个人所得税的主要法律规定与计税依据

1、 个人所得税本章内容容第一节个个人人所得税税的主要要法律规规定第二节个个人人所得税税的计税税依据第三节应应纳纳税额的的计算第四节税税收收优惠第五节申申报报与缴纳纳知识点1、纳税义义务人的的界定及及其所得得来源的的确定2、应税所所得项目目及其适适用的税税率3、应纳税税所得额额的确定定及应纳纳所得税税的计算算技能点1、根据资料料计算个个人所得得税的应应纳税所所得额和和应纳税税额2、能够填填写代扣扣代缴申申报表【导入案例例】法国的汤汤姆先生生受公司司指派于于1996年1月1日来华，在一家家中法合合资赛纳纳公司任任经理，任期至至1997年1月20日结束。在华任任职期间间，他因因出差和和休假先先后两次次

2、离开中中国，两两次时间间分别为为20天和25天。根据据合同，他在华华工作期期间的工工资10万美元分分别由法法国公司司和在华华的赛纳纳公司各各支付一一半。【导入案例例】（2）为了生活活方便，到中国国不久，他就在在北京东东郊购置置了一栋栋房产，年底任任期届满满回国时时，汤姆姆先生立立即将该该栋房产产转让给给了一家家美国驻驻华代表表机构并并获得1.5万美元的的价差收收入。此此外，汤汤姆先生生在华工工作期间间，将其其在法国国的一套套公寓房房出租给给了一名名外国留留学生，每月也也获得2000美元的收收入。由由于汤姆姆先生对对中国的的税法缺缺乏足够够的了解解，他只只就在华华工作期期间赛纳纳公司支支付的工工

3、资收入入5万美元缴缴纳了个个人所得得税，而而对法国国公司支支付的工工薪收入入以及转转让在华华房产取取得的收收入等则则未进行行申报纳纳税。这这一情况况在其离离境清税税时被发发现。问题汤姆是中中国的居居民纳税税人还是是非居民民纳税人人？其工工资薪金金、销售售房产收收入、公公寓出租租收入是是否应在在中国缴缴纳个人人所得税税？第一节个人所得得税的主主要法律律规定一、个人人所得税税的涵义义与类型型涵义；对个人取取得的各各项应税税所得征征收的一一种税。类型分类所得得税制综合所得得税制混合所得得税制二、纳税税义务人人中国公民民、个体体工商户户、个人人独资企企业和合合伙企业业的投资资者、在在中国有有所得的的外

4、籍人人员(包括无无国籍人人员，下下同)和和香港、澳门、台湾同同胞。二、纳税税义务人人依据有无无住所和和居住时时间，分为居民纳税税义务人人无无限纳税税义务在中国境境内有住住所，或或者无住住所而在在境内居居住满1年的个个人，就就其从中中国境内内和境外外取得的的所得非居民纳纳税义务务人有限纳纳税义务务在中国境境内无住住所又不不居住或或者无住住所而在在境内居居住不满满1年的的个人，就其从从中国境境内取得得的所得得征税。导入案例例的答案案法国人汤汤姆先生生的两次次离境因因为一次次不超过过30日两次累累计不超超过90日，故不不能扣减减离境天天数，汤汤姆先生生应属于于中国居居民纳税税人。三、应税税所得项项目

5、工资、薪薪金所得得生产、经经营所得得包括个体体工商户户的生产产经营所所得、个个人独资资企业的的生产经经营所得得以及合合伙企业业投资者者分得的的生产经经营所得得对企事业业单位的的承包经经营、承承租经营营的所得得劳务报酬酬所得三、应税税所得项项目稿酬所得得特许权使使用费所所得利息、股股息、红红利所得得财产租赁赁所得财产转让让所得偶然所得得其他所得得【操作案例例】王先生留留学归来来以后，在国内内一家著著名大公公司工作作，单位位的工资资表上每每月发给给其工资资薪金收收入4000元，其中中包含其其独生子子女补贴贴，此外外，单位位的工会会组织还还以劳务务费的名名义每月月发给每每个员工工固定收收入，王王先生

6、因因此取得得收入500元。由于于王先生生在国外外留学期期间专攻攻法律，回国后后通过考考试又获获得了律律师资格格证书，因此，业余时时间他不不时受人人之邀为为他人或或单位提提供法律律方面的的服务，不定期期的取得得部分收收入。【操作案例例】随着收入入水平的的提高，王先生生为改善善家庭的的居住条条件，经经与家人人商量，以高出出原购买买的价格格卖掉了了已居住住3年的家庭庭唯一住住房，获获得一笔笔净收入入。利用用这笔收收入，再再加入一一部分资资金，他他又另外外购买了了一套地地理位置置好、面面积更大大的住房房。纳税情况况对于取得得的上述述各项收收入，王王先生在在缴纳税税款时，分别将将其列为为三类应应税所得得

7、：单位位发放的的工资表表上的收收入全额额列工资资薪金所所得；工工会以劳劳务费名名义发放放的收入入和为他他人或单单位提供供法律服服务取得得的收入入列劳务务报酬所所得；对对于转让让家庭住住房取得得的所得得列财产产转让所所得，但但王先生生认为卖卖价低于于所购新新房的价价格不应应纳税，则未进进行申报报。税务务机关在在对王先先生的纳纳税情况况进行抽抽查时，发现了了存在的的问题。存在问题题一是在应应税项目目的适用用上发生生错误。二是将应应纳税所所得与不不应纳税税所得相相混淆。具体分析析（1）王先生生单位的的工会以以劳务费费名义发发放的收收入不应应列为劳劳务报酬酬所得，应属于于工资性性补贴或或变相的的工资发

8、发放；（2）王先生生在就其其工资所所得纳税税时，不不应包括括不属于于自身收收入的独独生子女女补贴；（3）关于王王先生转转让家庭庭原有住住房获得得收入的的纳税问问题，税税法明确确规定，只有当当个人转转让居住住5年以上的的家庭唯唯一生活活用房时时，其取取得的所所得才免免予征税税。由于于王先生生转让的的家庭唯唯一生活活住房的的居住时时间只有有3年，所以以，转让让该笔房房产取得得的净收收入应该该纳税。处理根据以上上分析，王先生生必须将将工会以以劳务费费名义发发放的收收入并入入其工资资薪金收收入，同同时，要要将独生生子女补补贴从其其工资收收入中剔剔除出去去，两相相抵顶后后，王先先生应就就工资薪薪金所得得

9、补缴税税款；此此外，王王先生必必须就其其转让家家庭房产产取得的的收入向向主管税税务机关关申报补补缴个人人所得税税。四、税率率工资、薪薪金所得得适用5%45%的超超额累进进税率生产、经经营所得得和对企企事业单单位的承承包经营营、承租租经营所所得适用535%的超额额累进税税率稿酬所得得税率为20%，并按应应纳税额额减征30%，实际征征收率为为14%四、税率率劳务报酬酬所得适用比例例税率，税率为为20%注意加成成征收的的规定：实际的的累进税税率其他包括特许许权使用用费所得得，利息息、股息息、红利利所得，财产租租赁所得得，财产产转让所所得，偶偶然所得得和其他他所得适用比例例税率，税率为为20%。第二节

10、个人所得得税的计计税依据据一、费用用减除标标准（一）工工资、薪薪金所得得，以每每月收入入额减除除费用800元后的余余额，为为应纳税税所得额额。（二）个个体工商商户的生生产、经经营所得得，以每每一纳税税年度的的收入总总额，减减除成本本、费用用以及损损失后的的余额，为应纳纳税所得得额。（三）对对企事业业单位的的承包经经营、承承租经营营所得，以每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除必要费费用后的的余额，为应纳纳税所得得额。每每、一、费用用减除标标准（四）劳劳务报酬酬所得、稿酬所所得、特特许权使使用费所所得、财财产租赁赁所得，每次收收入不超超过4000元的，减减除费用用800元；4000元以上的的，减

11、除除20%的费用，其余额额为应纳纳税所得得额。（五）财财产转让让所得，以转让让财产的的收入额额减除财财产原值值和合理理费用后后的余额额，为应应纳税所所得额。（六）利利息、股股息、红红利所得得，偶然然所得和和其他所所得，以以每次收收入额为为应纳税税所得额额。二、附加加减除费费用适用用的范围围和标准准（一）附附加减除除费用适适用的范范围（二）附附加减除除费用标标准。每月工资资、薪金金所得在在减除800元费用的的基础上上，再减减除3200元。（三）华华侨和香香港、澳澳门、台台湾同胞胞参照执执行。三、每次次收入的的确定（一）劳劳务报酬酬所得（二）稿稿酬所得得（三）特特许权使使用费所所得（四）财财产租赁

12、赁所得，以一个个月内取取得的收收入为一一次。（五）利利息、股股息、红红利所得得，以支支付利息息、股息息、红利利时取得得的收入入为一次次。（六）偶偶然所得得，以每每次收入入为一次次。（七）其其他所得得，以每每次收入入为一次次。四、应纳纳税所得得额的其其他规定定1、个人将将其所得得通过中中国境内内的社会会团体、国家机机关向社社会公益益事业以以及遭受受严重自自然灾害害地区、贫困地地区捐赠赠，捐赠赠额未超超过纳税税义务人人申报的的应纳税税所得额额30%的部分，可以从从其应纳纳税所得得额中扣扣除。2、个人取取得的应应纳税所所得，包包括现金金、实物物和有价价证券。第三节应纳税额额的计算算一、工资资、薪金金

13、应纳税税额的计计算（一）征征税范围围个人因任任职或受受雇而取取得的工工资、薪薪金、奖奖金、年年终加薪薪、劳动动分红、津贴、补贴以以及任职职或受雇雇有关的的所得对于不属属于工资资、薪金金性质的的补贴、津贴或或者不属属于纳税税人本人人工资、薪金性性质所得得项目的的收入，不予征征税。如如：独生子女女费执行公务务员工资资制度未未纳入基基本工资资总额的的补贴、津贴差差额和家家属成员员的副食食品补贴贴托儿补助助费差旅费津津贴、误误餐补贴贴（二）计计税依据据应纳纳税所得得额每月收入入额减除除费用800元元后的余余额，为为应纳税税所得额额；附加减除除费用的的规定：3200元在中国境境内的外外商投资资企业和和外

14、国企企业中工工作取得得工资、薪金所所得的外外籍人员员；应聘在中中国境内内的企业业、事业业单位、社会团团体、国国家机关关中工作作取得工工资、薪薪金所得得的外籍籍专家；在中国境境内有住住所而在在中国境境外任职职或者受受雇取得得工资、薪金所所得的个个人；财政部确确定的取取得工资资、薪金金所得的的其他人人员。（三）税税率九级超额额累进税税率个人所得得税中对对工资、薪金所所得征税税的税率率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的52500-2000元1032000-5000元1545000-20000元20520000-40000元25640000-60000元30760000-8000

15、0元35 880000-100000元409100000元以上450251253751375337563751037515375（四）应应纳税款款的计算算应纳税额额 =应应纳税税所得额额适用用税率-速速算扣除除数某纳税人人2003年8月份在在中国境境内取得得工资、薪金收收入5000元元，要求求：计算算该纳税税人应纳纳个人所所得税。应纳税所所得额= 5000800=4200（元）应纳税额额 =420015%-125 =505（元）在天津一一外商投投资企业业中工作作的美国国专家(为非居民民纳税人人)，2002年1月份取得得由该企企业发放放的工资资收入10000元人民币币。要求：计计算其应应纳个人人

16、所得税税税额。应纳税所所得额= 10000 -(800+3200)=6000(元)应纳税额额 =600020%-375=825（元）二、生产产、经营营所得（一）应应纳税所所得额个体工商商户：以以每一纳纳税年度度的收入入总额，减除成成本、费费用以及及损失后后的余额额，为应应纳税所所得额个人独资资企业：全部生生产经营营所得合伙企业业的投资资者：按按照合伙伙企业的的全部生生产经营营所得和和合伙协协议约定定的分配配比例，确定应应纳税所所得额，合伙协协议没有有约定分分配比例例的，以以全部生生产经营营所得和和合伙人人数量平平均计算算每个投投资者的的应纳税税所得额额。（二）税税率五级超额额累进税税率五级超额

17、额累进税税率表级数全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1不超过5000元的 502超过500010000元部分 102503超过1000030000元部分 2012504超过3000050000元部分 3042505超过50000元部分 356750（三）应应纳税额额的计算算应纳税额额 =应应纳税税所得额额适用用税率-速算扣扣除数例某个体工工商户全全年取得得生产、经营所所得25000元，经税税务机关关核定其其成本、费用及及损失为为12000元。要求：计计算该个个体户全全年应纳纳个人所所得税税税额。答案（1）应纳税税所得额额=25000-12 000=13000（元）（2）应纳税税额=13

18、00020%-1250=1350（元）三、承包包经营、承租经经营所得得（一）计计税依据据以每一纳纳税年度度的收入入总额，减除必必要费用用后的余余额，为为应纳税税所得额额 。每一纳税税年度的的收入总总额，是是指纳税税义务人人按照承承包经营营、承租租经营合合同规定定分得的的经营利利润和工工资、薪薪金性质质的所得得；必要费用用，是指指按月减减除800元（二）税税率五级超额额累进税税率五级超额额累进税税率表级数全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1不超过5000元的 502超过500010000元部分 102503超过1000030000元部分 2012504超过3000050000元部分 30

19、42505超过50000元部分 356750（三）应应纳税额额的计算算应纳税额额 =应应纳税税所得额额适用用税率-速算扣扣除数例2001年1月1日某个人人与事业业单位签签订承包包合同经经营招待待所，据据合同协协议承包包期为一一年，该该个人全全年上缴缴费用20000元，年终终招待所所实现利利润总额额65000元。要求：计计算该个个人应纳纳个人所所得税税税额。答案（1） 应纳纳税所得得额=承包经营营利润-上缴费用用-每月费用用扣减合合计=65000-20000-80012 =35400(元)应纳税额额=全年应纳纳税所得得额适用税率率-速算扣除除数=3540030% -4250= 6370(元)四、

20、劳务务报酬所所得（一）计计税依据据每次收入入不超过过4000元的的，减除除费用800元元；4000元以上上的，减减除20%的费费用（二）税税率适用20的比比例税率率注意加成成的规定定：实际际的累进进税率税率级数应纳税所得额税率速算扣除数120000元以下的200220000元50000元的302000350000元以上的407000四、劳务务报酬所所得（三）应应纳税款款的计算算应纳税所所得额20000元以以下的应纳税额额 =应应纳税税所得额额适用用税率应纳税所所得额20000元以以上的应纳税额额 =应应纳税税所得额额适用用税率-速速算扣除除数例顾先生是是一家大大型装修修公司的的技术指指导，利利

21、用业余余时间承承揽了王王姓人家家别墅装装修的技技术顾问问和监督督的工作作，装修修材料由由用户出出。装修修初期，户主支支付顾先先生l万元，中中期支付付l万元，装装修完毕毕，又支支付1万元。顾顾先生在在每次取取得装修修款后均均主动到到税务机机关按20的税率率分别缴缴纳个人人所得税税，三次次共缴纳纳个人所所得税4800元。分析与处处理个人所得得税实施施条例规规定：劳劳务报酬酬所得，属于一一次性收收入的，以取得得该项收收入为一一次；属属于同一一项目连连续性收收入的，以一个个月内取取得的收收入为一一次。顾顾先生业业余时间间承揽别别墅装修修，合计计取得服服务费3万元，属属于劳务务报酬所所得，应应按“次次”

22、缴纳纳个人所所得税。由于顾顾先生承承揽房屋屋装修三三次取得得的3万元所得得，是属属于同一一项目连连续性收收入，应应将三次次收入合合并计算算。（1）应纳税税所得额额=3-320%=2.6（万元）（2）应纳税税额=2.630%-0.2=0.58（万元）顾先生已已经缴纳纳了4800元，还应应补税1000元。五、稿酬酬所得（一）计计税依据据每次收入入不超过过4000元的的，减除除费用800元元；4000元以上上的，减减除20%的费费用（二）税税率税率为20%，并按应应纳税额额减征30%，实际征征收率为为14%（三）应应纳税款款应纳税款款应纳纳税所得得额适适用税率率例某大学教教授2002年度稿酬酬收入如

23、如下：（1）公开发发表论文文二篇，分别取取得500元和1800元稿费。（2）1998年4月出版一一本专著著，取得得稿酬12000元。2002年重新修修订后再再版没，取得稿稿酬13500元。（3）2002年3月编著一一本教材材出版，取得稿稿酬5600元。同年年10月添加印印数，取取得追加加稿酬5200元。要求：计计算该教教授2002年度稿酬酬所得应应纳个人人所得税税。答案（1）一篇论论文的稿稿酬500元，低于于免征额额，不纳纳税；另另一篇论论文稿酬酬1800元高于免免征额，应纳个个人所得得税。应纳税额额=（1800-800）20%（1-30%）=140（元）（2）同一作作品再版版取得的的所得应应

24、视作另另一次稿稿酬所得得计征个个人所得得税。应纳税额额=13500（1-20%）20%（1-30%）=1512（元）答案（2）（3）同一作作品出版版后因添添加印数数而追加加稿酬的的，应与与以前出出版时取取得的稿稿酬合并并计算一一次计征征个人所所得税。应纳税额额=（5600+5200）（1-20%）20%（1-30%）=1209.6（元）六、特许许权使用用费所得得（一）计计税依据据每次收入入不超过过4000元的的，减除除费用800元元；4000元以上上的，减减除20%的费费用（二）税税率20的的比例税税率（三）应应纳税款款应纳税款款应纳纳税所得得额适适用税率率七、财产产租赁所所得（一）计计税依据据税法规定定的费用用扣除标标准每次收入入不超过过4000元的的，减除除费用800元元；4000元以上上的，减减除20%的费费用此外依次次扣除以以下费用用财产租赁赁过程中中缴纳的的税费由纳税人人负担的的该出租租财产实实际开支支的修缮缮费（以以800元为限限）（二）税税率20的的比例税税率（三）应应纳税款款应纳税款款应纳纳税所得得额适适用税率率八、财产产转让所所得（一）计计税依据据以转让财财产的收收入额减减除财产产原值和和合理费费用后的的余额，为应纳纳税所得得额。合理费用用