会计学（第2版）案例提示和习题参考答案

PAGEPAGE55《会计学》案例提示与习题参考答案导论案例提示(一)案例0-1：问题1.为伊万农场和弗雷农场编制开始日和结束日资产负债表及生长季利润表，为巴恩评价伊万和弗雷受托责任履行情况提供支持信息。伊万农场利润表单位：千克项目生长季总收成3528支出：麦种290肥料30牛损耗58犁损耗45总支出423净收成3105每亩净收成25.875伊万农场资产负债表单位：千克项目开始日结束日资产：麦子2903528肥料300牛580522犁450资产总计9454050负债：欠犁匠4545所有者权益巴恩投入900900留存收益3105权益总计9454050弗雷农场利润表单位：千克项目生长季总收成2006支出：麦种145肥料15牛损耗58犁损耗15总支出233净收成1773每亩净收成29.55弗雷农场资产负债表单位：千克项目开始日结束日资产：麦子1451961肥料150牛580522犁4530资产总计7852513负债：450所有者权益巴恩投入740740留存收益1773权益总计7852513问题2.评价伊万和弗雷受托责任履行情况根据两个农场利润表计算结果，伊万农场每亩净收益为25.875千克，而弗雷农场每亩净收益为29.55千克；根据资产负债表计算结果，开始日伊万农场所有者权益总额为900千克，结束日伊万农场所有者权益总额为4005千克，所有者权益增加3105千克，增长率为345%；开始日弗雷农场所有者权益总额为740千克，结束日弗雷农场所有者权益总额为2513千克，资产增加1728千克，增长率为239.59%。分析提示：因为伊万每亩为巴恩收获25.875千克麦子，而弗雷每亩为巴恩收获29.55千克麦子，所以，从巴恩的角度来看，弗雷干得更好。但从农场来说，伊万农场所有者权益增长率达到345%，而弗雷农场所有者权益增长率仅为239.59%，远低于伊万农场，所以将投入产出结合起来看，伊万农场要好于弗雷农场，主要原因在于伊万农场牛利用效率远高于弗雷农场，即资源使用效益更好。（二）案例0－2：问题1.“新希望公司”为什么需要会计记录，需要做哪些会计记录。事实上，银行官员建议范蠡“需要做一些必要的记录”是建议“新希望公司”从一开始就需要做一些必要的会计记录，而不是针对范蠡个人而言。要想评价一个公司经营业绩好坏；向现有投资者报告受托责任履行情况；向潜在投资人报告资本收益状况；向债权人报告债务偿还能力；向税务部门报告纳税义务履行情况；向其他利益相关者报告企业财务状况和经营状况等，均需企业一开始就要做好会计记录。只要是新希望公司发生的、能够用货币计量的，即会引起的资金发生变化经济业务都需要会计记录。例如，资金进入新希望时（范蠡和他的哥哥、妹妹投入资本时，从银行贷款时）；资金运用（购买卡车、拖斗车、粉碎机、备品备件及仓库）时等。问题2.为新希望公司编制开业日资产、负债清单：资产清单金额一辆旧卡车75000一辆拖斗车车31000两台旧粉碎机76000备品备件18000仓库282000现金118000资产总额482000“新希望公司”按取得资产所付出的代价（历史成本）来评定资产价值。负债清单金额银行借款200000问题3.怎么做才能适时了解“新希望公司”是“利润或亏损”，了解“新希望公司”是“利润或亏损”有何意义。新希望公司开始营业后，要想定期了解公司“利润或亏损”，就必须对公司经营过程中取得的营业收入和为取得营业收入发生的全部费用成本进行记录。了解公司“利润或亏损”，可以帮助范蠡正确评价公司经营业绩，发现公司经营管理中存在的问题，预测公司未来发展趋势和收益能力等。理论上，范蠡可以每隔任何一段时间做一次分析，但从会计成本和效益角度，一般会计师最短间隔一个月编制一次报表，所以，范蠡可以最短间隔一个月分析一次经营绩效。问题4.公司管理者需要哪些信息帮助其评价公司业绩。如果范蠡是公司的管理者的话，他需要会计师定期为其提供公司财务状况、经营成果、现金流入流出状况等信息，以帮助其正确评价公司业绩。第一章会计的含义与目标一、练习题参考答案（一）单项题123456789BCBCDBBAC（二）多项题123456ABCDEABCDEABCDEABDEABDE二、案例提示问题1.如何报告彩虹公司营运状况要了解彩虹公司自开业以来3个月的营运状况，就必须确定3个月经营以来彩虹公司所取得的全部经营收入，和为取得收入发生的全部耗费。如果取得的收入超过了全部耗费，那么公司就盈利了。会计师通常通过编制利润表来报告公司营运状况。彩虹公司银行存款减少了说明经营收到的现金比支付的现金少。会计师通常编制现金流量表来报告现金变化。彩虹公司利润表单位：元项目4月1日至6月30日总收入77200支出：员工工资16000消耗存货（营业成本）21000*消耗办公用品800房租费用18000广告费用1500应支付借款利息1500电脑及软件资产损耗2500商用缝纫机资产损耗600总支出61900净收益15300营业成本21000=期初存货33000+本期购货29000-期末存货41000请思考:以上利润表中未考虑卡门的工资支出，这样处理是否合理？彩虹公司现金流量表单位：元项目4月1日至6月30日收入现金74000支出现金员工工资15100购买存货29000购买商用缝纫机18000支付三个月的房租18000支出现金合计80100现金净流量-6100加：期初现金余额400006月30日现金余额33900请思考:为什么彩虹公司盈利了15300元，现金却减少了6100元。问题2.一般会计师通过编制资产负债表来报告公司财务状况。彩虹公司资产负债表单位：元项目46月30日资产：现金4000033900应收款3200存货3300041000办公用品1000200预付费用1600014500电脑及软件2000017500*商用缝纫机17400*资产总计110000127700负债：堂兄弟借款100000101500应付工资900所有者权益：卡门投资1000010000留存收益15300权益总计11000012770017500=20000-2500；17400=18000-600请思考:“商店设备”是否应该列为资产？问题3.对卡门4月1日至6月30日经营状况评价。根据会计师所编制彩虹公司3个月经营的利润表来看，在不考虑卡门自己的劳动报酬的情况下，实现了盈利，经营状况良好；但如果将卡门应得的基本劳动报酬（13000×3=39000）考虑进行的话，公司经营的结果就是亏损23700元。根据会计师所编制的现金流量表可以看出彩虹公司截至6月30日现金减少了6300元，但这并不能说明公司经营状况不好，现金减少的主要原因是预付的房屋租金（事实属于租住房屋的押金）和收银机押金。根据会计师所编制的资产负债表来看，公司经营3个月，总资产增加了17700元，所有者权益增加15300元，公司规模扩大，投资者投资得到保值增值，经营状况、财务状况良好。第二章资产负债表一、练习题参考答案（一）单项题1234567891011121314AAAACBDABAACCB（二）多项题12345678910BCDABCDEABCDACEBDABCDEABCEABCACDBCD（三）填表题1.总资产为：2898000元；总权益为：2898000元；未分配利润为：1318000元2.企业经营活动是否对所有者权益产生影响发生业务对所有者权益的影响增加没有影响1借钱√2购买原材料√3销售商品√4购买机器√5出售多余材料√二、案例提示（一）案例2-1问题1.基于6月30日资产负债表对丹妮公司财务状况进行评价：依据案例所给出的丹妮公司6月30日资产负债表可以看出：（1）资产结构截止6月30日丹妮公司拥有或控制的总资产，即能够为企业带来未来经济利益的总资源有681888元，较期初6月1日增加了43350元，资产增长近7%，其中流动资产与非流动资产增幅相当；流动资产增加主要因为货币资金大幅增长，非流动资产增长主要来自于固定资产增加。从资产构成来看，虽然截止6月30日流动资产占总资产比例有所增加，但公司流动资产占比依然不足20%。（2）财务结构截止6月30日丹妮公司拥有或控制的总资源主要来自于自有资金，其中投资者投入占57%，留存收益约占34%；负债占比不足10%。公司目前的负债主要是流动负债中的短期银行借款和应付账款。（3）财务状况评价虽然公司资产负债率不足10%，但本期流动负债增幅较大，高达100%以上。公司目前拥有与流动负债相当规模的货币资金，短期内不会产生还款压力。但公司资产结构中流动资产占比，和负债结构中流动负债占比均偏小，所以公司应注意调整资产结构与债务结构，防范财务风险。由于公司资产负债率较低，自有资金占比较大，公司再融资能力较强，财务弹性较好。与期初相比，公司留存收益增加7935美元，实现资本增值。总的来说，丹妮公司6月经营实现了盈利，资产规模得到增长，公司整体财务良好。问题2．为什么留存收益的增加低于6月的净利润？公司6月实现净利润19635美元，而公司留存收益仅增加7935美元，原因在于丹妮向自己支付了11700美元的现金股利。（期末留存收益-期初留存收益=净利润–股利）问题3．6月30日，你认为丹妮公司值619446美元（股东权益余额）吗？请解释原因。丹妮公司估值与会计报表中股东权益余额并非一致的概念。截止6月30日丹妮公司股东权益余额619446美元是会计师基于历史成本计量基础确认计量的结果，它也许高于或低于公司实际的价值。（二）案例2-2略第三章利润表一、练习题参考答案（一）单项题1234567DBDBDAD（二）多项题1234567ABCDEABEAEACBCEABCEBC（三）填表题业务号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）10003000（2）06000（3）01500（4）75007500（5）900000（6）15000（7）60000二、案例提示（一）案例3-1：问题1.解读丹妮公司6月利润表中列示的各项收入、费用来源及其信息涵义（1）营业收入70925美元，是会计师依据收入实现的原则确认的公司6月份经营活动实现的经营收入，即6月份丹妮公司因为销售产品或提供服务应该从客户手中取得的报酬。如果不存在商业信用的话，它应该等于公司经营活动收到的现金。（2）销售成本（营业成本）39345美元，是丹妮公司向客户的销售产品的成本或提供服务时发生的直接耗费。如果丹妮公司是个商业零售公司，那么营业成本就是公司销售的商品的取得成本；如果丹妮公司是个制造公司，那么营业成本就是公司销售的商品的制造成本；如果丹妮公司是个服务公司，那么营业成本就是公司向客户提供服务过程中发生的直接性人、财、物的消耗支出。根据案例中所给的资产负债表和现金收支表可以判断出丹妮公司是个商品销售公司。即营业收入是丹妮公司销售企业生产产品取得的销售额，而营业成本是销售的产品制造成本。（3）工资费用5888美元，是丹妮公司接受员工的劳动而应支付的劳动报酬。（4）折旧费用2574美元，是丹妮公司生产经营需要使用的厂房、设备等资产的损耗价值。（5）期间费用1959美元，是丹妮公司在6月份发生的管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是丹妮公司为组织和管理公司生产经营活动而发生的人、财、物消耗；销售费用是丹妮公司为销售企业产品而发生的广告、促销、包装、运输等费用；财务费用是丹妮公司为筹集资金发生的各项理财费用，包括筹资费用（手续费、审计费、咨询费等一次性费用）和用资费用（利息、股利等）。（6）营业利润21159美元，说明丹妮公司通过6月份一个月的生产经营活动取得的收益，营业利润=营业收入-营业成本-工资费用-折旧费用-期间费用（7）利润总额21159美元，等于公司营业利润，说明丹妮公司6月份没有发生与企业生产经营无关的收入和支出。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（8）所得税费用为1524美元，是公司经营所得依据税法应该承担的所得税费。（9）净利润为19635美元，说明丹妮公司6月份为股东创造了19635美元的净收益。问题2.丹妮公司为什么6月份现金增加了31677美元，而利润只有19635美元：根据案例资料表1现金收支表可以了解丹妮公司6月份取得现金收入98783美元，而现金支出额为67106美元，现金增加了31677美元；而6月份利润表报告丹妮公司6月经营净收益只有19635美元，两者的差额就是净利润概念与现金净流量概念的差异。利润表报告的净利润反映丹妮公司6月份的经营业绩，是会计师依据权责发生制原则确认收入减去为取得收入发生的全部耗费后的结果，它可以准确反映经营者在6月份使用资源创造的经济利益；现金流量信息可以反映公司经营过程取得的现金流入、流出及现金存量的情况，可以反映公司经营创造现金的能力，现金流量是会计师依据收付实现制原则计量现金收入、现金支出及现金增减额。问题3.6月份销售成本（营业成本）是39345美元营业成本39345=期初存货14715+本期购入36030-期末存货26520期初存货成本29835美元（见6月资产负债表）本期购入存货成本36030美元：其中6月现购14715美元，赊购21315美元赊购21315美元=应付账款（期末21315美元-期初8517美元+本期偿还8517美元）（赊购额为本期应付增加额=应付账款期末余额-期初余额+本期减少额，即：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额）期末存货成本26520美元（见6月资产负债表）（1）14715美元是本期现购存货金额，本期购进的存货不一定都实现销售，而销售的存货不一定都是现金购入的。营业成本的确认是会计师依据配比原则结转的本期已实现销售商品的取得成本，其与付现与否无关。（2）36030美元是本期购入的存货金额，即现购+赊购，同样本期销售的存货不一定都是本期购入的存货，也可以是期初库存的存货。利润表中的营业成本是会计师依据配比原则确认的已实现销售的商品取得成本，因为库存的存在，导致营业成本不一定等于本期购入或增加存货成本。（二）案例3-2略第四章现金流量表一、练习题参考答案（一）单项题123456AAABBA（二）多项题12345ABCDACABCDEABCABE二、案例提示问题1.（1）依据西克公司现金流量表，公司2007年和2006年取得的现金收入主要来自经营活动现金流入、投资经营活动现金流入和筹资经营活动现金流入；公司2007年和2006年发生的现金支出主要为经营活动现金流出、投资经营活动现金流出和筹资经营活动现金流出。公司2007年现金净减少2000美元，其中：经营活动现金净流入（现金流入-现金流出）19000美元，投资活动现金净流出18000美元，筹资活动现金净流出3000美元。（2）依据西克公司现金流量表和利润表，公司2007年经营活动现金净流量为19000美元，而净利润为75000美元，经营活动现金流量远远小于净收益。导致净收益与经营现金流量金额不等的原因是因为会计基础不同，前者基于权责发生制，后者基于收付实现制。利润表报告的净利润是会计师依据权责发生制原则确认收入减去为取得收入发生的全部耗费后的结果，它可以作为评价经营者经营业绩的依据，既包含经营活动取得的业绩，也包括投资活动和筹资活动取得的业绩；经营活动现金净流量只是会计师依据收付实现制记录经营活动取得的现金流入扣除经营活动发生的现金流出后的结果。（3）西克公司2007年经营活动产生的现金流量为19000美元，而资本性支出（投资活动）现金净流出18000美元，支付股利33000美元，因此，公司经营活动产生的现金流量不能既保证资本性支出又能支付股利。（4）公司因为自身经营创造现金流量不能既保证资本性支出又支付股利，所以需要通过外部筹资补足现金。公司2007年通过吸收投资取得资金80000美元，扣除偿还债务50000美元，筹资金额为30000美元，弥补了自有资金的不足。（5）见（3）和（4）。问题2.依据报表对西克公司进行综合评价。根据会计师所编制西克公司2007年的利润表来看，公司盈利75000美元，但与2006年相比，公司净利润下降了15000美元，降幅近17%，2007年虽然实现盈利，但利润出现较大幅度的减少。导致利润出现较大幅度减少的原因，在于2007年费用成本增幅超过了营业收入的增幅。2007年公司营业收入增长了20%，而经营费用增幅高达43%，财务费用较2006年更是增长了7倍。公司2007年公司营业收入实现增长的同时出现利润下降的主要原因在于财务费用增幅过大。在公司负责总规模基本相当的情况下，公司2007年财务费用陡增的原因很可能是负债费用资本化导致。公司2006年举借的长期借款很可能是为资本性支出筹集，2006年的利息支出属于资产建设期费用，计入了资产成本，而2007年剩余未偿还的长期借款利息支出被费用化，计入了“财务费用”。根据会计师所编制的现金流量表可以看出，西克公司2007年现金净流出2000美元，而同期现金净增加3000美元，导致现金净减少的原因在于经营活动创造现金流大幅减少，经营付现费用大幅增加。根据会计师所编制的资产负债表来看，公司2007年总资产增加了90000美元，增幅10%。资产结构中固定资产占总资产比例变化不大，而流动资产占总资产比例由2006年的33%增加到2007年的41%，2007年资产规模增加的原因主要是流动资产增加，公司资产流动性较2006年有所加强；值得注意是公司其他资产（从现金流量表可以看出其中可能相当一部分是公司对外投资）占比从2006年的12%降至2007年的6%，降幅达100%；说明公司2007年将对外投资转为对内投资，更加关注公司主业。公司2007年负债规模和负债结构与2006年变化不大；但公司在2007年资产流动性有所增加的同时，资产负债率由2006年的40%降至2007年的33%，公司财务风险进一步降低，公司理财趋于保守，同时也说明公司再融资能力增强。2007年西克公司所有者权益增加了122000元，增幅达24%，但其中三分之二来源投资者投入资本，而资本增值额仅占三分之一。第五章账户与复式记账一、练习题参考答案（一）单项题123456789101112ADCDCACAACCD（二）多项题123456789101112131415161718ADABABABDABABCDBDABCDABABCACABCBCACDABCDACDABCAC（三）业务题1.填表题（1）①序号资产账户名称金额负债类账户名称金额所有者权益类账户名称金额1库存现金35002银行存款697003原材料460004应收账款580005固定资产2000006预收账款60007固定资产500008实收资本2000009应付账款3870010应付职工薪酬6500011短期借款9000012应交税费27500（1）②资产负债表资产金额负债及所有者权益金额负债：库存现金3500短期借款90000银行存款69700应付账款38700应收账款58000预收账款6000原材料46000应付职工薪酬65000固定资产250000应交税费27500所有者权益：实收资本200000合计427200合计427200（2）①序号账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额1应收账款19204850537014002实收资本3500063003800325003应付职工薪酬67005900674075404原材料89507350986064405银行存款1680026708470110006固定资产284001510012000315007应付账款1340013200979099908短期借款43000500004500038000（2）②序号账户名称余额方向1应收账款借方2实收资本贷方3应付职工薪酬贷方4原材料借方5银行存款借方6固定资产借方7应付账款贷方8短期借款贷方（3）①财务内容资产类金额负债及所有者权益类金额由出纳人员保管的款项500元库存现金500存放在银行里的款项140000元银行存款140000向银行借入6个月的款项180000元短期借款180000仓库中存放的材料80000元原材料80000仓库中存放的已完工产品60000元库存商品60000正在加工中在产品75000元生产成本75000向银行借入2年期限的借款720000元长期借款720000房屋及建筑物2400000元固定资产2400000所有者投入的资本2360000元实收资本2360000机器设备750000元固定资产750000应收外单位的货款125000元应收账款125000应付给外单位的材料款120000元应付账款120000以前年度积累的未分配利润20000元未分配利润20000欠交的税金60000元应交税费60000采购员预借的差旅费4500元其他应收款4500本月实现的利润140000元本年利润140000运输部门运货用的卡车80000元固定资产80000专利权一项220000元无形资产220000客户预付的购货款15000元预收账款15000应付给投资者的利润200000元应付利润200000以前年度提取的盈余公积金120000元盈余公积120000合计-3935000-3935000（3）②该公司资产总额=3935000元该公司负债总额=1295000元该公司所有者权益总额=2640000元2.练习借贷记账法：略二、案例提示1.①表l所列开业前事项进行解释：（1）收到投资者投入现金100000元，向银行借入偿还期限超过1年的借款65000元；（2）以现金预付9月房屋租金1485元；（3）向供应商赊购商品137500元；（4）以现金购买办公用具15500元；（5）以现金支付开业前广告费1320元；（6）以现金支付开业前人员工资费用935元；（7）以现金支付开业前购买办公用品费用1100元；（8）以现金支付开业前日常办公费用275元②期初余额试算平衡表账户名称借方发生额贷方发生额借方余额贷方余额现金*16500020615144385实收资本100000100000长期借款6500065000预付账款14851485库存商品137500137500应付账款137500137500固定资产1550015500开办费36303630合计323115323115302500302500*案例不区分“库存现金”和“银行存款”。2、设置“T”形账户，并登入期初余额库存现金预付账款期初余额：144385期初余额：1485（1）38000（4）96196（9）1485（13）1485（3）3614（7）688（10）2310（15）192.5（9）1485（11）1760（16）440（10）2310（11）1760期末余额：83560期末余额：4922.5长期借款实收资本期初余额：65000期初余额：100000期末余额：65000期末余额：100000库存商品应付账款期初余额：137500期初余额：137500（5）49940（6）38140（4）96196（5）49940期末余额：149300期末余额：91244固定资产开办费期初余额：15500期初余额：3630（12）3630期末余额：15500期末余额：0营业成本营业收入（6）38140（18）40442.2（17）52850（1）38000（8）688（2）14850（13）1485（14）129.2期末余额：0期末余额：0应付职工薪酬应收账款（7）688（8）688（2）14850（3）3614期末余额：0期末余额：11236管理费用销售费用（12）3630（18）3822.5（16）440（18）440（15）192.5期末余额：0期末余额：0累计折旧本年利润（14）129.2（18）44704.7（17）52850期末余额：129.2期末余额：8145.33.分析表2中PC仓库9月所列的交易，编制会计分录，并登入“T”形账户（1）借：现金38000（6）借：营业成本38140贷：营业收入38000贷：库存商品38140（2）借：应收账款14850（7）借：应付职工薪酬688贷：营业收入14850贷：现金688（3）借：现金3614（8）借：营业成本688贷：应收账款3614贷：应付职工薪酬688（4）借：应付账款96196（9）借：预付账款—房东1485贷：现金96196贷：现金1485（5）借：库存商品49940（10）借：预付账款—保险公司2310贷：应付账款49940贷：现金2310（11）借：预付账款—广告公司660贷：现金6604、编制期末调整分录，并登入“T”形账户：（12）将“开办费”一次转当期“管理费用”（12）借：管理费用3630贷：开办费3630（13）9月房租计入“营业成本”（13）借：营业成本1485贷：预付账款——9月房租1485（14）计提固定资产折旧（14）借：营业成本129.2贷：累计折旧129.2（15）结转本月应计保险费（15）借：管理费用192.5贷：预付账款——保险费192.5（16）结转本月应计广告费（16）借：销售费用440贷：预付账款——广告费440（17）将本月收入结转“本年利润”（16）借：营业收入52850贷：本年利润52850（18）将本月费用成本结转“本年利润”（16）借：本年利润44704.7贷：营业成本40442.2管理费用3822.5销售费用4405.结计期末余额，进行试算平衡账户名称借方余额贷方余额现金*83560应收账款11236预付账款4922.5库存商品149300固定资产15500累计折旧129.2应付账款91244长期借款65000实收资本100000本年利润8145.3合计264518.5264518.56.编制9月份的利润表和9月30日的资产负债表利润表*编制单位：PC商店×年9月单位：元项目本月数一、营业收入52850减：营业成本40442.2销售费用440管理费用3822.5二、营业利润8145.3三、利润总额8145.3资产负债表编制单位：PC商店×年9月30日资产金额负债及所有者权益金额负债：现金83560应付账款91244应收账款11236应付职工薪酬预付账款4922.5长期借款65000库存商品149300所有者权益：固定资产15370.8实收资本100000未分配利润8145.3合计264389.3合计264389.3第六章收入与货币性资产一、练习题参考答案（一）单项题12345678910111213141516CABBCCADCBABDABA（二）多项题12345678BCDEABDABCDEACDABCDABCBDEAB（三）会计分录题1.（1）1月1日销售收入实现时：借：应收账款——A公司35100贷：营业收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100（2）若A公司11日之前付款，则：借：银行存款34500财务费用600贷：应收账款——A公司35100（3）若A公司11日之后付款，则：借：银行存款35100贷：应收账款——A公司351002.（1）丙公司2015年11月1日销售实现时：借：应收票据——银行承兑汇票58500贷：营业收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85002015年12月31日，计提应计利息时：借：应收利息585贷：财务费用5852016年1月29日，票据到期时：借：银行存款59378贷：应收票据——银行承兑汇票58500应收利息585财务费用293（2）丙公司2015年11月10日申请票据贴现时：实得贴现款=58500×(1+6%÷360×90)-58500×(1+6%÷360×90)×9%÷360×80=59377.5-1187.55=58189.95(元)借：银行存款58189.95财务费用310．05贷：应收票据——银行承兑汇票585003.戊公司发生劳务成本时：借：劳务成本2200000贷：应付职工薪酬2200000收到C公司预付劳务款时：借：银行存款2000000贷：预收账款——C公司200000012月31日，按为完工进度结转2015年劳务收入时：借：预收账款——C公司3000000贷：营业收入3000000同时，结转劳务成本时：借：营业成本2200000贷：劳务成本2200000二、案例提示（一）案例6-1判断华兴公司上述收入的确认是否正确，并说明理由：（1）正确。视同买断方式委托代销，委托方确认收入与受托方是否实现销售无关。（2）正确。华兴公司应确认收入；内部交易在编合并报表时需抵销。（3）不正确。B设备安装调试并运行正常前，与设备所有权相关的风险并未实质转移给购买方，所以在2009年不能确认收入。（4）不正确。劳务收入确认应根据完工程度确认。（5）不正确。该笔销售属于“售后回购”，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。（二）案例6-2导致四川长虹2004年发生巨额亏损的真正原因：是在2002～2004年三年中，四川长虹对APEX公司的销售收入确认方面存在着问题。APEX公司是长虹公司产品在美国的代销商，且公司与APEX公司约定“APEX公司把商品卖给沃尔玛等北美大型超市，收到货款后，再将货款支付给四川长虹。”，该条款说明公司与APEX公司属于委托代销关系，且APEX公司未实现销售之前，产品风险与报酬并未实质转移，因而长虹公司应在收到APEX公司销售清单时才能确认收入。因此，2002～2004年三年中长虹公司确认收入应约6.5亿，多确认4.2亿收入，也因此多确认4.2亿应收账款，短短的两个月计提3.1亿美元坏账也不符合事实。案例的实质揭示：四川长虹在2002～2004年三年中，利用提前确认收入达到虚增利润，粉饰业绩的盈余管理目的。第七章销售成本与存货一、练习题参考答案（一）单项题123456789101112131415BBBCDDCDDACDBAB（二）多项题12345678BCDEABCDEACDECDEABCDEBCDADAD（三）业务题1.编制甲公司2013年7月份发生的材料采购业务相关会计分录：（1）购入A材料8000千克，＠12元：借：在途物资——A材料96000应交税费——应交增值税（进项税额）16320贷：应付票据——商业承兑汇票112320（2）支付购入A材料运费：借：在途物资——A材料2000贷：银行存款2000（3）购入B材料4000千克，＠5元；C材料1借：在途物资——B材料20000——C材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）5950贷：应付账款——创新工厂40950（4）支付购入B、C材料运费：(300/(4000+1000)=0.06元/千克)借：在途物资——B材料240——C材料60贷：银行存款300（5）偿还前欠货款借：应付账款——创新工厂31080贷：银行存款31080（6）预付货款借：预付账款——龙强工厂31590贷：银行存款31590（7）购入D材料3000千克借：在途物资——D材料27000应交税费——应交增值税（进项税额）4590贷：预付账款——龙强工厂31590（8）购入的A、B、C、D材料验收入库*借：原材料——A材料98000——B材料20240——C材料15060——D材料27000贷：在途物资——A材料98000——B材料20240——C材料15060——D材料27000*注：实际工作中，月份中购入材料可不通过“在途物资”账户核算。(9)生产领用A材料5000千克，＠12.25元、B材料2000千克＠5.06元；车间一般耗用C材料500千克＠15.06元；管理部门领用D材料500千克＠9元：借：生产成本71370制造费用7530管理费用4500贷：原材料——A材料61250——B材料10120——C材料7530——D材料45002.（1）编制M公司7月份发生生产业务会计分录：1）生产甲产品领用：A材料500千克，＠12.25元：B材料3300千克，＠5.06元借：生产成本——甲产品（直接材料）22823贷：原材料——A材料6125——B材料166982）支付车间办公费：借：制造费用——生产车间（办公费）500贷：银行存款5003）预付三季度房租，并摊销由本月承担部分借：预付账款——预付房租2400贷：银行存款2400结转本月房租费：（2400/3）借：制造费用——生产车间（房租费）800贷：预付账款——预付房租8004）生产车间一般耗用D材料200千克，单价9元借：制造费用——生产车间（材料费）1800贷：原材料——D材料18005）支付生产车间本月水电费借：制造费用——生产车间（水电费）900贷：银行存款9006）生产乙产品领用C材料6500千克借：生产成本——乙产品（直接材料）101400贷：原材料——C材料1014007）结转本月工资费用借：生产成本——甲产品（直接人工）8000——乙产品（直接人工）6000制造费用——生产车间（工资费）1800管理费用——工资费1000贷：应付职工薪酬——员工工资168008）计提职工福利费借：生产成本——甲产品（直接人工）1120——乙产品（直接人工）840制造费用——生产车间（福利费）252管理费用——福利费140贷：应付职工薪酬——员工福利23529）计提固定资产折旧借：制造费用——生产车间（折旧费）628管理费用——折旧费342贷：累计折旧97010）制造费用分配：6680/（8000+6000）=0.47714（根据制造费用明细账归集本月生产车间发生间接费用合计为：6680元）借：生产成本——甲产品（制造费用）3817——乙产品（制造费用）2863贷：制造费用——生产车间668011）根据产品成本计算单，结转本月完工产品成本（根据生产成本明细账归集生产费用，计算产品成本，见要求2、3）借：库存商品——甲产品48687——乙产品118727贷：生产成本——甲产品48687——乙产品118727（2）设置并登记“生产成本明细账”：生产成本明细账明细账户：甲产品摘要成本项目贷方余额直接材料直接人工制造费用小计月初在产品成本74173090242012927本月生产费用228239120381735760生产费用合计3024012210623748687结转完工产品成本486870生产成本明细账明细账户：乙产品摘要成本项目贷方余额直接材料直接人工制造费用小计月初在产品成本472616101288 7624本月生产费用10140068402863111103生产费用合计10612684504151118727结转完工产品成本1187270（3）编制“产品成本计算单”：成本计算单单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用总成本单位成本甲产品（完工120件）3024012210623748687405.725乙产品（完工100件）10612684504151118727118.727合计1363662066010388167414-3．编制丁公司2011年至2013年末计提甲商品跌价准备相关会计分录：（1）2011年12月31日借：资产减值损失14000贷：存货跌价准备14000（2）2012年12月31日借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000（3）2013年12月31日借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失20004.编制戊公司2013年5月相关业务会计分录：（1）赵明报销差旅费：借：管理费用——差旅费3500库存现金1500贷：其他应收款——赵明5000（2）购入办公用品：借：管理费用——办公费12000贷：银行存款12000（3）计提管理部门固定资产折旧借：管理费用——折旧费30000贷：累计折旧30000（4）结转房产税、车船使用税借：管理费用——税费56000贷：应交税费——房产税50000——车船使用税6000（5）支付业务招待费借：管理费用——业务招待费1800贷：库存现金1800（6）结转管理部门、销售部门员工工资借：管理费用——工资费228000销售费用——工资费45600贷：应付职工薪酬——员工工资240000——员工福利33600（7）支付广告费借：销售费用——广告费60000贷：银行存款60000（8）支付银行结算手续费借：财务费用——手续费8000贷：银行存款8000（9）计提本月应付利息借：财务费用——利息支出5000贷：应付利息5000（10）将本月期间费用结转“本年利润”借：本年利润449900贷：管理费用331300销售费用105600财务费用13000二、案例提示（一）案例7-11、锌业股份2007年、2008年连续两年亏损，可能会利用2008年产品价格大跌的情况，抓住这最后一颗救命稻草，计提大量的跌价准备，借此机会来“洗大澡”，最终达到摘帽的目的。企业原材料发出采用加权平均法，在原材料价格下跌的情况下，企业如果想以此来调节利润使当年利润出现巨亏，以达到“洗大澡”的目的，那么可以将加权平均法改为先进先出法。2、2008年，锌业股份存货跌价准备的计提额为455160209．25元，占公司资产减值损失总额的95．8％，吞噬净利润46．42％。2008年，计提存货跌价准备严然成了影响该公司业绩的“头号杀手”，究其原因：一是存货价格出现大额下跌；二是存货数量增加，造成的积压。存货跌价准备的计提必然会影响当期的业绩，但是，从某种程度来看，跌价准备的计提可以理解为“会计上的处理”，它并没有导致企业经济利益的直接流出，加上存货跌价准备“可以转回”的特点，即一旦以前减记存货价值的因素消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益，这样一来，提高计提比例不会对未来的利润产生负面影响，相反还可能为未来输送利润。2008年，巨额的存货跌价准备主要源自国际金融危机的影响，随着经济的好转，金属、非金属以及地产行业的恢复，存货跌价准备的转回是非常可能的。但企业在产品价格走入低谷的2008年转回跌价准备的做法与市场环境大为不符，存在调节利润，粉饰报表数字的嫌疑。3、锌业股份2008年营业利润率为负的原因主要有以下几方面：（1）锌产品是锌业股份最主要的产品，其营业收入占到全部营业收入的80％多，而当年锌产品的营业收入比去年同期下降了约40％，同时，由于营业成本的大幅上升，导致这两部分的营业利润率全部为负数。（2）公司无自有矿产原料基地，所需主要原料锌精矿全部外购，公司为纯冶炼加工企业，利润空间较为有限。（3）由于国际市场原油价格上涨，煤电及各种辅助材料价格也随之上涨，致使公司产品加工成本增加。（4）由于央行贷款利率的连续上调，导致公司资金使用成本上升。（二）案例7-21、伍德公司的毛利率为：2010年为46.67%；2011年为45%。（毛利率=毛利/营业收入）2、利润表中营业成本或资产负债表中存货项目以及与这两个项目有关的财务指标受不同的存货计量方法的影响。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：第一，存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：①期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少；②期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相应增加；③期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加；④期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。第二，存货计价直接对于资产负债表存货项目数额产生影响，也因此对流动资产总额、资产总额、所有者权益等项目产生影响。第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应税所得额的确定。因为不同的存货计量方法直接导致当期所结转营业成本的数额不同，因此对企业毛利额、营业利润和利润产生直接影响，因而直接影响依据利润表中“利润”额来评价公司业绩的评价结果。3、根据案例所给利润表显示：莫根制造公司2011年发出存货计价采用加权平均法的情况下，营业成本为111000万美元，毛利率为44.5％；如果莫根制造公司2011年发出存货计价采用的是先进先出法，则营业成本应少计7000万美元，即先进先出法下，莫根制造公司2011年的营业成本为104000万美元，则毛利额为96000万美元，毛利率为48%。4、根据3计算结果，将莫根制造公司和伍德公司消除存货计价方法不一致对2011年业绩产生的影响，则莫根制造公司实际业绩要好于伍德公司。第八章对外投资一、练习题参考答案（一）单项选择题12345678910ABB/BCC/CBDAAD（三）业务题1.（1）2013年4月1日，购入时：借：持有至到期投资——乙公司债券（面值）1100贷：银行存款1020持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）80（2）2013年12月31日，计息时：借：应收利息——乙公司33持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）14.53贷：投资收益——债券投资收益47.53（3）2014年12月31日，计息时：借：应收利息——乙公司33持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）15.21贷：投资收益——债券投资收益48.21（4）2015借：应收利息——乙公司33持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）15.92贷：投资收益——债券投资收益48.92（5）2016年初，出售债券时：借：银行存款1020持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）34.34贷：持有至到期投资——乙公司债券（面值）1100投资收益——处置债券投资收益45.66*收到利息的分录省略。2.（1）2013年6月1日，借：长期股权投资——乙公司（成本）800贷：银行存款720资本公积——资本溢价80（2）2013年6月1日，借：长期股权投资——乙公司（成本）800资本公积——资本溢价100贷：银行存款900（3）2013年12月31日，乙公司分红时：借：应收股利——乙公司100贷：投资收益——股权投资收益100实际收到股利时：借：银行存款100贷：应收股利——乙公司1003.（1）2013年1借：长期股权投资——乙公司（成本）540贷：银行存款540∵1150×40%=460＜540∴不需调整投资成本（2）2013年12月3基于完全权益法对乙公司2013年实现净利润进行调整=220-25-225÷25=186对乙公司投资损益调整=186×40%=74.4（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）74.4贷：投资收益——股权投资收益74.4（3）2013年12月31日，乙公司分红时：借：应收股利——乙公司32贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）32实际收到股利时：借：银行存款32贷：应收股利——乙公司32（4）甲公司2013年540+74.4-32=582.4（万元）2013年度利润表上的投资收益的数额：186×40%=74.4（万元）二、案例提示（一）案例8-11、因为甲公司持有乙公司发行在外的30%普通股，对乙公司的理财和经营政策产生重大影响，依据《企业会计准则——长期股权投资》规定，甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用权益法核算。2007年年度资产负债表中对乙公司投资由初始的560000元增加到720000元，是权益法后续计量的结果。2、假设（1）2007年1月1日甲公司对乙公司投资时，乙公司净资产公允价值等于账面价值；（2）2007年度甲乙公司不存在关联交易；（3）甲乙公司会计政策一致；（4）乙公司2007年度除净利润外未发生其他权益变动。在以上假设均成立的情况下，甲公司2007年度报告的投资收益数额应该240000元，即240000=720000+80000-5600003、一家公司持有另一家公司股权，投资目的为了实现对受资企业产生控制、共同控制、施加重大影响时，应确认为“长期股权投资”；投资企业对受资企业的影响为非控制、非共同控制、非重大影响的，没有活跃的市场报价的小额投资，依据准则，也确认为“长期股权投资”。一家公司持有另一家公司股权不符合“长期股权投资”确认条件的，可能会确认为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，其中投资目的明确为抓住市场交易机会获取短期投机收益而持有的股权投资应确认为“交易性金融资产”，否则应确认为“可供出售金融资产”。4、因为交易性金融资产后续计量为公允价值计量，且公允价值变动损益直接计入当期损益，所以，如果甲公司会计师将乙公司的股票投资划分为交易性金融资产，那么甲公司2007年12月31日的资产负债表上，对乙公司投资的数额应该是600000元；因为持有期间的公允价值变动应计入利润表“公允价值变动损益”，待终止确认“交易性金融资产”时，再转入“投资收益”，因此，2007年度利润表中的投资收益数额应该是0。5、因为可供出售金融资产后续计量为公允价值计量，且公允价值变动损益直接计入所有者权益，所以，如果甲公司会计师将乙公司的股票投资划分为可供出售金融资产，那么甲公司2007年12月31日的资产负债表上，对乙公司投资的数额应该是600000元；因为持有期间的公允价值变动应计入资产负债表“资本公积”，待终止确认“可供出售金融资产”时，再转入“投资收益”，因此，2007年度利润表中的投资收益数额应该是0。6、综合以上分析结果，可以看出：会计师对一家公司持有另一家公司的股权做出不同的职业判断，直接对投资企业当期资产负债表和利润表信息产生显著差异，对投资企业财务状况和经营成果产生直接影响。案例中甲公司对乙公司投资如果确认为“长期股权投资”与确认为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，2007年12月31日资产负债表中资产会相差120000元（720000-600000），所有者权益相差200000万元（240000-40000）；而与“交易性金融资产”利润表相差200000元（240000-40000）；而与“可供出售金融资产”利润表相差240000元（240000-0）。（二）案例8-21、企业持有另一家公司到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债权投资时，可以确认为持有至到期投资。如果华大公司购入的A公司债券符合“持有至到期投资”确认条件，则将其确认为“持有至到期投资”合理。2、2011年12月31日华大公司资产负债表中对“持有至到期投资——A债券”账面价值为2089万元，不正确，正确的金额应该为：2072.56元〔2089-溢价摊销额（200000×5%-2089×4%）〕。王剑的质疑合理，华大公司“持有至到期投资”后续计量错误，未按“摊余成本”后续计量。3、企业持有另一家公司到期日固定、回收金额固定或可确定债权投资时，若企业无明确意图持有至到期，或有明确意图却无能力持有至到期的债权投资应确认为或重分类为“可供出售金融资产”。4、“持有至到期投资”后续计量为“摊余成本”计量，而“可供出售金融资产”后续计量为公允价值计量，且公允价值变动直接计入所有者权益，因此，会计师将持有一家公司的债券投资确认为“持有至到期投资”还是“可供出售金融资产”对资产负债表中资产项目和所有者权益项目直接产生影响。第九章长期资产及摊销一、练习题参考答案（一）单项题12345678910BCABBBAADB（二）多项题12345678ABDABCDEABCDEABDABCEBDEABCDEABCD（三）会计分录题1.（1）2013年8月3日，购入设备时：借：在建工程——设备安装工程393750应交税费——应交增值税（进项税额）66300贷：银行存款460050（2）设备安装，领用材料和产品时：借：在建工程——设备安装工程92850贷：原材料36350库存商品48000应交税费—-应交增值税(销项税额)8500（3）支付安装费时：借：在建工程——设备安装工程7200贷：银行存款7200（4）2013年10月8日设备达到预定可使用状态时：借：固定资产——生产设备493800贷：在建工程——设备安装工程493800（5）2013年11月～2015年10月每月计提资产折旧时：（493800÷5）/12=8230（元）借：制造费用8230贷：累计折旧8230（6）2015年8月处置设备时：已提折旧额=8230×24=197520①资产交付清理时：借：固定资产清理296280累计折旧197520贷：固定资产——生产设备493800②收到变价收入时：借：银行存款245700贷：固定资产清理210000应交税费——应交增值税（销项税额）35700③支付清理费用时：借：固定资产清理20000贷：银行存款20000④清理完毕结转损益时：借：营业外支出——处置固定资产损失106280贷：固定资产清理1062802.（1）2014年10月前发生研究费用时：借：研发支出——费用化支出2000000贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等2000000费用化支出直接计入各期损益时：借：管理费用——研发支出2000000贷：研发支出——费用化支出2000000（2）2014年10月～12月发生符合资本化条件的开发支出时：借：研发支出——资本化支出1000000贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等1000000（3）2015年1月～6月发生符合资本化条件的开发支出时：借：研发支出——资本化支出4000000贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等4000000（4）2012年6月末新工艺开发成功时：借：无形资产——专利权5000000贷：研发支出——资本化支出5000000（5）2015年6月开始每月摊销无形资产时：（5000000÷10）/12=41667借：管理费用——无形资产摊销41667贷：累计摊销416673.（1）2014年12月25日写字楼出租时：借：投资性房地产——写字楼（成本）6000000贷：银行存款6000000（2）2014年12月31日，投资性房地产后续计量时：借：公允价值变动损益200000贷：投资性房地产——写字楼（公允价值变动）200000（3）甲公司2015、2016年收到写字楼年租金时：借：银行存款200000贷：其他业务收入200000（4）2015年12月31日，投资性房地产后续计量时：借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动）400000贷：公允价值变动损益400000（5）2016年12月25日甲公司收回并处置写字楼时：①收到变价收入：借：银行存款6000000贷：其他业务收入6000000②结转处置资产账面成本：借：其他业务成本6500000贷：投资性房地产——写字楼（成本）6000000——写字楼（公允价值变动）200000应交税费——应交营业税300000③将持有期间公允价值变动结转损益：借：公允价值变动损益200000贷：其他业务成本200000二、案例提示（一）案例9-1公司异常现象的出现是：由于会计师将生产线安装调试过程发生的“技术服务费750000元”和“生产线的运输费用250000元”，两笔属于“资产达到可使用状态”之前发生的应计入“固定资产”成本的费用计入了“制造费用750000元”和“销售费用250000元”，进而导致“营业成本”和“销售费用”虚增。出现案例中异常现象的原因一般来说：有可能公司管理层出于某种“盈余管理”目的授意，会计师主观为之；也可能是会计师非故意技术差错导致。从案例中可看出，该公司管理层并未授意会计师“避税”，所以，导致公司出现的异常现象的原因是：(1)公司内部管理混乱导致购入固定资产相关发票未能及时取得；(2)会计师专业技术水平较低导致重大会计差错。减少以上异常现象发生的措施有：加强监管；提升会计师职业道德水平；提高会计师专业技术水平；完善公司内部岗位责任制度，等。对2008年6月发生的以上会计差错应做以下调整：（1）将“技术服务费750000元”和“生产线的运输费用250000元”计入“固定资产”：借：固定资产——设备1000000贷：营业成本750000销售费用250000（2）补提“固定资产”2008年3月～6月折旧借：营业成本*30000贷：累计折旧30000*从7月开始，以更正过的固定资产原价12000000（11000000+1000000）计提折旧并正常计入“制造费用”。（二）案例9-21.分析每项业务对固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销及其他账户的影响，并编制会计分录：（1）1月2日按净值出售机器设备一台：借：银行存款3866累计折旧27367贷：固定资产——生产设备31233（2）2011年消耗低值易耗品借：营业成本7850贷：周转材料——低值易耗品7850（3）2011年3月1日①提1～3月折旧借：管理费用417.7贷：累计折旧417.7②资产交付清理：借：固定资产清理2756.3累计折旧5597.7贷：固定资产——运输工具8354③收到现金：借：现金2336贷：固定资产清理2336④清理完毕，结转损益借：营业外支出420.3贷：固定资产清理420.3（4）摊销2011年专利权：借：管理费用11250贷：累计摊销11250（5）处置打字机：①转销资产借：累计折旧1027贷：固定资产——办公设备1027②结转处置损益借：现金75贷：营业外收入75（6）2011年①提1～10月折旧借：管理费用32.67贷：累计折旧32.67②资产交付清理：借：固定资产清理62.33累计折旧427.67贷：固定资产——办公设备490③收到现金：借：现金80贷：固定资产清理80④清理完毕，结转损益借：固定资产清理17.67贷：营业外收入17.672、计算固定资产、无形资产、累计折旧账户在2011年12月31日的余额：（1）2011年“固定资产”账户增减变动：资产项目期初余额本期减少期末余额生产设备3425585312333394352家具和装修5648449055994运输工具58298835449944办公设备42534102741507（2）2011年“累计折旧”账户增减变动：资产项目期初余额本期增加本期减少期末余额生产设备1642358273671614991家具和装修4040032.67427.6740005运输工具37156417.75597.731976办公设备28005102726978（3）2011年“无形资产”账户及“累计摊销”增减变动：资产项目无形资产累计摊销期初余额本期减少期末余额本期增加专利权56250056250112503、2011年12月31日资产负债表中“固定资产”列报的金额为：1827847美元；“无形资产”列报的金额为：450000美元。4、斯蒂姆公司会计师对低值易耗品核算采用的是：实地盘存制（定期盘存制）。5、依据《企业会计准则第4号－固定资产》定义：固定资产指具有下列两特征有形资产：（1）生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。低值易耗品指不符合“固定资产”确认条件的各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品及生产经营过程周转使用包装容器等。低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，如可多次使用而不改变原有的实物形态，使用过程中需要进行维修，报废时有残值等。两者各有不同的特点：如低值易耗品属于价值较低或使用年限较短、易损易耗的工具、设备；价值补偿上，低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性地摊销；固定资产则相反。正因为如此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理。6、会计师将劳动资料区分为“固定资产”或“低值易耗品”，会对资产负债表、利润表和现金流量表都产生影响。对资产负债表的影响：直接影响“存货”和“固定资产”项目列报金额，进而影响资产结构；对利润表的影响：列为“存货”一般在一年以内转化为费用；而列为“固定资产”一般会在几个年度分期转化为费用，进而影响几年的利润额。对现金流量表的影响：资产处置时，列为“存货”时，处置涉及现金，影响“经营活动现金流量”；而列为“固定资产”时，处置涉及现金，影响“投资活动现金流量”。第十章资本的两大来源一、练习题参考答案（一）单项题123456789DACBDCBA/AAC（二）多项题12345678ABCDEBCDABCEABCDEABCDEABCDBCDDE（三）业务题1.（1）2015年5月12日购入材料时：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——A公司11700（2）若甲公司选择22日前付款时：借：应付账款——A公司11700贷：银行存款11500财务费用——现金折扣200（3）若甲公司选择22日之后付款时：借：应付账款——A公司11700贷：银行存款117002.（1）2日购入材料时：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据93600（2）6日购入设备时：借：固定资产——设备200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000（3）10日销售商品时：借：应收账款351000贷：营业收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（4）12日购入基建用工程物资时：借：工程物资175500贷：应付账款175500（5）16日受托加工商品取得劳务收入时：借：银行存款70200贷：营业收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（6）17日库存商品毁损时：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益50000贷：库存商品50000（7）19日建设厂房领用材料时：借：在建工程——厂房建设工程70200贷：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）10200（8）22日建设职工俱乐部领用产品时：借：在建工程——职工俱乐部建设工程88700贷：库存商品70000应交税费——应交增值税（销项税额）18700（9）30日缴纳增值税时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）70000贷：银行存款70000（10）结转公司7月工资费用时：借：生产成本540000制造费用140000管理费用118000销售费用74000贷：应付职工薪酬——员工工资872000（11）结转公司7月员工福利费用时：借：生产成本89600制造费用19600管理费用26880贷：应付职工薪酬——员工福利136080（12）发放员工工资时：借：应付职工薪酬——员工工资872000贷：银行存款799000其他应付款——房租60000其他应收款——家属医药费5000应交税费——个人所得税80003.（1）2015年1月1日发行债券时：①溢价发行时：借：银行存款106000贷：应付债券——面值100000——利息调整6000②面值发行时：借：银行存款100000贷：应付债券——面值100000③折价发行时：借：银行存款95000应付债券——利息调整5000贷：应付债券——面值100000（2）2015年12月31日计息时①溢价发行时：借：财务费用*8480应付债券——利息调整1520贷：应付利息10000*假设负债费用费用化②面值发行时：借：财务费用*10000贷：应付利息10000③折价发行时：借：财务费用*11400贷：应付利息10000应付债券——利息调整1400④各年各种情况下，实际支付利息时：借：应付利息10000贷：银行存款10000（3）2016年12月31日计息时：①溢价发行时：借：财务费用*8358应付债券——利息调整1642贷：应付利息10000*假设负债费用费用化②面值发行时：借：财务费用*10000贷：应付利息10000③折价发行时：借：财务费用*11568贷：应付利息10000应付债券——利息调整1568（4）2017年12月31日计息时：①溢价发行时：借：财务费用*8227应付债券——利息调整1773贷：应付利息10000*假设负债费用费用化②面值发行时：借：财务费用*10000贷：应付利息10000③折价发行时：借：财务费用*11756贷：应付利息10000应付债券——利息调整1756（5）2017年12月31日各种情况赎回债券时：借：应付债券——面值100000贷：银行存款100000二、案例提示（一）案例10-11、案例涉及交易的会计处理是否恰当：（1）恰当。该交易属于待决诉讼，依据以往同类诉讼判立结果显示胜负各半，但公司顾问律师认为公司胜诉的可能性很大，诉讼结果很难准确预测，所以该待决诉讼属于“或有负债”，依据准则，可以不确认。（2）恰当。该交易属于待决诉讼，公司顾问律师认为公司可能需要赔偿50000美元结案，所以该待决诉讼符合“负债”确认条件，公司确认了50000元“预计负债”处理符合准则规定。(3)不恰当。该交易属于公司折价发行企业债券，公司将折价额计入“长期待摊费用”的处理违背准则规定。依据准则规定，该公司应将发行债券的20000美元折价额计入“应付债券——利息调整”，作为“应付债券”成本的减项。原不恰当的处理导致，资产负债表的非流动资产和非流动负债均虚增20000美元；由于负债本金虚增，会引发后续利润表“财务费用”虚高。（4）不恰当。784美元是债券折价摊销额，依据准则应作为利息支出调整，计入“财务费用”或“资产成本”，不可能计入“营业外支出”。原不恰当的处理主要对利润表结构产生影响，虚增营业利润，粉饰公司经营业绩。(5)不恰当。公司因融资发生的律师费用，属于负债辅助费用，依据准则也应计入“应付债券——利息调整”；但金额较小时，也可于发生时直接计入“财务费用”，不可能计入“营业外支出”。原不恰当的处理主要对利润表结构产生影响，虚增营业利润，粉饰公司经营业绩。(6)不恰当。公司租赁的汽车租赁费折算现值基本等于汽车公允价值，租赁期满，轿车所有权归属本公司，所以，该项租赁符合“融资租赁”条件，因此，公司的处理不恰当。依据准则规定，应将公司租入汽车确认为公司“固定资产”35000美元，三年租金额40743美元确认为“长期应付款”，两者差额确认为“未确认融资费用”5734美元，在三年内按实际利率法摊销计入“财务费用”。不恰当的处理，导致公司资产负债表的非流动资产虚减28000美元（35000-7000）和非流动负债虚减24219美元（40743-13581-2943）；对利润表结构也产生影响，管理费用多记6581美元（13581-7000），财务费用少记2800美元。调整后马丁公司的报表应为：利润表编制单位：马丁公司