基于目标成本的车间管理与控制讲义

1基于于目目标标成成本本的的车车间间管管理理与与控控制制二级级核核算算预预运运行行财务务、、成成本本知知识识普普及及宣宣传传王慧慧大纲纲企业业制制造造过过程程成成本本管管理理模模式式与与实实践践方方法法成本本对对于于企企业业的的生生存存和和发发展展具具有有战战略略意意义义企业业成成本本管管理理模模式式现现状状分分析析成本本管管理理的的新新思思维维和和旧旧观观念念对对决决传统统制制造造型型企企业业降降低低成成本本的的基基本本策策略略根除除浪浪费费对对企企业业成成本本意意识识的的作作用用制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程程成成本本控控制制的的建建模模与与核核算算技技术术价值值分分析析VE对制制程程成成本本的的影影响响降低低制制造造过过程程成成本本的的三三项项基基础础修修炼炼工艺艺标标准准化化与与物物料料定定额额管管制制科学学安安排排作作业业任任务务，，降降低低加加班班赶赶工工成成本本控制制制制程程中中的的质质量量成成本本损损失失基基本本技技法法生产成成本持持续改改善技技法成本对对于企企业的的战略略意义义售价＝＝成本本＋利利润成本＝＝售价价－利利润利润＝＝售价价－成成本成本是是经营营活动动所花花费的的一切切费用用成本的的定义义:为取得得经济济资源源付出出的代代价.4成本与利益售价利益总成本直接成本直接材料制造成本直接人工间接成本制造费用管理费用管理成本销售费用营销成本财务费用资金成本成本对对于企企业的的战略略意义义成本按按其经经济用用途可可分为为制造造成本本和期期间成成本。。制造成成本是是指产产品的的生产产成本本，即即企业业在生生产经经营过过程中中实际际消耗耗的直直接材材料、、直接接人工工及制制造费费用。。期间成成本是是指企企业在在生产产经营营过程程中发发生的的管理理费用用、营营业费费用和和财务务费用用，期期间成成本也也称非非制造造成本本或期期间费费用，，不计计入产产品的的生产产成本本，直直接计计入当当期损损益。。成本按按经济济用途途分类类是最最基本本的分分类。。按照照这种种分类类，可可以了了解制制造成成本的的构成成情况况，对对成本本计算算和确确定损损益均均具有有重要要意.成本管管理和和控制制在企企业中中的实实践从工业业企业业看，，成本本是在在生产产过程程中形形成和和积累累起来来的。。成本在在生产产过程程中的的流动动，即即成本本的形形成和和积累累过程程，如下图表所所示。(间接)(直接)(间接)(直接)材料在产品人工产成品产品销售成本制造费用其他制造费用费用成本在生产产过程中的的形成与积积累成本管理和和控制在企企业中的实实践制造成本结结构成本结构分分析制造业产品品成本图产品成本(制造成本)直接材料成本直接人工成本制造费用（固定和变动）主要成本主要加工成成本采购价格合合理化过程成本合合理化经营管理合合理化采购技术采购价格标标准采购市场调调查采购谈判准时采购采购计划价值工程作业标准化化消灭浪费定额管理质量保证目标成本审计价值分析资金管理财务预算营销管理IE工业工程库存浪费制造过多等待浪费TQC活动广告管理预算制度财务制度审计制度生产成本管管理经营成本管管理成本管理和和控制在企企业中的实实践企业成本管管理模式现现状分析企业成本分分析:原材料价格格不断上涨涨,导致企业生生产成本增增加企业的物流流管理失控控,大量存货积积压企业的能源源等各种浪浪费现象严严重企业的生产产设备和工工艺技术陈陈旧落后生产过程中中出现的次次品废品数数量大,造成质量损损失大成本核算不不实,成本核算的的精确性遭遭质疑客户不断要要求降低价价格现代企业成成本管理新新思维：成本系统观观成本效率观观成本经营观观成本资源观观传统企业成成本管理思思维：事后会计控控制注重显性成成本着力制造成成本静态控制成本管理的的新思维和和旧观念对对决工时定额人员定额标准成本法目标成本法直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本目标售价目标利润目标成本作业成本法资源对象分析成本对象减少浪费法成本管控方法法体系定额成本法消除七大浪费价值工程消除不增值活动价值工程法成本动因材料定额价值分析企业类型与成成本管理模式式的互动关系系内容代号数量标准单价部门一部门二部门三部门四合计原料合计人工作业编号标准工时标准工资∕h合计制造费用标准工时标准分摊费用∕人工小时每单位制造成本合计产品名称：批准：标准设定：案例：标准成成本卡制造成本结构构分析成本结构分析析本量利分析的的基础或者前前提是成本总总额按成本习习性分为固定定成本和变动动成本本量利分析公公式利润=销售收入-总成本=销售收入-变动成本-固定成本边际贡献=销售收入-变动成本=销售数量（（单价-单位变动成成本）单位变动成成本=单位变动制制造成本+单位变动销销售费+单位变动管管理费用盈亏平衡点点的销售=固定成本/边际贡献保本点的销销售额=盈亏平衡点点的销售/单价制造成本结结构分析成本结构分分析本量利分析析的局限性性本量利分析析的局限性性来自于它它的假设.在现实中成成本很难简简单地划分分为变动成成本和固定定成本就变动成本本而言,很难和产量量之间形成成完全的线线形关系如当产量增增幅较大时时,因原材料采采购量上升升会带来更更大的采购购折扣,这将降低单单位产品的的变动成本本占销售价价格的比例例,这就形成不不完全线形形关系与其假设相相联系,本量利分析析仅仅在一一定的产量量区间范围围内以及对对短期决策策使用控制成本的的方法生产成本控控制－成本本意识市场竞争意意识联动效益原原则时间价值观观念风险意识成本本意意识识是是指指能能自自觉觉地地将将生产产经经营营活动动与与成本本费费用用、收收益益进进行行挂挂钩钩考考虑虑的的习习惯惯,能够够比比较较准准确确地地判判断断成本本效效率率的能能力力和和提提高高成成本本效效率率积积极极性性的的综综合合表表现现。。浪费：是是指资源源的非预预期使用用、或使使用和控控制不当当、或没没有节制制（控制制）、或或这些情情况的组组合。浪费是提提高成本本的重要要因素：：浪费是一一个广义义的概念念，体现现在组织织的所有有方面（（过程））。在没有数数量基准准的情况况下，识识别和确确定浪费费，与人人的认识识程度相相关。浪费与系系统状态态相关，，如汽车车燃料的的浪费可可能与汽汽车本身身的状态态相关浪费在过过程中产产生，如如设计、、采购、、生产、、安装、、销售、、服务等等过程。。吃不穷，，用不穷穷，不会会划算一一世穷！！！！企业全员员倡导的的成本意意识案例：不不作口头头报告折折射会议议成本意意识据报道，，为提高高会议效效率，提提交审议议的广东东“十一一五”规规划纲要要等不在在大会上上作口头头报告。。这一举举措的施施行，表表明了有有关方面面会议成成本意识识的增强强。在我我国，台台上念报报告、台台下听报报告已成成为类似似两会这这样重大大会议的的既定模模式。这这样的开开会方式式，对于于所有与与会人员员的精力力和体力力都是一一次不小小的“挑挑战”。。今年的的《省级部分分预算草草案》，就足有有3厘米厚，，这样一一份“沉沉甸甸””的报告告念下来来，耗时时费力不不说，其其效果也也未必好好。不作作口头报报告，让让代表们们有更多多的时间间和精力力阅读、、审核报报告，节节约了时时间，降降低了成成本，提提高了效效率，是是一种有有效的帕帕累托改改进。精明的的日本本人通通过对对这3种成本本的分分析，，列出出了会会议成成本公公式：：每小小时平平均工工资3倍×2××开会人人数×会议时时间（（小时时）。。公式式中““3倍”是是指因因会议议中断断生产产，损损失的的是劳劳动价价值，，而劳劳动价价值远远高于于平均均工资资；乘乘以2是因为为会议议中断断经常常性工工作，，影响响的不不仅仅仅是参参会者者个人人，损损失要要以两两倍计计算。。这一一公式式是针针对公公司经经营列列出的的。丰田的的成本本改善善是在在现有有类型型产品品的制制造阶阶段，，为了了实现现目标标利润润而支支持成成本降降低活活动的的体系系管理理，一一般分分为两两种：：在新产产品生生产开开始三三个月月之后后，当当实际际成本本和目目标成成本差差异较较大时时，为为了对对此进进行管管控而而进行行的““分产产品的的成本本改善善”，，主要要活动动方法法：成成立““成本本改善善委员员会””，进进行价价值工工程VE分析与与改善善活动动。为了减减少每每年目目标利利润与与预期期利润润的差差异，，在各各个时时间持持续进进行的的分期期、分分部门门的成成本改改善，，主要要活动动方法法：核核定利利润额额的目目标值值管理理法领导自自上而而下，，管理理自下下而上上。所有工工作必必须量量化（（内容容、程程序、、时间间），，直接接连接接供应应商客客户，，产品品、服服务力力求简简单直直接，，改进进接受受科学学指导导于基基层开开始实实施系统检检查，，找出出冗余余和浪浪费TPS的成本本改善善体系系案例：：“花冠”的分产产品成成本改改善制造该该产品品工厂厂的主要成成本责责任人人负责该该产品品的生产负负责人人生产装装配部部门分会或或工序序分会会设计部部门分会会生产技技术部门分分会采购部部门分会会成本管理室室成立以以“花花冠””制造造厂厂厂长为为委员员长的的成本本改善善委员员会（（负责责计划划）针对“花冠冠”推进全全厂的成本本降低活动动设立委员会会的下属分分会机构该车型的单单辆车成本本达到：降降低××万日元的目目标实现上述目目标的期限限定为六个个月以内结果：所有有部门按照照成本改善善委员会的的决策努力力，六个月月后成本降降低目标实实现率128％案例：丰田田分费用科科目目标值值费用评价基准降低目标直接材料费

材料费（铸件金属材料、钢材、树脂型材等）上期末每辆金额2％

外购零部件费同上4％

其它直接材料费（涂料、油料、粘结剂等）同上8％加工费

变动费用

直接劳务费上期末每辆作业时间6％

间接变动材料费（作业用工具、易耗品等）上期末每辆金额8％

零部件搬运费建议改善金额10％

间接变动费用（水、电、煤、气等能源制造费）上年同月金额/小时4％

固定费用

间接劳务费上期末人员，加班工时※

其它固定费用、办公场所能耗等上年当月实际4％

辅助部门费用（维修费、工厂折旧费等）当月预算※制程成本分分解与控制制思路成本分解成本分解的的概要定义:成本分解就就是将所比比较的对象象置于成本本部分，在在成本面将将类似的竞竞争品与本本公司产品品进行比较较的一种技技法。实施改善,就是经由分分析,一面评价竞竞争力,一面收集成成本降低的的要素.适用范围适用于成本本所发生的的一切范围围成本分解成本分解的的效果:成本分解是是借成本的的分析比较较，来取得得成本的改改善创意。。如:把握本公司司成品、装装置、配件件上的成本本、规格、、竞争力。。发掘成本降降低的要素素、机能提提高的要素素。调查其他公公司的动向向。收集作为产产品构想的的资讯。制程成本分分解与控制制思路成本分解成本分解的的重点以本公司的的成本数据据作为基础础,推算出竞争争品与本公公司产品的的成本差异异.一般而言,竞争品成本本较低的部部分大多成成为成本降降低的创意意,高的部分则则成为技能能提高的检检讨对象.制程成本分分解与控制制思路制程分解制程分解的的概要(定义)假使将很多多品种，在在同一生产产线生产，，如果成为为可能的话话，对企业业而言，就就是变种变变量生产。。如何进行行，就是制制程分解的的技术。这类分解也也是以公司司产品为对对象,将很多的类类似产品(配件),经由类似相相同的制程程来进行生生产(加工及装配配).从最初制程程至最终制制程为止,追寻顺序地地进行比较较分析该制制程的内容容,以谋求类似似制程的整整合化,实现个别产产品的混流流化或共用用化,谋求求生生产产线线的的共共通通化化,效率率化化,这就就是是制制程程分分解解.制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程分解（二）使用范范围类似的加工制制程及类似的的装配制程、、工法的产品品。对于成成为标标准的的产品品，经经由机机能的的附加加或消消除，，制程程变成成非共共通的的模式式。对于于某某些些产产品品规规格格有有认认为为必必要要的的差差异异，，而而可可以以得得到到很很大大价价格格差差的的产产品品。制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程程分分解解（三三））制制程程分分解解的的目目的的谋求求类类似似制制程程的的共共同同化化、、共共用用化化、、标标准准化化、、简简略略化化。。促进进产产品品的的共共通通化化（（产产品品=基本本配配件件+任选选配配件件））经由由混混流流的的生生产产的的设设备备共共用用化化，，谋谋求求节节省省空空间间。。经由由达达成成上上列列目目的的，，可可得得到到生生产产加加工工、、装装配配成成本本的的降降低低及及投投资资的的削削减减。制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程程分分解解（四四））制制程程分分解解的的要要点点首先先：：将将各各配配件件的的现现状状制制程程，，整整理理在在矩矩阵阵表表上上。。其次次：：将将共共通通的的制制程程可可能能的的话话尽尽量量转转移移至至前前制制程程，，将将非非共共通通制制程程亦亦即即个个别别产产品品的的制制程程尽尽量量移移至至后后制制程程，，如如此此一一来来,前段段的的共共通通制制程程方方面面,使混混流流化化变变成成可可能能。。制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程程分分解解⑴对象主题的选定⑵推进计划之立案⑶资讯收集⑷比较分析⑸改善案的立案⑹追踪◦实施（生产线变更）◦最终报告◦共用化、共通化要素的抽出◦对共通作业、制程的前制程等的汇总◦改善案的选择、组合◦基本制程的选择◦混流对象差异的明确化◦要因分析◦工法、制程的调查◦产品调度与机能、规格的调查◦5W1H的方案What、why、when、where、who、howII.实行行阶阶段段I.准备备阶阶段段III.追踪踪阶阶段段（五五））制制程程分分解解的的基基本本步步骤骤制程程成成本本分分解解与与控控制制思思路路制程程分分解解（六六））具具体体的的推推行行方方法法资讯讯收收集集：：制程程表表与与标标准准时时间间制程程的的配配置置图图与与人人员员配配置置状状况况QC工程程图图与与作作业业标标准准书书及及各各种种条条件件各制制程程所所使使用用的的模模具具、、设设备备、、工工装装夹夹具具各制制程程的的生生产产能能力力、、实实绩绩从技技术术、、制制程程可可能能的的范范围围内内，，应应收收集集作作业业单单位位实实际际状状况况有关关成成本本的的数数据据，，依依个个别别制制程程分分开开来来收收集集勿忘忘各各制制程程的的各各项项资资讯讯，，诸诸如如机机能能、、规规格格、、调调度度对对象象、、价价格格、、与与其其他他产产品品的的共共通通性性、、关关联联性性等等制程成本本分解与与控制思思路降低制造造成本主要手段段和常用用管理工工具改进质量量和改进进生产力力降低库存存和缩短短生产线线减少机器器停机时时间和减减少空间间消除浪费费和降低低生产交交期降低成本本目标表表之编制制直接材料料成本之之降低节省直接接人工成成本改善设备备配置降降低成本本吸收销管管费用及及间接用用人费用用制程成本本分解与与控制思思路案例：动动态工时时分解案案例成本分解解案例案例：烤烤箱比较较案例：烤烤箱动态态分解比比较制程成本本控制的的建模与与核算技技术产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85制程成本本控制的的建模与与核算技技术作业成本本建模传统成本本建模某农机厂厂作业成成本法实实施案例例：该企业是是典型的的国有企企业，属属多品种种小批量量生产模模式，产产品以销销定产，，传统成成本法下下制造费费用超过过人工费费用的200%，成本控控制不力力，企业业决定实实施作业业成本法法。根据据企业的的工艺流流程，确确定了32个作业，以以及各作业业的作业动动因，作业业动因主要要是人工工工时，其他他作业动因因有运输距距离、准备备次数、零零件种类数数、订单数数、机器小小时，客户户数，通过过计算，发发现了传统统成本法的的成本扭曲曲：最大差差异率达到到46.5%。根据作业业成本法提提供的信息息，为加强强成本控制制，针对每每个作业制制定目标成成本，使得得目标成本本可以细化化到班组，，增加了成成本控制的的有效性。。通过对成成本信息的的分析，发发现生产协协调、检测测、修理和和运输作业业不增加顾顾客价值，，这些作业业的执行人人员归属一一个分厂管管理，但是是人员分布布在各个车车间，通过过作业分析析，发现大大量的人力力资源的冗冗余，根据据分析，可可以裁减一一半的人员员，并减少少相关的资资源支出。。通过分析析，运输作作业由各个个车间分别别提供，但但是都存在在能力剩余余，将运输输作业集中中管理，可可以减少三三四台叉车车。另外，，正确的成成本信息对对于销售的的决策也有有重要的影影响，根据据作业成本本信息以及及市场行情情，企业修修订了部分分产品的价价格。制程成本控控制的建模模与核算技技术价值分析VE对制程成本本的影响VE对产品研制制的成本管管控作用VE的核心价值工程的的核心是功功能分析，，其目的是是在保证产产品或作业业必须具备备的必要功功能条件下下，降低产产品成本。。需要特别别指出的是是，产品或或作业的功功能是必要要的，而不不是无限的的。若产品或作作业的功能能非常全面面、很高，，但某些功功能并非客客户所需要要，就会造造成功能过过剩；反之之，若其功功能不足，，达不到用用户要求，，则无法实实现产品的的使用价值值，所有这这些均要依依靠功能分分析来解决决。提高产品价价值的基本本途径：提高功能，，降低成本本，大幅度度提高价值值；功能不变，，降低成本本，提高价价值；功能有所提提高，成本本不变，提提高价值；；功能略有下下降，成本本大幅度降降低，提高高价值；适当提高成成本，大幅幅度提高功功能，从而而提高价值值。VE对产品研制制的成本管管控作用VE在降低成本本的研讨方方向材料变更供应商的选选择材料的使用用方法，下下料方法的的改善设计变更，，减少加工工成本或方方便生产自自动化、机机械化工艺流程与与加工方法法的再检讨讨零件的设计计变更，简简化装配加工方法和和精度的变变更改善加加工成本价值分析VE对制程成本本的影响人机料法环环稳定工艺标准化化定额管制降低制造过过程成本的的三现基础础修炼44质量水平与与劣质成本本占销售收收入比例之间的的关系示意意图工艺标准化化与定额管管制基础定额工工作劳动工时定额职工生产单位时间内应完成的产品数量物质消耗定额原材料消耗定额能源消耗定定额工具消耗定定额劳保用品消耗定额作业定额生产作业计划期量在制品、半成品期量单位作业时间内规定定的从事作作业人员人员定额工艺标准化化与定额管管制物料消耗定定额的制定定工艺性消耗耗：下料或或加工制造造过程中，，由于工艺艺技术的原原因必然产产生的消耗耗非工艺性消消耗：下料料和生产过过程中非必必须材料损损耗。如废废品、材料料化验、检检验损耗、、运输保管管不善等方方面的损耗耗原材料消耗耗定额＝单位零件的净重各种工艺性性损耗的重量总总和+工艺标准化化与定额管管制与主要原材材料结合使使用的辅料料，可按主主要原材料料消耗定额额的比例来来确定。如如印染加工工的吨布耗耗染料、助助剂；与产品有关关的辅料，，可按零件件单位数量量、面积、、重量长度度等来确定定。如服装装的钮扣，，包装用木木箱、塑料料袋可按数数量定；电电镀、油漆漆、热处理理用的化学学品，可按按单位面积积或重量计计；与设备开动动时间或工工作日有关关的辅料，，可按设备备开动时间间或工作日日来制定。。如润滑油油、轴承、、接触器等等；与使用期限限有关的辅辅料，可按按规定的使使用期限来来确定。如如三角带、、清扫用具具、劳保用用品等；对一些难以以具体核算算的辅料，，可按产值值计算其消消耗。如品品种规格繁繁琐的易损损件，每万万元产值允允许消耗多多少元。工艺标准化化与定额管管制2022/10/24此文件为培培训技术文文件，仅供供内部使用用,请勿擅自传传阅、引用用或复制!48燃料消耗定定额的制定定对动力用燃燃料可按每每度电、每每吨蒸气、、每一立方方导热油所所需燃料定定额。必须须注意的是是由于不同同燃料的物物理状态和和发热量各各不相同，，在定额制制定前应先先以标准燃燃料（即每每公斤标准准燃料发热热量7000大卡）计算算，然后根根据热当量量换算成实实际燃料。。动力消耗定定额也是按按用途分别别制订的，，如：每万元产值值耗电、耗耗水单车每小时时耗电、每每工作日耗耗电每百件、每每千件产品品耗立方气气工艺标准化化与定额管管制工具消耗定定额的制定定工具消耗定定额可根据据产品的加加工时间或或加工数量量与工具使使用期限的的比例关系系来决定，，如:切削刀具、、刃具的消消耗定额可可根据总加加工切削时时间除以刀刀具使用期期限而求得得量具使用定定额可规定定必要的使使用期限或或合格检定定次数小额手用工工具则可按按万元产值值或使用时时间额定工艺标准化化与定额管管制物资消耗定定额的制定定技术计算法法－由技术设设计人员按按加工零件件的形状、、尺寸和材质计算算出净重，，然后按工工艺文件确确定其工艺定额，，适用于产产量大或贵贵重材料的的产品统计分析法法－按同类产产品积累的的统计资料料，类比制制定物资的消耗定额额，适用于于量大面广广的产品。。经验估计法法－根据技术术人员的操操作工人的的经验，经经过分析对比来确定定物资消耗耗定额。工艺标准化化与定额管管制工时定额是是在正常操操作条件下下，以标准准的作业方方法及合理的劳动动强度和速速度下完成成符合质量量要求的工工作所需的作业时间间。它具有有以下五项项主要因素素：1、正常的操操作条件：：不易引起起疲劳的操操作（如女女工搬运重量不不宜超过4.5公斤）2、熟练程度度：大多数数普通中等等偏上作业业者能掌握握3、作业方法法：作业标标准规定的的方法4、劳动强度度与速度：：适合大多多数操作者者5、质量标准准：以满足足质量标准准要求为准准劳动定额－－标准工时时工艺标准化化与定额管管制工艺标准化化与定额管管制定额与劳动动生产率的的提高提高劳动生生产率的方方法不断加大产产品设计与与生产的科科学技术投投入，实现现从劳动密密集型产品品向技术密密集型产品品的转换，，加大产品品的科技含含量。依靠科技进进步，不断断节约能源源与材料，，降低物化化劳动消耗耗，提高劳劳动生产率率。采用现代化化的管理手手段，不断断改进生产产组织和劳劳动组织，，保障企业业各生产环环节的同步步运行，保保持生产的的均衡与协协调一致。。采用分工协协作方式提提高出勤率率和有效工工时利用率率，加强劳劳动纪律。。进行技能培培训,不断全面提提高劳动者者的素质与与工作技能能，充分调调动劳动者者的积极性性。在进行各项项产品开发发，过程开开发之前，，藉由以往往的工作经经验、风险险分析来了了解各项的的潜在缺陷陷，事先采采取一些的的防范措施施，从而减减少后期的的缺陷。问题总数设计阶段过程开发阶段试生产生产问题总数设计阶段过程开发阶段试生产生产优质企业低质企业控制制程中中的质量成成本损失基基本方法质量经经济性性管理理改进进经济济效益益的层层次结结构降低低成成本本降低低符符合合性性成成本本合格格产产品品成成本本提高高过过程程能能力力操作作能能力力培培训训改进进作作业业方方法法减少少报报废废返返工工减少少材材料料缺缺陷陷减少少设设备备故故障障产品品设设计计改改进进减少少客客户户退退货货降低低非非符符合合性性成成本本不合合格格产产品品成成本本……….……….控制制制制程程中中的的质质量量成成本本损损失失基基本本方方法法区分分控控制制成成本本