谈现行财务报告模式的局限性及改进设想

1、谈现行财务报告形式的局限性及改进设想谈现行财务报告形式的局限性及改进设想 谈现行财务报告形式的局限性及改进设想 谈现行财务报告形式的局限性及改进设想 厦门大学经济学院：杜兴强由于会计环境的急剧变化，现行财务报告形式所提供的会计信息的效用正受到极大的挑战，这一点已经在会计理论界和实务界中获得了一致的认识。本文将对现行财务报告形式的局限性和详细改进措施进展初步讨论。一、现行财务报告形式的局限性1、重法律形式而轻经济本质。按照国际会计准那么委员会IASC的观点，“本质重于形式的含义为“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据其经济本质，而不是只根据其法律形式进展反映和核算。因此，当交

2、易或事项的经济本质和法律本质发生背离时，会计核算应该根据经济本质进展会计处理。但长期以来，到底是“本质重于形式还是“形式重于本质，这一问题一直困扰着会计界，而且往往是“法律形式取代了“经济本质，并以此指导会计处理。例如，在现行财务报告形式之中，由于各国税法的重大影响，会计实务仍然按照稳健性而不是“持续经营原那么作为资产计价的根底；按照现行财务报告形式的财务会计概念框架，资产被定义为将来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历史本钱属性去计量资产；再如，有退款权的产品销售，会计人员进展处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实却是，与该商品相联络的风险并不完全转移。2、

3、重本钱而轻价值。由于会计主体假设的存在，采用本钱或者价值进展会计核算，反映在同一时点上不同会计主体进展会计核算立足点的不同：本钱是会计主体对“投入的核算，而价值是会计主体对“产出的核算。笔者认为，以资产为例，本钱在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征，而价值那么代表了资产的流量特征。现行财务报告形式重本钱轻价值是由于立足于财务报告目的的“受托责任观，主要考虑到财务报告所提供信息的可靠性和稳健性。以本钱尤其是历史本钱作为资产的主要计量属性，只能反映资产的获得或投入，并不可以反映“将来的经济利益，这样就与资产的定义相违犯，资产概念在质和量的规定方面就是相悖的。3、侧重于企业历史的经济活动而忽略将来可

4、能的经济活动。从美国财务会计准那么委员会FASB的会计要素定义可以看出，现行财务报告形式下的财务报告或报表，根本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。但会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描绘，更希望理解可以对决策有用的、表达企业如今及将来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告形式仅仅重视历史信息，也和权责发生制确实认要求相背离。因为权责发生制原那么本身已包含了回忆过去、立足如今和展望将来三个环节。4、侧重于利润的核算。FASB的概念框架力图表达的是资产/负债观，而不是以收益表为重心的收入/费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想

5、。例如：过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而无视资产的计价；过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期无视。5、财务报告信息披露内容的不完好性。尽管完好性是一个相对的概念，但信息披露内容不完好是现行财务报告形式的固有弊病。试想，以交易为根底的现行财务报告形式，势必会回绝确认乃至报告某些虽然与交易无联络但是却非常重要的期间价值变化。最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制监视不能令人满意。例如：企业经营过程中造就的竞争优势，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响；那些企业内生的人力资源状况和各种软

6、资产如知识产权、智力资产等，对企业开展意义深远的工程，更是得不到反映；对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被无视，而由此导致的管制本钱足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬时机以及种种不确定性很少披露；财务报告的不完好性还在于它是一种“通用目的的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的财务报表以外的某些特殊需要的“专用财务报表。6、财务报表工程的不确定性。不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性充满着整个会计处理过程。例如FASB关于资产定义中的“可能一词，就含有“不

7、确定性，然而各项资产却以非常确定的单一数字表达在资产负债表之中。事实上，只要现行财务报告形式下确实认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可防止。但问题在于，在财务报表上列示的单一、仿佛非常确定的数字，到底向会计信息市场传递了什么样的信息呢？即使加总可以抵消单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些非常有用的信息。难道我们不能从个别会计报表、合并财务报表和分部报告同时并存不悖中得到什么启发吗？理智的会计信息使用者不会为这些貌似准确的数字所迷惑，但是要探究其本质上确实定程度，也是一件令人头痛的事。他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进展重新分解，

8、然后再按照自己的判断重新组合和汇总。那么我们就要提出质疑会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一的数字，而会计信息使用者又将它按照自己的需要予以分解并进展再组合，这样合了又分，分了又合，会计人员到底起着一种什么作用？对整个社会资源是否意味着一种宏大的浪费？我们为什么不对此状况加以改进呢？此外，财务报告的及时性不能很好地满足信息使用者决策的需要，这也是现行财务报告形式的重要局限性之一。二、对改进现行财务报告形式的几点设想在对现行财务报告形式加以改进时，一定要解决好继续和开展的问题。要改进现行财务报告形式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告形式的改进应是一种扬

9、弃；详细来看那么有以下十点：1、改革现行财务报告形式，并不意味着对之完全否认，相反，我们应该继承现行财务报告形式下的核心部分财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，那么可以相对地采取可靠性不如历史本钱的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露可以说明投资报酬、财务弹性和变现才能的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准那么委员会ASB的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。2、在财务报表附注中，应注意披露各种表外融

10、资方式的特征和风险。3、在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间或“范围估计数量报表工程的有关信息，借以消除报表工程貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。4、在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性存在的显著风险和报酬时机、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产如人力资源以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进展核算。7、假设存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。8、鼓励企业进展适当的自愿披露，包括披露一些有一定根据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据详细条件酌情采用在财务报表附注中进展表达性披露、在现有财务报表中添加某些工程或单独披露如社会收益表、增