2012会计职称《中级会计实务》模拟试卷及答案解析二

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业2012会计职称《中级会计实务》模拟试卷及答案解析二一、单项选择题(本类题共20小题，每小题1分，共20分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，多选、错选、不选均不得分)

1.企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是()。A.投资所支付的现金

B.支付的其他与经营活动有关的现金C.支付的其他与投资活动有关的现金

D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

【答案】

C

2.某企业接受捐赠一台设备，价值100万元，该企业在接受捐赠过程中发生运杂费支出0.5万元，安装费1万元，该企业适用的所得税税率为33%。则会计上应记入“资本公积”科目的金额为(

)万元。

A.100B.67

C.98.5

D.65.5

【答案】

B

【解析】

100×0.67=67(万元)。

3.下列各项中，不属于会计估计变更的是()。

A.确定某固定资产折旧年限为

5

年B.将固定资产折旧年限由

10

年变更为

6

年

C.将固定资产净残值率由5%

变更为

3%D.将固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法

【答案】

A

【解析】

确定某固定资产折旧年限为

5

年，属于日常业务，不属于会计估计变更;其余三项属于会计估计变更。

4.某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元(企业所得税率为33%)。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为()元。

A.减少净利润10.05万元

B.减少净利润4.95万元C.增加净利润10.05万元B.增加净利润4.95万元

【答案】

A

【解析】

原每年计提的折旧额=(420-20)÷10=40(万元);2004年初固定资产的账面价值=420-40×2=340(万元);会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=(420-10)÷(8-2)=55(万元);变更对净利润的影响数为=(55-40)×(1-33%)=10.05(万元)(减少净利润)。

5.某企业所得税采用债务法核算，2005年12月31日递延税款贷方余额98万元，2005年适用的所得税率为33%。2006年所得税税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元;计提折旧300万元，比税法规定的方法少提折旧40万元;发放工资100万元，比税法规定的标准少发放5万元;发生超标业务招待费12万元;按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税税率为33%。则企业2006年12月31日递延税款的余额为(

)万元。

A.借方89.09B.借方90.59C.贷方85.19

D.贷方86.09

【答案】

C【解析】

在辅助生产车间以外的收益单位分配的水费总成本=90000+27000-90000×(50000/)=元;基本生产车间分配=×÷(+)=84000元。6.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是(

)。

A.

计量差错引起的原材料盘亏B.

自然灾害造成的原材料净损失

C.

原材料运输途中发生的合理损耗D.

人为责任造成的原材料损失

【答案】

A

【解析】

计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用;自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出;原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理;人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

7.某股份有限公司于2002年7月1日发行票面价值为元公司债券

，共收发行债券价款元(发行手续费略)。该券票面利率为10%，期限为5年，到期一次还本付息。2003年6月30日，该债券的账面价值为()元。

A.B.C.D.

【答案】

C

【解析】

2002年7月1日至2003年6月30日的应计利息=×10%=(元);2002年7月1日至2003年6月30日的溢价摊销=(-)/5=40000(元);2003年6月30日应付债券的账面价值=面值+应计利息+未摊销溢价=++(-40000)=(元)。

8.某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2006年1月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元;供水总量为吨(其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用吨，行政管理部门耗用吨)。供水车间2006年1月对基本生产车间水费为(

)元。

A.63000

B.75600

C.84000

D.10800

【答案】

D

【解析】

为首次发行股票而投入的无形资产，按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以S公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5万元。预计尚可使用5年，2006年S公司摊销额为82.5÷5=16.5(万元)。摊销开始时间为取得月份当月。

9.按照现行会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是()。

A.开办费

B.商誉

C.为获得土地使用权支付的土地出让金

D.研发新技术发生的项目研究费

【答案】

C

【解析】

A选项，开办费应作为管理费用入账;B选项，商誉不符合无形资产定义;D选项，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。C选项，为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产。

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】

10.在会计实务中，将购入的办公用文具用品直接计入“管理费用”处理时的依据是(

)。

A.重要性原则

B.一贯性原则

C.客观性原则

D.权责发生制原则

【答案】

A

【解析】

对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。11.鼎盛公司2006年度发生的管理费用为2300万元，其中：以现金支付退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，鼎盛公司2006年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元

A.105

B.555

C.575

D.675

【答案】

C

【解析】

事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入。

12.A企业为增值税一般纳税人，本期委托甲企业(增值税一般纳税人)加工材料，发出材料的计划成本为1000元，应负担的材料成本差异率为2%，以银行存款支付运杂费500元，支付加工费2000元，增值税340元，则该委托加工物资的入账价值为()元

A.12700

B.12650

C.13040

D.12500

【答案】

A

【解析】

入账价值=10000+10000×2%+500+2000=12700(元);A企业为一般纳税人，则A企业所支付的增值税不应计入委托加工物资的成本。

13.某商场采用售价金额核算法，

5

月初库存商品进货成本为

240

万元，售价

306

万元

(

不含税，下同

)

，当期购入存货的进货成本为

192

万元，售价

234

万元。当月商场实现销售收入为

280

万元，则月末商场库存商品的实际进货成本应为

()

万元。

A.192

B.208

C.226

D.260

【答案】

B

【解析】

进销差价率

=

[

(306-240)+(234-192)

]

/(306+234)×100%

=20%

当月售出实际成本

=280-280×20%

=224(

万元

)

月末库存商品实际进货成本

=240+192-224

=208(

万元

)

14.某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。

A.550

B.575

C.585

D.610

【答案】

A

【解析】

交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2008年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550(万元)。

15.甲公司2008年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资125万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。

2008年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，甲公司2008年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用49万元，则甲公司该项无形资产的入账价值应为()万元。

A.243.5

B.3.5

C.219.5

D.194.5

【答案】

D

【解析】

根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：125+25+41+1.2+2.3=194.5(万元)。16.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于(

)原则。

A.重要性

B.可比性

C.谨慎性

D.权责发生制

【答案】

A

【解析】

重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于重要性原则。

17.某企业采用当日的市场汇率作为记账汇率，3月1日应收账款(美元户)余额为100万美元，汇率为1美元=8.20元人民币。3月10日，收回应收账款20万美元，当日汇率为1美元=8.22元人民币。3月31日市场汇率为1美元=8.24元人民币。则企业3月末对应收账款(美元户)调整时应确认的汇兑损失为(

)万元人民币。

A.3.6

B.-3.6

C.0

D.7.2

【答案】

B

18.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，账面成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库;乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为()。

A.18.5

B.22.4

C.23.4

D.33.4

【答案】

C

【解析】

甲企业的债务重组收益=234-220-220×17%=23.4

19.2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务元;债务延长期间，每月加收余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)，利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(

)元。

A.

B.

C.

D.

【答案】

D

【解析】

甲公司应确认的债务重组损失=(+34000-4000)-[(+34000)-

]×(1+2%×4)=元

20.某企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价15万美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币，投资合同约定汇率为1美元

=8.20元人民币，另发生运杂费1.5万元人民币，进口关税3.75万元人民币，安装调试费2.25万元人民币，该设备的入账价值为()万元人民币。

A.123

B.127.5

C.130.5

D.131.25

【答案】

D

【解析】

设备入账价值=15×8.25+1.5+3.75+2.25=131.25万元

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分)

21.下列项目中，属于计入应纳税所得额的永久性差异的是(

)。

A.购买国债的利息收入

B.将自制的产品用于在建工程

C.将外购的材料用于在建工程

D.将外购的材料对外捐赠

【答案】

B,D

【解析】

国债利息收入属于永久性差异，但属于调减项目。按税法规定，将自制产品用于在建工程属于视同销售，但会计上不做收入处理，因此属于永久性差异。

22.下列说法中正确的有

()。

A.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

C.投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。

D.如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

【答案】

A,B,D

【解析】

投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

23.甲、乙、丙、丁四家公司均为分有限公司。甲公司的总经理为乙公司的董事长;丁公司拥有乙公司10%的表决权酱且丁公司生产的产品每年有50销售给乙公司，并拥有甲公司55%的表决权资本;乙公司拥有丙公司60%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有()。

A.甲公司与乙公司

B.乙公司与丙公司

C.甲公司与丁公司

D.乙公司与丁公司

【答案】

A,B,C,D

24.下列各项，属于工业企业筹资活动产生的现金流量的有()。

A.向其他单位投资发生的现金流出

B.向投资单位分配利润发生的现金流出

C.支付费用化的借款费用发生的现金流出

D.支付资本化的借款费用发生的现金流出

【答案】

B,C,D

【解析】

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动?包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。

25.下列不属于会计政策变更的情形有(

)。

A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法

【答案】

A,B,C

【解析】解析：对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，“选项a、b和c”不属于会计政策变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，“选项d”属于会计政策变更。26.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有(

)

。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法

【答案】

A,C,D

【解析】

无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整;长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。

27.下列项目中，应作为增值税进项税额转出处理的有()。

A.福利部门领用外购的原材料

B.非常损失造成的材料毁损

C.工程项目领用本企业的外购材料

D.以原材料对外投资

【答案】

A,B,C

【解析】

以材料对外投资视同销售处理。

28.我国会计实务中，下列项目中能引起资产总额增加的有(

)。

A.在建工程完工结转固定资产

B.计提未到期的长期债券投资的利息

C.长期股权投资权益法下实际收到的股利

D.转让短期债券投资取得的净收益

【答案】

B,D

【解析】

在建工程完工结转固定资产只是资产内部的此增彼减;长期股权投资在权益法收到股利会增加“银行存款”减少“应收股利”也只是造成了资产内部的此增彼减。计提长期债券投资的利息收益时，一方面增加“长期债权投资”，一方面对应增加了“投资收益”，而转让短期债券投资取得了净收益，说明资产是净增加的，因此只有这两项会造成资产总量的增加。

29.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.会计估计变更

B.滥用会计政策变更

C.本期发现的以前年度重大会计差错

D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

【答案】

A,D

【解析】

滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，即要进行追溯调整的;本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算的。

30.在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入.流出项目，予以单独反映的有()。

A.子公司支付少数股东的现金股利

B.子公司接受少数股东作为出资投入的现金

C.子公司依法减资时向少数股东支付的现金

D.子公司以产成品向少数股东换人的固定资产

【答案】

A,B,C三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×].每小题大题正确的得1分，大题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分)

31.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。(

)

【答案】

×

【解析】

资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

32.建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失却认为当期费用。()

【答案】

√

33.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。(

)

【答案】

√

【解析】

企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

34.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，但不计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整。()

【答案】

×

【解析】

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整。

35.A公司和B公司投资组成合营

企业

C公司，A公司和B公司又投资组成合营企业D公司，则C公司和D公司具有关联方关系。()

【答案】

×

【解析】

同受共同控制的两方或多方之间不具有关联方关系。

36.当关联方之间存在共同控制和被共同控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。()

【答案】

×

【解析】

当关联方之间存在控制和被控制关系时，不论他们之间有无交易，均应在会计报表附注中披露相关信息。当存在共同控制或重大影响的情况下，在没有发生交易的情况下，则不需要在会计报表附注中披露关联方关系;在关联方之间发生交易的情况下，应当按照准则要求披露相关信息。

37.企业除公益金以外的其他盈余公积，可用于弥补亏损。()

【答案】

√

【解析】

企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积可用于弥补亏损和转增资本或股本。法定公益金主要用于集体福利设施支出。

38.在不具有商业实质的情况下，

涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值;多项资产交换按照账面价值确定入账价值。(

)

【答案】

×

【解析】

在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。

【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】

39.在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。

()

【答案】

√

40.

根据我国《关联方关系及其交易的披露》准则，当存在共同控制，重大影响时，在没有发生交易的情况下，也应该披露关联方关系。(

)

【答案】

×

【解析】

当存在共同控制，重大影响时，在没有发生交易的情况下，可不披露关联方关系。

四、计算分析题(本类题共2小题。每小题10分，共20分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)41.

南海股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托W企业加工，W企业属于一专门从事加工业务的企业。11月10日南海公司发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元(不含增值税)，消费税率为10%。11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价元(不含增值税)，甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。南海公司、W企业均为一般纳税人，增值税率为17%。

要求：

编制南海公司、W企业有关会计分录，同时编制南海公司缴纳消费税的会计分录。

标准答案:

(1)W企业(受托方)的账务处理为：

应缴纳增值税额=7000×17%=1190(元);

应税消费品计税价格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元);

代扣代缴的消费税=65500×10%=6550(元)。

借：应收账款

14740

贷：主营业务收入

7000

应交税金--应交增值税(销项税额)

1190

应交税金--应交消费税

6550

(2)南海股份有限公司(委托方)的账务处理为：

(1)

发出原材料时

借：委托加工物资

51950

贷：原材料

51950

(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资

7000

应交税金--应交增值税(进项税额)

1190

应交税金--应交消费税

6550

贷：应付账款

14740

(3)支付往返运杂费

借：委托加工物资

150

贷：银行存款

150

(4)收回加工物资验收入库

借：原材料

59100

贷：委托加工物资

59100

(5)甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本

59100

贷：原材料

59100

(6)甲产品发生其他费用

借：生产成本

40900

贷：应付工资

20000

应付福利费

2800

制造费用

18100

(7)甲产品完工验收入库

借：库存商品

贷：生产成本

(8)销售甲产品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金--应交增值税(销项税额)

34000

借：主营业务税金及附加

20000(×10%)

贷：应交税金--应交消费税

20000

(9)计算应交消费税并缴纳消费税

借：应交税金--应交消费税

13450(20000-6550)

贷：银行存款

13450

42.

某企业于2010年初自行建造仓库一座，购人为工程准备的各种物资元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资(含增值税)元，剩余物资转作企业生产用原材料;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际威本为10000元，应转出的增值税为1700元;分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10%。

要求：

(1)计算工程完工交付使用时固定资产的人账价值。

(2)编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。

(3)计算2011年该项固定资产的折旧额。

标准答案:

(1)固定资产入账价值=+11700+40000+3000=元

(2)会计分录：

①购人为工程准备的物资：

借：工程物资

贷：银行存款

②工程领用物资：

借：在建工程一仓库

贷：工程物资

③剩余工程物资转作企业生产用原材料：

借：原材料10000

应交税费一应交增值税(进项税额)

1700

贷：工程物资11700

④工程领用生产用原材料：

借：在建工程一仓库11700

贷：原材料10000

应交税费一应交增值税(进项税额转出)

1700

⑤分配工程人员工资：

借：在建工程一仓库40000

贷：应付职工薪酬40000

⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

借：在建工程一仓库3000

贷：生产成本一辅助生产成本3000

⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：

借：固定资产

贷：在建工程一仓库

(3)该项固定资产2011年的析旧额=×(1-10%)*4/15*8/12=41600元

五、综合题(本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)43.

紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(以下简称紫玉公司)，适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

(1)2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。

(2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。

已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：

借：发出商品2100

贷：库存商品2100

(3)2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积30

贷：交易性金融资产30

(4)2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：

借：投资性房地产800

贷：银行存款800

2007年末该房屋的公允价值为850万元，紫玉公司将公允价值变动计入当期损益：

借：投资性房地产50

贷：公允价值变动损益50

将下半年租金收入60万元计入投资收益：

借：银行存款60

贷：投资收益60经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(5)2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末，紫玉公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是：

借：无形资产减值准备200

贷：资产减值损失200

(6)2007年12月20日，紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备;在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：

借：累计折旧30

贷：公允价值变动损益30

(7)2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：

借：主营业务收入(5000×5%)250

应交税费——应交增值税(销项税额)42.5

贷：应收账款292.5

要求：

(1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。

(2)分析说明紫玉公司业务(2)~(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。

标准答案:

(1)紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。

(2)①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。

分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

2007年7月1日紫玉公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)

2007年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80(万元)

资产负债表日后期间所作的更正分录是：

借：长期应收款

3000

贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)

2673

未实现融资收益

327

借：未实现融资收益

80

贷：以前年度损益调整(调整财务费用)

80

借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)

2100

贷：发出商品

2100

②紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。

交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益;调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：

借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)

30

贷：资本公积——其他资本公积

30

③紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。

按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。紫玉公司更正的会计分录是：

借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)50

贷：投资性房地产

50

借：以前年度损益调整(调整投资收益)

60

贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)

60

借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)

20

贷：累计折旧

(800÷20÷2)20

④紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。

按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：

借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)

200

贷：无形资产减值准备

200

⑤紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。

按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：

借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)

30

贷：累计折旧

30

⑥紫玉公司销售折让的会计处理不正确