消费税纳税筹划案例分析

1、第四章花销税纳税筹办案例解析计算题1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，依照现行花销税法规定，粮食白酒的花销税税率为比率税率20加定额税率元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，依照现行花销税税法规定，药酒的比率税率为10，无定额税率。企业A每年要向企业B供应价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资本和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清理。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的财富价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对

2、企业B进行收买，计算解析其决策的纳税筹办因素是什么第一，此次收买支出花销较小。由于合并前企业B的财富和负债均为5000万元，净财富为零。依照现行税法规定，该购并行为属于以担当被兼并企业全部债务方式实现吸取合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、办理全部财富，不计算财富转让所得，不用缴纳企业所得税。其他，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业供应的粮食白酒不用缴纳花销税。合并前，企业A向企业B供应的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳花销税税额=2000020+50002=9000(万元)应纳增值税税额=2000017=3400

3、(万元)而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(花销税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的花销税税款)则免于缴纳了。第三，由于企业B生产的药酒市场远景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的花销税税款将减少。由于粮食白酒的花销税税率为比率税率20加定额税率元500克，而药酒的花销税税率为比率税率1O，无定额税率。，若是企业转产为药酒生产企业，则花销税税负将会大大减少。假设药酒的销售额为亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳花销税税款为：A厂应纳花销税税额=2000020+50002=9000(万元)B厂应纳花销税税额=25

4、00010=2500(万元)共计应纳花销税税额合并后应纳花销税税额万元)=2500010=500(万元)合并后节约花销税税额：11500-2500=9000(万元)某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税花销品回收后，连续加工成另一种应税花销品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费185万元(假设B厂没有同类花销品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品回收后连续加工成汽车轮胎，加工成本、花销共计万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的花销税税率为3

5、)部分委托加工方式应缴花销税及附加税费情况以下：A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的花销税：花销税：（300+185）/（1-3%）3=15(万元)A厂销售轮胎后，应缴纳的花销税、城市保护建设税及教育费附加为：应缴纳的花销税：10003-15=15(万元)A厂总合负担的花销税=15+15=30(万元)应缴纳的城市保护建设税及教育费附加=15(7+3)=(万元)A厂税后利润以下：税后利润：(1000-300-185-15-1(1-25)=(万元)委托(2)完好委托加工方式(委托加工的应税花销品回收后直接对外销售)。假设本领例的条件变为：B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，

6、仍为300万元，支付B厂加工费为万元；A厂A厂回收后直接对外销售，售价仍为1000万元。完好委托加工方式应缴花销税及附加税费情况以下：厂支付受托方代收代缴的花销税额为：花销税=（300+185）/（1-3%）3=(万元)厂销售轮胎时不用再缴纳花销税及其附加税费，税后利润为：税后利润=(.5(1-25)=(万元)以上两种情况对照，在被加薪资料成真相同，加工花销相同，最后售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳花销税1万元。税后利润增加厂9万元。(3)A厂自行加工应税花销品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计万元，售价仍为1000万元。解析哪一种加工方式税负最低，利

7、润最大A厂自行加工.应税花销品。应缴花销税及附加税费情况以下：销售轮胎成品时应缴纳的花销税=10003=30(万元)应缴纳的城建税及教育费附加=30(7+3)=3(万元)税后利润=(.5-30-3)(1-25)=(万元)因此可知，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟的生产成本为元条，当月分摊在这批卷烟上的时期花销为8000元。假设企业将卷烟每条调拨价风格低至对卷烟在第一征收一道从量税的基础上，再按价格不相同征收不相同的比率税率。上(含70元)的卷

8、烟，比率税率为56；对于每条调拨价格在70元以下(不含68元呢(我国现行税法规定，对于每条调拨价格在70元以70元)的卷烟，比率税率为36。计算解析该卷烟厂应如何进行筹办减少花销税税负(在不考虑20其他税种的情况下)该卷烟厂若是不进行纳税筹办，则应按56的税率缴纳花销税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳花销税税额=6000/250150+75600056=255600(元)销售利润=756000-255600-8000=9400(元)不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20。企业若是主动将价风格低至70元以下，可能大大减少税负，填充价格下降带来的

9、损失。假设企业将卷烟每条调拨价风格低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳花销税=6000/250150+68600036=150480(元)销售利润=686000-=72520(元)经过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42000(756000-686000)，但应纳花销税款减少105120元(255600-l50480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元(72520-9400)。4.某化妆品企业生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，企业新研制出一款面霜，为销售该新产品，企业把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒花销为20元。组套销售定价为350元。(以上均为不含税价款，依照现行花销税税法规定，化妆品的税率为30，护肤护发品免征花销税。)计算解析该企业应如何进行花销税的筹办以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于花销税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30税率。若是采用组套销售方式，企业每销售一套产品，都需缴纳花销税。应纳税额=(350/(1-30%)30)=150(元)而若是改变做法，化妆品企业在将其生产的商品销