审计学最终版第十组

模块一需求与供给学习目标审计的概述审计的职业道德和法规审计的法律责任审计概述第一节审计的发展与产生一、审计的产生审计产生的历史背景：财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础：受托经济责任关系在审计中存在三方关系：审计的委托者、审计的实施者和被审计对象审计的委托者委托报告审计的实施者国家审计机关会计师事务所内部审计部门被审计对象审计二、西方审计的发展概况起源形成发展意大利合伙制公司法英国式审计；美国式审计案例：“南海公司”破产案始末南海公司背景-1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；

-成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；

-社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；

-1719年英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。

1853年，苏格兰爱丁堡成立了第一个注册会计师团体----爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师协会的诞生。三、中国注册会计师审计的发展与生产1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一《会计师暂行章程》，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。1921年，谢霖创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位。近代现代1980年12月，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段。1981年1月1日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1987年，新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》颁布。1988年底，注册会计师的全国性职业组织中国注册会计师协会成立，注册会计师制度开始进入了全面发展的时代。1993年10月，新中国第一部注册会计师的专门法规——《中华人民共和国注册会计师法》颁布，从此，我国注册会计师审计得到迅速发展。

第二节审计的定义、流程与业务一、审计的定义审计是指具有专业能力的独立人员，客观地获取证据以评价有关认定的一个系统过程，其目的是评价这些认定与既定标准的相符程度。由此可以看出审计定义中包含3个要素1、审计的实施者必须具有两个特征：专业胜任能力与独立性2、审计的工作审计地主要工作是收集审计证据3、审计的目的

审计的目的就是评价有关认定独立性：审计实施者与被审计单位之间不能存在除审计收费以外的其它经济利益关系二、审计的流程审计的流程一般分为审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。计划阶段实施阶段报告阶段计划审计工作收集审计证据形成审计结论完成审计工作实质性测试控制测试编制审计计划签订业务约定书接受委托出具审计报告三、会计事务所的业务（一）鉴证业务根据鉴证业务对象不同，可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务根据保证程度不同，可分为合理保证业务和有限保证业务根据鉴证的性质不同，可分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其它鉴证业务（二）非鉴证业务是除鉴证业务之外的服务，包括会计服务、税务服务、管理咨询服务等第三节审计的分类一、按照审计业务内容不同财务报表审计合规性审计绩效审计国家审计内部审计注册会计师审计

国家审计的模式有四种：立法型、司法型、行政型、独立型

我国审计模式是行政型审计模式是指由组织内部审计机构对本组织实行的审计也称社会审计、外部审计，是指由会计事务所接受委托，对被审计单位财务报表所接受的审计注册会计师审计、国家审计、内部审计项目国家审计注册会计师审计内部审计法规宪法、审计法，审计法实施条例、国家审计准则、地方审计法规和规章等注册会计师法、注册会计师职业准则等内部审计准则独立性单向独立双向独立相对独立审计范围财政财务收支，国家经营绩效等企业财务报表企业经营绩效三、按照审计执行的时间不同期中审计期末审计审计职业道德与相关法规第一节审计职业道德的基本原则职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。审计过程中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。诚信通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力和应有的关注完全诚信、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性对于知悉的被审计单位的信息要求保密。保密力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而顺害其专业性。客观与公正遵守法规，避免发生任何损害职业声誉的行为，不得对自己的能力进行广告宣传.....良好的职业行为一、诚信Integrity含有严重虚假或误导性的陈述。1.含有缺乏充分依据的或信息。2.存在遗漏或或含糊其辞的信息。3.审计过程中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。如果认为业务报告、申报材料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：实质上的形式上的要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系无形的，难以测量的是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。有形的，可以观察的二.独立性审计人员对被审单位保持精神上的独立和实质上的独立。内部审计机构的独立性，机构在组织中地位越高，独立性越强。2.列举和描述在指定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性4.有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则1.可能被施加压力3.应避免那些导致偏见或受到他人影响5.既不能接受也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不良影响的礼品款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。三.客观和公正（一）专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。（二）应有的关注遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。四.专业胜任能力和应有的关注1.未经客户授权或法律法规允许，向会计事务所以外的第三方的第三方披露其所获知的涉密信息。2.利用所获知的涉密信息为为自己或第三方谋取利益五.保密1.不得有夸大宣传提供的服务、实事求是，拥有的资质或获得的经验。2.不得有贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作六.良好的职业行为第二节对职业道德基本原则产生不利影响的情形一.自身利益威胁三.密切关系威胁五.外在压力威胁四.过度推介威胁二.自我评价威胁C为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他业务。B为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他对象。A鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工。二.自身利益威胁自我评价:审计人员自己审计的工作。审计师的近亲属是被审计单位能够对财务报表产生直接重大的影响的员工。被审计单位能够对财务报表产生直接重大的影响的员工，最近曾经是事务所的项目合伙人。事务所高级管理人员与被审计单位长期交往。接受鉴证客户或其他关键管理人员或能够对财务报表产生直接重大的影响的员的贵重礼品或超过社会礼仪的款待。01.02.03.04.三.密切关系威胁产生于鉴证小组成员以及会计事务所极力倡导或反对客户的立场或意见，而不以客户有关信息的无偏见的鉴证者身份出现。（1）会计师事务所所推荐鉴证客户的股份（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。四.过度推介威胁外在压力威胁①④②③五.外在压力威胁审计师受到压力而无法客观执业，鉴证小组成员以及会计师事务所处于或他们认为处于鉴证客户或其他利益集团公开的或秘密的胁迫之下。客户威胁将起诉会计师事务所。会计师事务所合作人告知注册会计师，除非同意鉴证客户不恰当的会计处理，否则影响晋升。在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而收到解聘威胁。会计师事务所所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。第三节防范审计职业道德受到不利影响的措施安排审计小组以外的审计师对审计工作进行复核。定期轮换项目负责人以及签字注册会计师。与被审计单位的审计委员会或监事会讨论独立。制定确保审计人员不替代客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。将独立性受到威胁的小组成员调离。具体职业层面的防范措施*如果采取以上措施仍然不能把威胁降低，那么事务所只有拒绝承接业务或者解除业务约定。审计法律责任第一节管理责任与审计责任1管理责任管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。就财务报表审计而言，管理层的责任就是要对财务报表反映的内容负责，具体包括以下几个方面。选择适合的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，做出合理的会计估计2审计责任审计责任是指审计师应该对财务报表的合法性和公允性发表正确的意见。如果审计师不能履行其审计责任，其需要承担相应的法律责任，法律责任分为行政责任、民事责任和刑事责任。类型原因处罚行政责任违约、过失引起对审计师个人，包括警告、暂停执业、吊销执业证书对会计师事务所来说，包括警告、没收非法所得、罚款等民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人的损失刑事责任欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑第二节形成审计师法律责任的原因12直接原因间接原因主要来自审计师的自身问题，包括过失、欺诈和违约。主要来自被审单位，包括错误、舞弊和违反法规行为，也包括被审单位的经营失败。普通过失也称一般过失，是指在审计师在执业过程中没有完全遵守审计专业准则的要求。重大过失是指执业人员连最起码的执业谨慎都未保持，对业务满不在乎，根本没有遵守审计专业准则过失

即审计师舞弊，是以欺骗或者坑害他人为目的的一种故意行为，仍出具不恰当的审计结论。与过失的区别在于，过失不具有不良动机。欺诈

是指审计师违反合同约定的要求。

违约

直接原因间接原因错误是指导致财务报表错报的非故意的行为。错误一定是无意识的行为。错误舞弊是指被审计单位使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是故意性的，错误是无故意性的。舞弊违反法规行为是指被审计单位、治理层、管理层，或者为被审计单位工作或受其指使的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。违反法规行为经营风险的极端表现是经营失败经营风险审计失败-----是指审计师由于没有遵守执业准则而形成或出具了错误的审计意见。第三节规避审计法律诉讼的措施审计法律诉讼的产生原因审计师对社会公众提供专业服务，其职业性质决定了其是一个容易遭受法律诉讼的职业规避审计法律诉讼的措施缩小期望差距谨慎受托严格标准执业诉讼准备缩小期望差距审计期望差异是构成审计法律责任的根本原因，缩小期望差距就是要让广大报表使用者明确审计人员的责任，不要认为审计师在财务报表审计后能查找所有问题。谨慎受托审慎选择客户加强对被审计单位的了解强化业务约定书严格标准职业审计师只有遵守专业规范，在执业时保持应有的职业谨慎，才可能减少或避免过错的发生，规避法律诉讼诉讼准备提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师一起小练习吧下列关于导致重大错报风险的说法中错误的是

A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报风险未被发现的风险C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有的审计业务D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

A解析：B：舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险;C：由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上