4石嘴山-内部控制与全面风险管理培训第四部分

第四四讲讲内内部部控控制制评评价价（（测测试试））--理论论（（上上））内部部控控制制评评价价概概念念内部部控控制制评评价价内内容容内部部控控制制评评价价方方法法内部部控控制制评评价价程程序序内容2内部部控控制制评评价价是针针对对集集团团公公司司总总部部及及所所属属单单位位内内部部控控制制设设计计和和运运行行的的有有效效性性，，由由管管理理层层授授权权相相关关部部门门具具体体实实施施的的检检查查过过程程。。一、内部控制评价概念设计内控体系测试内控体系运行内控体系再次测试运行有效性设计的有效性3TextText评价内容设计有效性评价公司层面控制评价业务活动层面控制评价信息系统总体控制评价二、内部控制评价内容4设计计有有效效性性是对对于于建建立立的的内内部部控控制制体体系系，，如如果果由由符符合合条条件件的的机机构构和和人人员员按按设设计计的的要要求求去去实实施施，，能能够够有有效效地地防防范范风风险险，，为为实实现现内内部部控控制制目目标标提提供供合合理理的的保保证证通过过内内部部控控制制设设计计有有效效性性测测试试，，查查找找内内部部控控制制设设计计方方面面存存在在的的问问题题，，确确保保内内控控设设计计能能有有效效地地防防范范风风险险，，达达到到内内部部控控制制目目标标，，为为内内部部控控制制执执行行评评价价提提供供基基础础。。设计有效性评价二、内部控制评价内容5公司层层面评评价：：公司层层面控控制是是确保保管理理层获获得在在公司司内部部各个个领域域都有有适当当的控控制机机制在在发挥挥作用用的重重要机机制。。公司层面评价二、内部控制评价内容6二、内部控制评价内容业务层面评价业务活活动层层面控控制评评价通通过跟单评评价和关键控控制评评价两种方方式对对对业业务层层面所所有重重要流流程的的设计计有效效性以以及所所有重重要流流程和和关键键控制制的执执行有有效性性进行行检查查。7信息系系统总总体控控制评评价是对信信息系系统总总体控控制规规定和和信息息系统统总体体控制制实施施办法法规定定的控控制环环境、、信息息安全全、变变更管管理、、项目目建设设管理理、日日常运运作、、最终终用户户操作作等六六个方方面的的内容容进行行评价价。通过信信息系系统总总体控控制评评价，，检查查是否否根据据集团团公司司信息息系统统总体体控制制管理理文件件的要要求，，执行行了信信息系系统管管理的的各项项控制制活动动，从从而提提高应应用系系统控控制的的有效效性，，确保保信息息系统统支持持的应应用控控制是是可靠靠的、、生成成的数数据和和报告告是可可信的的。信息系系统总总体控控制评评价二、内部控制评价内容8内部控制评价基本方法根据评价需要综合运用各种方法询问穿行测试观察检查三、评价方法9询问是通过过口头头或书书面的的方式式对执执行控控制的的相关关人员员提出出问题题，根根据被被询问问人的的回答答确定定控制制是否否存在在并有有效运运行，，以及及控制制执行行人对对控制制的理理解程程度。。具体体形式式有访谈、、调查查问卷卷等。询问是确信信水平平最弱弱的一一种测测试方方法，，仅仅仅通过过访谈谈不能能获得得充分分的证证据，，应与与其他他测试试方法法同时时运用用。测试方法10观察是现场场见证证正在在执行行的控控制，，从而而判断断控制制是否否存在在并有有效运运行。。观察察对测测试接接触性性控制制非常常有用用，比比询问问的确确信水水平高高，应应该与与其他他测试试方法法同时时运用用。检查是通过过查看看与控控制相相关的的文档档性记记录，，对控控制有有效性性做出出判断断。测试方法11跟单测试是在重重要业业务流流程中中选取取一笔笔业务务，从从业务务发生生开始始，一一直追追踪到到该笔业业务反反映到到公司司财务务报告告的测测试过过程。。跟单测试评价价步步骤骤１、检检查流流程图图是否否按照照集团团公司司流程程描述述规范范进行行流程程描述述。２、检检查风风险控控制文文档中中控制制措施施的描描述内内容是是否合合理，，是否否明确确规定定了相相关控控制措措施的的责任任人及及具体体的控控制行行为和和控制制频率率。３、检检查样样本，，确定定相关关控制制措施施是否否存在在，是是否按按要求求执行行并留留下了了相关关证据据。４、对对业务务流程程中某某些特特别控控制进进行观观察。。12采购计划

采购合同

收货入库

支付结算

财务核算物资采购跟单测试以物资采购过程为例正查法逆查法13记录抽抽样评价情情况对样本本进行检查查选取样样本确定样样本总总体及及样本本量对执行行控制制的岗岗位人人员进进行访访谈关控测试记录访访谈结结果14AddYourText确信水平由弱到强ourText确信水水平由由弱到到强询问问观察察检查查穿行测测试评价方法评价准备阶段评价实施阶段缺陷认定阶段评价报告阶段四、内部控制评价程序第四讲讲内内部控控制评评价--实务（（下)内容22合同管管理流流程内内容及及特点点合同管管理纠纷管管理合同管理流程合同审审批审审查合同签签订合同履履行、、变更更与解解除纠纷处处理合同结结算判（裁裁）决决执行行一、合同管理23签约主主体资资格审审查是是否合合规；；合同签签订是是否符符合相相关规规定，，是否否经过过有效效审批批（关关注审审批范范围及及权限限的规规定））；合同签签订是是否经经过有有效授授权；；合同文文本内内容是是否完完整，，与相相关表表单证证据（（如合合同台台帐、、用印印登记记、合合同审审查审审批表表、计计划、、开（（竣））工报报告等等）逻逻辑关关系是是否一一致；；合同变变更、、解除除是否否符合合程序序要求求；是否定定期对对合同同履行行情况况进行行检查查；检查合合同的的签订订日期期是否否滞后后于履履行日日期，，是否否存在在相关关的框框架协协议；；检查合合同用用印登登记簿簿记录录是否否齐全全，是是否为为序时时登记记，相相关人人员签签字是是否齐齐全。。关注要要点一、合同管理24重大缺缺陷事事件一、合同管理未订立立合同同、合合同内内容存存在重重大疏疏漏，，导致致公司司合法法权益益受到到侵害害。合同履履行不不力或或监控控不当当，导导致诉诉讼失失败，，经济济利益益受损损。合同纠纠纷处处理不不当，，严重重损害害公司司信誉誉和形形象。。案例分分析：：百成成公司司合同同管理理案例例背景：：百成化化学工工业公公司（（以下下简称称百成成公司司）是是一家家在新新加坡坡上市市的外外商独独资企企业，，公司司的治治理结结构和和内部部控制制在近近几年年的发发展中中不断断完善善，有有一整整套的的内控控流程程和操操作规规范。。百成成公司司采购购合同，，按照填填制请请购单单、评评审订订购单单合同同、填填制验验收单单、取取得卖卖方发发票、、填制制付款款凭单单、编编制付付款凭凭证及及向卖卖方发发出对对账单单等内内部控控制流流程进进行。。一、合同管理问题：1、请购单→→询比价价→选择择供应商商→合同同评审→→合同签签订过程程发现：（1）在询比比价中，，采购员员要求各各供应商商报价的的产品规规格、型型号不一一致，从从而使得得公司询询比价的的作用不不能发挥挥，采购价价格高却却无法发发现；（2）该采购购员在合合同报告告中没有有说明该该供应商商提供增增值税票票的要求求，从而而使得该该供应商商以偷逃逃税款的的方式降降低报价价，没有有全面真真实反映映实际情情况，却却告知领领导是最最低价采采购，造造成主管管审核、、批准失失误；（3）签订合合同时原原合同报报告中的的供应商商名称又又变成了了没有法法人资质质的二级级代理商商；（4）抽查该该采购员员所签合合同，没没有要求求供应方方提供17%的增值税税票。2.生产部门门的使用用情况和和反馈意意见显示示，此采采购员所所购8台该供应应商的设设备经常常出现质量问题题。3.在编制付付款凭证证和取得得卖方发发票的过过程中发发现：（1）在采购购入库的的过程中中此采购购员违反反公司物物品验收收管理制制度的规规定，没没有通过过仓库保保管员验验收，直直接送到到生产使使用部门门；（2）由于百百成公司司供应商商对账工工作一直直未开展展，同时时卖方的的付款由由采购处处负责，，使得该该采购员员一直未未将2003年客户开开具的增增值税票票到公司司财务部部入账且且未被发发现，近近1万元的进进项税额额超过税税法规定定的90天抵扣时时效，又又造成公公司1万元的税税款损失失。案例分析析：百成成公司合合同管理理案例分析：1.百成公司司签约前前没有对对供应商商的签约约主体资资格进行行调查。。2.百成公司司在采购购过程中中合同询询价和合合同的签签订均由由采购员员负责，，容易形形成舞弊弊。3.百成公司司应当指指定专人人负责拟拟定合同同协议文文本。4.缺失履约约后的监监督。一、合同管理28合同管理理流程内内容及特特点合同管理理纠纷管理理合同管理流程合同审批批审查合同签订订合同履行行、变更更与解除除纠纷处理理合同结算算判（裁））决执行行二、采购管理29（一）流程程内容及及特点物资采购购服务采购购采购管理理流程采购方式式物资采购购计划结算付款款往来账款款招标采购购非招标采采购采购方式式服务需求求验收结算付款款供应商管管理招标采购购非招标采采购采购价格格采购合同同二、采购管理30关注要点点二、采购管理物资采购购由物资资采购归归口管理理部门统统一采购购，其他他部门不不得自行行采购，，对供应商商进行资资格评定定，确定定合格供供应商名名单。招标委员员会编制制招标工工作计划划，报国国电电力力相关业业务招标标办公室室及国电电电力招招标监督督办公室室审批。。组织设计计单位及及相关部部门编制制招标文文件，招招标委会会组织评评审。主主要标的的或技术术较为复复杂的招招标项目目的招标标文件应应上报国国电电力力公司相相关招标标办公室室组织评评审。招标活动动建立事事权、招招标权、、评标权权、决标标权“四四权”分分离的工工作机制制，各环环节相互互监督、、各负其其责。基建工程程、生产产技改工工程单项项合同估估算价为为200万元人民民币以下下招标项项目由公公司招委委会定标标，并报报国电电电力公司司各专业业招标办办公室备备案。合格供应应商报价价表要加加盖供应应商公章章或以传传真或以以密封在在同一时时间报价价。询价价必须有有两人以以上见证证。31采购计划划编制不不合理，，造成库库存短缺缺或积压压，可能能导致企企业生产产停滞或或资源浪浪费。供应商选选择不当当，导致致采购物物资质次次价高，，出现舞舞弊或遭遭受欺诈诈。应招标项项目未经经批准未未招标，，影响价价格和质质量。招标方案案、招标标文件的的编制不不合理，，导致招招标结果果不符合合要求。。项目招标标过程不不合法、、不合规规，导致致中标人人实质上上难以承承担工程程项目及及服务。。询价程序序不合理理，导致致选择的的供应商商不符合合公司利利益。谈判程序序不合理理。关注的风风险点二、采购管理32涉及的实实施证据据与其他流流程的衔衔接采购计划划、招投投标文件件、供应应商准入入审查评评审表、、零星项项目发包包单、采采购合同同、服务务采购工工作量确确认单、、往来款款项确认认书、内内部往来来签认单单、结算算审批单单、帐务务处理凭凭证等主要是与与合同管管理流程程的衔接接，可在在测试采采购流程程时将合合同管理理流程合合并测试试，重点点关注合合同的审审查审批批、合同同签订、、合同用用印登记记、事后后合同事事项。另另外，与与存货管管理（入入库）流流程有衔衔接。二、采购管理背景：2007年，国际际酒店在在鲜花的的簇拥和和鞭炮的的喧嚣中中正式对对外营业业了。这这是一家家集团公公司投资资成立的的涉外星星级酒店店，为中中外客商商提供各各式专业业和体贴贴的服务务。由于于集团公公司资金金雄厚实实力强大大，开业业当天，，不仅社社会各界界知名人人士到场场剪彩庆庆祝，更更吸引了了大批新新闻媒体体竞相采采访报道道。一时时之间，，国际酒酒店门前前是人头头攒动，，星光熠熠熠。最让国际际人感到到骄傲和和荣耀的的是酒店店大堂里里天花板板上如天天宇星际际一般的的灯光装装饰，和和一个圆圆圆的、、超级真真实的月月亮水晶晶灯，使使得整个个酒店绚绚丽夺目目、熠熠熠生光。。这些天天花板上上装饰所所用的材材料以及及星球灯灯饰均是是由水晶晶材料雕雕琢而成成，是公公司王副副总经理理亲自组组织货源源，最终终从瑞士士某珠宝宝公司高高价购买买的，货货款总价价高达150万美元。。开业当当天，来来往宾客客无不对对这个豪豪华的水水晶天花花板灯饰饰赞不绝绝口，称称羡不已已。尤其其是经过过媒体报报道，更更成为当当天的头头条新闻闻，国际际酒店在在这一天天也像那那盏水晶晶灯饰一一样，一一举成名名，当天天客房入入住率就就达到了了80%以上。案例分析析：某国国际酒店店采购内内控二、采购管理然而，好好景不长长。两个个月后，，这些高高规格高高价值的的水晶灯灯饰就出出了状况况。首先先是失去去了原来来的光泽泽，变得得灰蒙蒙蒙的，即即使用清清洁布使使劲擦拭拭都不复复往日光光彩。其其次，部部分连接接的金属属灯杆出出现了锈锈斑，还还有一些些灯珠破破裂甚至至脱落。。人们看看到这破破了相的的水晶灯灯，议论论纷纷，，这就是是破费百百万美元元买来的的高档水水晶灯吗吗？鉴于于情况严严重，公公司领导导责令王王副总经经理限期期内对此此事做出出合理解解释，并并停止了了他的一一切职务务。这个个时候，，王副总总经理是是再也笑笑不出来来了。事事件真真相很快快就水落落石出，，原来这这盏价值值百万元元人民币币的水晶晶灯根本本不是从从瑞士某某珠宝公公司购得得的，而而是通过过南方某某地的奥奥尔公司司代理购购入的赝赝品水晶晶灯。王王副总经经理在交交易过程程中贪污污受贿，，中饱私私囊。虽虽然出事事之后，，王副总总经理不不无例外外地得到到了法律律的严惩惩，然而而国际酒酒店不仅仅因此遭遭受了数数千万元元的巨额额损失，，更为严严重的是是酒店名名誉蒙受受重创，，成为同同行的笑笑柄。这这对于一一个新开开业的公公司而言言，不啻啻是个致致命的打打击。案例分析：某某国际酒店采采购内控1、国际酒店在未未经过公开招招标的情况下下，即与南方方奥尔公司签签订了价值为为150万美元的代购购合同。2、依照合同规规定，南方方奥尔公司司必须提供供瑞士某著著名珠宝公公司出产的的水晶灯，，并由奥尔尔公司向国国际酒店出出具该公司司的验证证证明书，其其中200万元人民币币为支付给给奥尔公司司的代理费费。然而，，交易发生生后，奥尔尔公司并未未向国际酒酒店出具有有关水晶灯灯的任何品品质鉴定资资料，国际际酒店也始始终没有同同奥尔公司司办理必要要的查验手手续。3、经查实，这这笔交易都都是由王副副总经理一一人操纵的的，从签订订合同到验验收入库再再到支付货货款都是由由他一个人人说了算，，而他之所所以会这样样做，正是是因为收受受了奥尔公公司的巨额额好处费。。案例分析：：某国际酒酒店采购内内控二、采购管理分析启示：：授权与批准准控制：在本案例中中，采购大大权由王副副总经理一一人独揽，，反映出该该公司控制制环节中权权责不明；；职务分离控控制：货物的采购购人不能同同时担任货货物的验收收工作；付付款审批人人和付款执执行人不能能同时办理理寻求代理理商和索价价业务。财产实物控控制：付款的审批批通常经过过验货或验验单后执行行（预付款款除外），，以保证货货物的价格格、质量、、规格等符符合标准。。案例分析：：某国际酒酒店采购内内控二、采购管理37（一）流程程内容及特特点票据管理欠款管理财务管理流流程库存现金管管理银行存款及及账户管理理结算管理资金计划三、财务管理费用核算费用控制38（一）关注注要点---资金三、财务管理资金计划是是否定期规规范编制；；账户开立、、变更、撤撤销是否报报总部机关关财务部门门审批；银行票据、、财务专用用章和个人人名章分别别是否由不不同的人员员进行保管管；网上银行操操作是否规规范；银行存款余余额是否帐帐实相符，，银行存款款余额调节节是否编制制规范；往来账务核核对是否有有效、及时时；岗位不相容容原则是否否得到有效效遵守，更更换岗位时时的交接手手续是否合合规；现金金盘盘点点是是否否按按规规定定有有效效进进行行；；关联联交交易易封封闭闭结结算算是是否否按按规规定定进进行行；；坏账账核核销销是是否否符符合合规规定定是否否定定期期对对其其他他应应收收（（付付））款款项项进进行行分分析析性性复复核核。。39容易易出出现现问问题题的的环环节节“银行行存存款款余余额额调调节节表表””的的编编制制；；出纳纳人人员员轮轮岗岗；；银行行印印鉴鉴的的管管理理及及网网上上银银行行权权限限；；库存存现现金金盘盘点点；；帐户户设设立立、、变变更更、、撤撤销销未未经经有有效效审审批批；；其他他应应收收（（付付））款款项项分分析析性性复复核核；；坏账账的的内内容容及及核核销销程程序序；；关联联交交易易结结算算付付款款及及往往来来签签认认；；资金金计计划划的的编编制制。。三、财务管理40资金金管管理理流流程程涉涉及及的的实实施施证证据据资金金管管理理流流程程与与其其他他流流程程的的衔衔接接资金金计计划划、、往往来来款款项项确确认认书书、、库库存存现现金金盘盘点点表表、、银银行行存存款款余余额额调调节节表表、、其其他他应应收收（（付付））款款分分析析性性复复核核记记录录表表、、会会计计工工作作移移交交清清单单、、帐帐务务处处理理凭凭证证等等。。主要是与与“经营营计划””、“会会计核算算”、““期间费费用管理理”等流流程有衔衔接。三、财务管理41预提费用用、待摊摊费用、、利息费费用等计计算是否否准确；；相关费用用计算及及账务处处理是否否经过有有效审批批；费用支付付是否符符合程序序规定；；费用报销销的内容容及范围围是否符符合规范范性要求求；费用报销销审批程程序是否否符合要要求。费用管理理流程测测试关注注要点三、财务管理42费用管理理流程容容易出问问题的环环节费用计算算及表单单编制；；费用审批批程序；；财务部门门负责人人审核预预提费用用计算表表和待摊摊费用计计算表的的准确性性并签字字；费用报销销审批程程序；费用报销销的内容容及范围围。三、财务管理43费用管理理流程涉涉及的实实施证据据费用管理理流程与与其他流流程的衔衔接预提费用用计算表表、待摊摊费用计计算表、、付款审审批单、、费用报报销审批批单、费费用报表表、账务务处理凭凭证等主要是与与“会会计核算算—会计业务务处理””流程程有衔接接。三、财务管理44（一）流程程内容及及特点资产管理理流程装备转资资后续支出出资产评估估调剂与调调拨项目转资资资产租赁赁资产报废废资产处置置资产清清查折旧折折耗弃置费费用三、资产管理45（二））关注注要点点验收程程序是是否合合规，，转资资的原原始依依据是是否完完整、、充分分；折旧计计提是是否准准确，，尤其其是在在有新新增、、报废废处置置资产产之后后；财务系系统和和资产产管理理系统统中与与折旧旧有关关的数数据是是否一一致；；后续支支出的的资本本性支支出与与收益益性支支出划划分是是否准准确；；资产租租赁是是否经经过有有效审审批，，是否否签订订租赁赁合同同，租租赁费费用的的支出出是否否与合合同一一致，，会计计业务务处理理是否否正确确；资产的的调剂剂、调调拨是是否经经过有有效审审批；；资产报报废是是否按按规范范程序序进行行，是是否经经过有有效审审批；；三、资产管理46验收程程序有有问题题，验验收报报告不不完整整、缺缺少关关键部部门的的审核核；（（钻井井工程程的质质量评评审：：对井井身、、固井井、取取心等等质量量的评评审））转资的的及时时性问问题（（延伸伸）；；资产系系统未未与实实际的的资产产的取取得、、改良良、报报废处处置等等保持持同步步。（三））可能能出现现的问问题三、资产管理47（四））流程程涉及及的实实施证证据工程形形象进进度确确认单单、工工程完完工款款结算算签认认单、、工程程预付付款结结算签签认单单、工工程进进度款款结算算签认认单、、工程程、工工程竣竣工决决算款款结算算签认认单、、已完完工程程验交交单、、已完完工程程预估估转资资签认认单、、预转转资资资产明明细表表、预预转资资资产产调整整表、、资产产租赁赁审批批单、、资产产调拨拨令、、固定定资产产清查查盘点点表、、固定定资产产月折折旧计计算表表等。。三、资产管理48（一）流流程内内容及及特点点存货入入库存货盘盘点入库成成本核核算存货管理流流程存货保管存货出库出库成本核核算四、存货管理49入库：a)关注入库单单相关内容容与质检、、计量记录录是否一致致，注意核核对其钩稽稽关系。(材料物资入入库为物资资入库验收收计量质检检记录和入入库验收单单；原油入入库为原油油化验报告告单和原油油计量交接接凭证)；b)入库单、验验收单是否否填写完整整，质检验验收是否有有效；c)关注验收、、计量或化化验程序的的规范性，，如：验收收人员的资资质，验收收记录审查查等；d)关注是否及及时（每月月末）进行行暂估核算算；e)关注是否及及时按要求求进行内部部购销签认认和内部往往来签认；；f)关注不同类类别的材料料物资验收收是否符合合相关规定定。（二）关注注要点四、存货管理50保管：a)是否定期对存存货安全进行行检查，并形形成检查记录录；b)是否定期核对对存货收发存存情况，并形形成收发存报报表；c)收发存报告是是否经有效审审批；d)收发存报告是是否与盘点报报告一致。（二）关注要要点四、存货管理51出库：a)核对出库凭证证相关内容是是否齐全，注注意之间的钩钩稽关系；b)存货出库是否否经过有效审审批；c)录井仪等材料料出库应重点点关注领料计计划单与发货货单是否一致致，是否与物物资管理台帐帐相关记录一一致；d)关注是否及时时进行成本结结转，并核对对相关数据。。（二）关注要要点四、存货管理52（三）可能出出现的问题入库单的相关关内容与质检检台帐记录不不一致，即入入库单滞后；；质检资质不符符合相关规定定，化验、检检验未按规定定程序进行；；需要做暂估入入库的未及时时完成相关会会计处理；未按要求及时时做内部购销销签认和内部部往来签认；；产成品实际出出库与计划不不一致；材料出库凭证