收购前隶属于同一控股股东甲集团。甲集团持有恒健制药和鑫龙制药股权比例分别为70%和53%。恒健制药是以生产销售非处方药产品为主的制药公司。由于本次非公开发行股份交易构成重大资产重组，必须报经鑫龙制药股东大会审议通过。董事

52、会秘书负责通知股东并组织召开股东大会。由于鑫龙制药股东大多分布在不同城市，因此某董事提议以网络会议的形式召开本次股东大会。与此同时，鑫龙制药控股股东甲集团认为，本次股东大会决议必须经股东所持表决权半数以上同意，甲集团本身已经持有鑫龙制药半数以上表决权，即使其他所有股东均不同意，决议依然能够通过，这样会议费可以节省下来。因此甲集团也同意以网络的形式召开股东大会。随后鑫龙制药按照甲集团的意见如期召开股东大会并对审议事项进行了表决，但是该股东大会表决结果被出席股东大会的律师宣布无效。通过适当的改正措施，鑫龙制药最终于2011年10月取得中国证监会关于核准本次重大资产重组的批准文件，成功收购恒健制药7

53、0%股权。资料（三）由于鑫龙制药的新药研发以仿制为主，目前多数新产品仍难以打入国际市场。2012年，为打破技术与研发能力的瓶颈，提高国际市场核心竞争力，公司决心实施海外并购战略。鑫龙制药需要对海外并购的资金筹措及具体收购方案进行规划。鑫龙制药拟发行可转换公司债券来筹集资金。根据可转换公司债券的发行条件，经测算后本次发行规模确定为12亿元。初步发行方案如下表：发行总额12亿元发行数量120万手（1,200万张）票面金额100元/张发行价格按票面金额平价发行转股价格17.72元/股票面利率10%债券期限自发行之日起5年转股起止时期发行结束之日起六个月后的第一个交易日起至到期日止付息方式每年付息一次

54、，计息起始日为发行首日。赎回条款在转股期内，如果公司股票在任何连续30个交易日中至少20个交易日的收盘价格不低于当期转股价格的130%,公司有权决定按照约定价格赎回。回售条款当公司股票在最后两个计息年度内任何连续30个交易日的收盘价格低于当期转股价格的70%时，可转债持有人有权按约定价格回售给发行人。注：同期等风险普通债券的市场利率为12%；鑫龙制药加权平均股价约为14元/股。鑫龙制药董事会在审议此项可转换公司债券的发行议案时，非财务专业的独立董事赵勇提出以下意见：同期普通债券的市场利率为12%，而本次债券发行利率为10%，低于同期债券利率，可能导致没有投资者认购，应调高发行利率，至少不低于市

55、场利率。转股期限的条款约定不合理。方案中自发行结束之日起至少六个月后才能将债券转为公司普通股，建议修改为自发行结束之日即可启动转股机制，这样可能减轻公司财务费用支出压力和降低资产负债率。转股价格的金额有误。目前公司股价为14元/股，而转股价格为17.72元/股，高出现价26.6%。这种情况下，理性的投资者可能愿意直接从证券市场上购入公司普通股，而不会做出转股的决定。赎回条款和回售条款的有关约定可能是基于保护公司权益不受损害的考虑，但公司发行债券是为了筹集资金，赎回或回售权的行使可能导致公司背离了筹集资金的初衷。总经理李明针对赵勇的四个观点逐一做出解释，消除了他的疑虑，并顺利通过本次可转换公司债

56、券发行的决议。经股东大会表决通过，并报中国证监会核准后，鑫龙制药可转换公司债券顺利发行。资料（四）为确保海外并购战略的顺利实施，鑫龙制药聘请了一家熟悉医药行业的全球性国际咨询公司亨利公司（Henry公司）负责目标公司的甄别、筛选、估值以及收购洽谈等事宜。亨利公司最终将目标公司锁定为在美国纳斯达克上市的Albert公司。Albert公司2012年度每股收益为0.80美元，预期未来净利润的长期增长率为18%，盈利情况较好且稳定，持续经营能力较强，所处行业未来年度的预计需求仍有较大的增长空间。根据亨利公司出具的尽职调查报告显示：Albert公司为一家在美国注册从事心血管疾病原料药研发、生产和销售的小

57、型法人机构，产品类别较为单一。业务遍布美国、欧盟等多个国家或地区，在理解、适应、遵循美国和欧盟药品监管方面积累了丰富的经验和专业知识。报告期内客户集中度较高，Albert公司对前五大客户的销售收入占其全部营业收入的比例超过85%，与五大客户有着长期稳定的合作关系，结算货币主要为美元及欧元币种。Albert公司专有的原料药提取和纯化技术、质量保证和质量控制操作规程都是公司保持在行业内竞争力的关键，而公司技术研发和创新不可避免地依赖核心技术人员和关键管理人员。Albert公司产品生产流程长、工序复杂，且涉及乙醇等有机化学危险品的使用，在生产过程中会产生废水、废气等污染物。为了安全稳定地运行，公司制

58、定了一系列的质量控制与安全生产制度。Albert公司产品的主要市场为美国和欧盟。由于经济仍未完全摆脱金融危机的影响，处于缓慢复苏阶段，欧美各国加强了对医疗费用支出的控制，以致引发公司原料药销售价格持续下降，目前尚未完全摆脱下降趋势。报告期末，Albert公司存货余额较大，其中大部分是原材料和库存商品。Albert公司的控股股东已经将其所持股权的一半质押给银行债权人，为其银行融资进行担保。根据美国法律，本次并购交易尚需获得美国相关机构反垄断审查通过。2008年初，美国药品监管机构发现与使用Albert公司产品有关的不良反应个案，随后引发了一些使用者的诉讼，其中大部分已达成和解，另有数起个别案件尚

59、未与使用者达成和解，因而尚未结案。Albert公司即将实施重大项目投资，本次投资的资本成本为12%，可供选择方案有两个，分别为投资预算20百万美元的A项目和投资预算25百万美元的B项目。经测算，两项投资方案未来十年的现金流量预计分别如下（单位：百万美元）：年份A项目B项目现金净流量现值（折现率=12%）现金净流量现值（折现率=12%）132.798243.286.4342.885.7442.563.8552.863.467.43.76.63.3783.641.8883.241.6982.931.11082.62.60.9合计59.43057.236亨利公司通过尽职调查对Albert公司进行深入

60、了解后，拟采用市盈率模型（隹，Price-to-earningsratiomodel）来评估目标企业Albert公司的价值。亨利公司发现美国制药上市公司虽然较多，但很少有专注于心血管原料药生产且规模较小的上市公司。尽管选取的5家可比公司在成立时间、经营稳定性及股利支付率等方面相类似，但在制药生产领域的专注性和规模上存在较大不同，导致增长潜力的可比性存在较大差异。因此，亨利公司决定采用修正市盈率模型（AdjustedP/Eratiomodel）对Albert公司的价值进行相应调整。这些可比上市公司的市盈率及预期增长率如下表所示：序号公司代号市盈率（2012年度）预期增长率1A20.1016%2B