减税降费专题课件

1、减税降费专题培训会2019年3月19日减税降费是当下的一个非常热门话题，也是近几年来政府工作的一个“高频词”、“关键词”。今年全国“两会”刚刚闭幕，政府工作报告也明确提出：“实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担”。因此，除了年初财政部、税务总局年初出台的财税201913号文之外，今年还将实施其他减税政策，确保所有行业税负只减不增。这是着眼于“放水养鱼”，减轻企业负担、激发市场活力。突出普惠性实质性降税 在小微企业减税政策中，进一步放宽小型微利企业条件，与工业和信息化部等四部委小微企业标准高值衔接。这次小微企业的企业所得税减税，惠及1798万家企业，占

2、全国纳税企业总数的95%以上，其中98%是民营企业，也就是说，我国绝大部分企业主体都能够从这个政策受惠。实打实、硬碰硬，增强企业获得感 将现行小微企业优惠税种由企业所得税、增值税，扩大至资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税等8个税种和2项附加。同时，在降低小微企业实际税负的同时，引入超额累进计税办法，小微企业年应税所得不超过100万元、100万元到300万元的部分，实际税负降至5%和10%，年应纳税所得不超过300万的企业税负降低50%以上。小微企业四项政策均可追溯享受，自今年1月1日起实施关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知！ 财税【2019】13号 国家税务总局公告2019年第2号

3、国家税务总局公告2019年第4号 国家税务总局公告2019年第5号 川财规【2019】1号 财税【2019】13号重要条文小规模纳税人免征增值税政策解读小规模纳税人6税2费减免政策解读小微企业企业所得税减免政策解读目录政策原文一、小规模纳税人免征增值税优惠政策： 对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税 政策原文二、小型微利企业企业所得税优惠政策 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4、（实际征收率5%，10%）政策原文三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加 政策原文四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。政策原文五、财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知（财税201855号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“

5、从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。2019年1月1日至2021年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合本通知规定和财税201855号文件规定的其他条件的，可以适用财税201855号文件规定的税收政策。2019年1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合本通知规定和财税201855号文件规定的其他条件的，可以适用财税201855号文件规定的税收政策。政策原文六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日 财税【2019】13号下发日

6、期是2019.1.17 川财规【2019】1号下发日期是2019.1.301月1日至1月30日已经缴纳的税款怎么办？ 国家税务总局公告2019年第5号第四条 关于纳税人未及时享受减征优惠的处理方式 纳税人符合条件但未及时申报享受减征优惠的，可依法申请退税或者抵减以后纳税期的应纳税款。（按规定、提申请、走程序） 小规模纳税人界定免税的范围口径解读一般纳税人转登记为小规模纳税人增值 税小规模纳税人界定关于统一增值税小规模纳税人标准的通知财税201833号增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。免税的范围小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为

7、1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。免税的范围（？只要合计超过10万，不动产要征？）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。口径解读：（1）关于月（季）销售额的判定公告明确：纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。销售额具体是指应征增值税不含税销售额（包括3%和5%征收率）、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额等。特别说明：其他个人按次纳税的

8、起征点标准仍是500元/次；保险公司代理人比照可以享受小规模纳税人免税政策。口径解读：（1）关于月（季）销售额的判定例：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为=4+3+2=9万元10万元，再剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元10万元因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产9万元应照章纳税。 口径解读：（1）关于月（季）销售额的判定例3：A小规模纳税人2019年1月销售货物8万元，提供服务3万元，销售不动产9万元。合计销售额为20（=8+3+9）万元，剔除销售不动产后的销售额为11(=8

9、+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额11万元和销售不动产9万元均应照章纳税。 口径解读：（2）差额征税政策适用问题公告明确: 适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。（如融资租赁、旅游服务、劳务派遣、人力资源外包、自来水、建筑服务等） 举例说明: 2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。口径解读：（3）纳税期的选择公告明确:按照固定期限纳税的小规模

10、纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更（第二年可以重新选择 ）。（会计年度指：公历1月1日起至12月31日止）(注：小规模纳税人企业所得税只能季度预缴） 举例说明:情况1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，全部能享受免税。（该纳税人选择按季纳税能享受更多优惠）情况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，如果按月纳税，1月份的8万

11、元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，31万元均无法享受免税。（该纳税人选择按月纳税能享受更多优惠）口径解读：（4）其他个人出租不动产政策公告明确:采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免税政策。 问题：其他个人在2018年采取预收款方式出租不动产，一次性取得2019年及以后租赁期的预收租金收入，月均租金超过3万元但未超过10万元的，能否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款？答：不能！纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收

12、款的当天。 4号公告自2019年1月1日起执行。口径解读：（5）一般纳税人转登记政策延续并扩围背景: 2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次减税政策中，该条款2019年延续并扩围使用。 注意：1.转登记日前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元的，包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。在2019年12月31日前，可以选择转登记为小规模纳税人。但是，一般纳税人在2019年内只能选择转登记1次。2.在2018年申请办理过转登记，又登记为一般纳税人的，在2019年仍可选

13、择转登记为小规模纳税人。3.转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额,判断是否超过500万元口径解读：（6）预缴增值税的税收优惠公告明确：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。适用范围：跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等3.口径解读：（7）销售不动产政策适用问题小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。举例：不动产销售额为20万 按月纳税：

14、要在不动产所在地预缴 按季纳税：未超过季度销售额30万的标准，无需在不动 产所在地预缴3.口径解读：（7）销售不动产政策适用问题其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此，公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。口径解读：（8）已缴纳税款并开具专用发票的处理问题 按照现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确，如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用

15、发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税口径解读：（9） 2019年1月（季度）涉税事项的追溯适用问题 考虑到免税文件下发时间晚于免税政策开始执行的时间（2019年1月1日），为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策，公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯处理问题进行了明确，即小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（第1季度未超过30万元）的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。口径解读：（10）关于发票开具问题为了便利纳税人开具使用发票，已

16、经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外，小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。 近期政策调整：扩大小规模纳税人自开发票范围总局公告2019年第8号，自2019年3月1日起施行住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业小规模纳税人，月销售额超过10万元的，可以根据需要，自行开具增值税专用发票

17、。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。试点纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。近期政策调整：全面勾选认证总局公告2019年第8号，自2019年3月1日起施行将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动

18、车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息口径解读：（5）一般纳税人转登记政策延续并扩围背景: 2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次减税政策中，该条款2019年延续并扩围使用。 注意：1.转登记日前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元的，包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。在2019年12月31日前，可以选择转登记为小规模纳税人。但是，一般纳税人在

19、2019年内只能选择转登记1次。2.在2018年申请办理过转登记，又登记为一般纳税人的，在2019年仍可选择转登记为小规模纳税人。3.转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额,判断是否超过500万元一般纳税人转登记为小规模纳税人1.条件、期限2.怎么办理、计税方法的衔接3.能不能开专票4.转登记日后收到的进项票怎么办5.没有抵扣完的进项怎么办6.发生销售退回、折让、补开发票适用什么税率7.科目上怎么设置8.免税部份怎么进行账务处理9.申报表怎么填 10.未执行完的合同怎么办11.转为小规模后还能否转为一般纳税人1.转登记条件、期限条件：转登记日

20、前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元的，包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额,判断是否超过500万元期限：在2019年12月31日前，可以选择转登记为小规模纳税人。但是，一般纳税人在2019年内只能选择转登记1次。注意：在2018年申请办理过转登记，又登记为一般纳税人的，在2019年仍可选择转登记为小规模纳税人。2.怎么办理、计税方法的衔接：国家税务总局公告2018年第18号办理流程：填 写一般纳税人转小规模纳税人登记表并提供税务登记证件；已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登

21、记证件计税方法的衔接：自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。3.能不能开专票：能4.转登记日后收到的进项票怎么办：转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。5.没有抵扣完的进项怎么办：公告第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额，以及转登记日当期的期末留抵税额，暂挂账处理，统一计入“应交税费待抵扣进项税额”科目中核算。尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费待

22、抵扣进项税额”6.发生销售退回、折让、补开发票适用什么税率：公告第九条明确，增值税税率调整后，一般纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业务，如发生销售折让、中止、退回或开票有误的，按原适用税率开具红字发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的，增值税应税销售行为应当按照原适用税率补开。7.科目上怎么设置：应交税费-应交增值税8.免税的部份怎么进行账务处理：财会201622号 销售发生时： 月（季）末免征增值税时 借：应收账款 借：应交税费-应交增值税 贷：主营业务收入 贷:营业外收入（小企业会计准则） 应交税费-应交增值税 （或）其他收益（企业会计准则）9.申报表怎么填写：填写增值

23、税纳税申报表（小规模纳税人适用） 10.未执行完合同怎么办：转登记前：16% 转登记后：3% 这就要检查合同，如果合同签订的是含税价且未约定税率，双方就要沟通：（1）调整价格（2）对方可能要求在合同未履行完毕之前不得变为小规模纳税人，必须提供16%税率的专用发票。举例：收入100+销项16=116 对方：抵16 收入100+销项3=103 对方：抵3 收款116开103的票人家会同意吗？收103开103呢？11.还能转为一般纳税人吗：公告第八条规定，转登记为小规模纳税人后，如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元，则应按照规定，再次登记为一般纳税人小规模纳税人6税2费优惠政策解读

24、申报及享受方式1.本次减征优惠实行自行申报享受方式，不需要额外提交资料；2.系统设置：目前网报、电子税务局对于“小 规模纳税人”系统默认其享受减征优惠，但线下的金三系统，仍要人工判断。3.纳税人只要在申报表中 勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策选项，系统自动计算减征金额，纳税人确认即可。4.是，否是必须要选择的四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。举例：财税【2018】50号（营业账簿按万分之五减半征收） 资源税有多种税收优惠填表方法：（1）叠加享受怎

25、么填？ 小型微利企业的定义新旧政策的比较案例分析演变历程企业所得税小型微利企业的定义（同时满足）2018年度适用：1.行业标准：从事国家非限制和禁止行业2.年度盈利水平标准：应纳税所得额不超过100万元（含）3.从业人数标准：工业企业不超过100人，其他企业不超过80人4.资产总额标准：工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元小型微利企业的定义（财税【2019】13号：适用于2019年度至2021年度）1.行业标准：从事国家非限制和禁止行业；2.企业年度盈利水平标准：应纳税所得额不超过300万元3.企业从业人数标准：从业人数不超过300人4.企业资产总额标准：资产总额不超过5000万元从业 人数的计