财政法规第3章第1节

财经法规与会计职业道德

主讲老师：王朝阳第三章税税收法律律制度会计从业业工作者者必须熟悉悉税法，本章主主要介绍绍了税收收概述、、主要税税种和税税收征管管，对我我国税收收法律制制度做了了较为全全面系统统的介绍绍。第一节税税收概概述1.税收的概概念与分分类2.税法及构构成要素素第二节主主要税税种1.增值税2.消费税3.营业税4.企业所得得税5.个人所得得税第三节税税收征征管1.税务登记记2.发票开具具与管理理3.纳税申报报4.税款征收收5.税务代理理6.税收检查查及法律律责任一、税收收的概念念与分类类（一）税税收概念念（二）税税收的特特征（三）税税收的分分类二、税法法及构成成要素（一）税税收与税税法的关关系（二）税税法的分分类（三）税税法的构构成要素素一、税收收的概念念与分类类(一)税收概念念与分类类1．税收的的概念税收是政政府为了了满足社社会公共共需要，，凭借政政治权力力，强制、无无偿地取得财政政收入的的一种形形式。税收概念念有以下下几个方方面的含含义：(1)税收是国国家（主主体）取取得财政收入入的一种重重要工具具。(2)国家征税税依据的的是其政治权力力。(3)征税的基基本目的的是满足足国家的的财政需要要，以实现现其进行行阶级统统治和满满足社会会公共需需要的职职能；(4)税收具有有强制性、、无偿性性、固定定性的特征。。【例题·判断题】征税的主主体是隶隶属国家家的机构构和团体体，由这这些机构构和团体体来实施施征税。。())答案：×，征税的的主体是是国家，，除了国国家之外外，任何何机构和和团体都都无权征征税。2．税收的的作用。。（多选选）(1)税收是国国家组织织财政收入入的主要要形式。(2)税收是国家调控控经济运运行的重要手手段。(3)税收具有有维护国家家政权的作用。。(4)税收是国国际经济济交往中中维护国家家利益的可靠保保证。(二)税收的特特征1．强制性性。强制性是是国家取取得税收收收入的的根本前前提。2．无偿性性。无偿性是是税收的的关键特特征。3．固定性性。基于法律律的税收收固定性性始终是是税收的的固有形形式特征征，一方方面防止止权力滥滥用，一一方面有有利于经经济主体体规划经经营。(三)税收的分分类1．按征税税对象分分类——流转税类类、所得得税类、、财产税税类、资资源税类类和行为为税类五五种类型型。(1)流转税类类——增值税、、消费税税、营业业税、关关税流转税是是以流转转额为征征税对象象的税种种。流转转税以商商品流转转额和非非商品流流转额为为计税依依据。流转税的的特征主主要是：：流转税是是间接税税；流转转税是对对物税；；流转税税的计税税依据是是商品或或劳务的的流转额额；流转转税是比比例税。。【例题·多选题】下列税种种中，属属于流转转税的有有())。A．营业税税B．房产税税C．关税D．消费税税答案：ACD(2)所得税类类——企业所得得税、个个人所得得税所得税是是以纳税税人的各各种应纳税所所得额为征税对对象的税税种。征征税对象象是收入入扣除成成本费用用后的净净额。所得税的的特点是可以直接调节节纳税人人收入，，发挥其其公平税税负、调调整分配配关系的的作用。。(3)财产税类类——房产税、、车船税税财产税是是以纳税税人所拥拥有或支支配的某某些财产产为征税税对象的的一类税税。财产税的的课税对对象一般般可分为为不动产产和动产产两大类类。财产税的的特点主要有：：财产税可可以为地地方财政政提供稳稳定的收收入来源源；征收收财产税税可以防防止财产产过分集集中于社社会少数数人，便便于调节节财富的的分配，，体现社社会分配配的公正正性；纳纳税人的的财产分分布地不不尽一致致，当地地政府易易于了解解，能够够因地制制宜地进进行征收收管理。。(4)资源税税税法——资源税、、土地增增值税、、城镇土土地使用用税资源税是是指对在在我国境境内从事事资源开开发的单单位和个个人征收收的一类类税，主主要是为为保护和和合理使使用国家家自然资资源而课课征的税税。资源税的的特点主要有：：只对特特定资源源征税；；具有级级差收入入税的特特点；实实行从量量定额征征收；资资源税属属于中央央和地方方共享税税。【例题·多选题】资源税的的特点主主要有())。A．只对特特定资源源征税B．具有级级差收入入税的特特点C．实行从从量定额额征收D．属于地地方税答案：ABC，资源税税属于中中央和地地方共享享税(5)行为税税税法——印花税、、城市维维护建设设税行为税是是指以某某些特定定行为为为征税对对象的一一类税，，主要是是对某种种行为课课税。行为税的的特点主要有：：特殊的的目的性性；较强强的政策策性；临临时性和和偶然性性；税源源的分散散性。2．按征收收管理的的分工体体系分类类——工商税类类和关税税类(1)工商税类类。工商税由由税务机机关负责责征收管管理。是是筹集国国家财政政收入，，调节宏宏观经济济最主要要的工具具。（除除了关税税类以外外都是工工商税类类）(2)关税类。。关税类的的税种由由海关负负责征收收管理。。主要是是指进出出口关税税，以及及对入境境旅客行行李物品品和个人人邮递物物品征收收的进口口税，不不包括由由海关代征的进进口环节节增值税税、消费税和和船舶吨吨税。【例题·多选题】税收按照照征收管管理的分分工体系系进行分分类，可可以分为为工商税税和关税税类，其其中，工工商税类类主要包包括())。A．增值税税B．车船税税C．关税D．印花税税答案：ABD,,工商税具具体包括括增值税税、消费费税、营营业税、、资源税税、企业业所得税税、个人人所得税税、城市市维护建建设税、、房产税税、城市市房地产产税、车车船税、、土地增增值税、、城镇土土地使用用税、印印花税等等税种。。3．按照税税收征收收权限和和收入支支配权限限分类——中央税、、地方税税和中央央地方共共享税。。(1)中央税——关税、消消费税。。中央税是是指由中中央政府府征收和和管理使使用或由由地方政政府征收收后全部部划解中中央政府府所有并并支配使使用的一一类税。。(2)地方税——个人所得得税、屠屠宰税和和筵席税税。地方税是是指由地地方政府府征收和和管理使使用的一一类税。。(3)中央与地地方共享享税——增值税和和资源税税中央与地地方共享享税是指指税收的的管理权权和使用用权属中中央政府府和地方方政府共共同拥有有的一类类税。4．按照计计税标准准不同分分类——从价税、、从量税税和复合合税。(1)从价税——增值税、、营业税税、关税税和各种种所得税税(2)从量税——资源税、、车船税税和土地地使用税税从量税是是指以课课税对象象的数量量(重量、面面积、件件数)为依据等等。(3)复合税——又称混合合税，是是对某一一进出口口货物或或物品既既征收从从价税，，又征收收从量税税。【例题·单选题】下列税种种中，采采用从量量税的是是())。A．营业税税B．车船税税C．增值税税D．消费税税答案：B二、税法法及构成成要素(一)税收与税税法的关关系1．税法的的概念——关于税收收的法律律税法具有有义务性法法规和综综合性法法规的特点。。2．税收与与税法的的关系。。税收和和税法的的关系密密不可分分。(1)两者的联联系：税法是税税收制度度的法律律表现形形式，税税收制度度则是税税法所确确定的具具体内容容。税收收必须依依照税法法的规定定进行，，税法是是税收制制度的法法律依据据和法律律保障；；税法必必须以保保障税收收活动有有序进行行为其存存在的理理由和依依据。(2)两者的区区别：税收作为为一种经经济活动动，属于于经济基基础范畴畴。而税法则是是一种法法律制度度，属于于上层建建筑范畴畴。(二)税法的分分类1．按照税税法功能能作用的的不同——分为税收实体体法和税税收程序序法。(1)税收实体体法。税收实体体法是规规定税收收法律关关系主体体的实体体权利、、义务的的法律规规范的总总称（纳纳税主体体、征税税客体、、计税依依据、税税目、税税率、减减税免税税等）。。税收实实体法直直接影响响到国家家与纳税税人之间间权利义义务的分分配，是是税法的的核心部分分。(2)税收程序序法。指以国家家税收活活动中所所发生的的程序关关系为调调整对象象的税法法。（税收征收收程序、、税收检检查程序序和税务务争议的的解决程程序）。【例题·多选题】税收程序序法的主主要内容容包括())。A．纳税主主体确定定程序B．税务争争议解决决程序C．税收征征收程序序D．税收检检查程序序答案：BCD2．按照主主权国家家行使税税收管辖辖权的不不同——分为国内内税法、、国际税税法、外外国税法法。(1)国内税法法。(2)国际税法法。国际税法法是指国国家间形形成的税税收制度度，主要要包括双双边或多多边国家家间的税税收协定定、条约约和国际际惯例等等，一般般而言，，其效力力高于国国内税法法。(3)外国税法法。3．按照税税法法律律级次划划分——税收法律律、税收收行政法法规、税税收规章章和税收收规范性性文件。。(1)税收法律律。全国人民民代表大大会及其其常务委委员会制制定，其其法律地地位和法法律效力力仅次于于宪法。。典型：《中华人民民共和国国企业所所得税法法》、《中华人民民共和国国个人所所得税法法》、《中华人民民共和国国税收征征收管理理法》【例题·单选题】制定税收收法律的的部门是是())。A．国务院院B．财政部部C．国家税税务总局局D．全国人人大及其其常委会会答案：D(2)税收行政政法规。。国务院制制定，法法律地位位和法律律效力低低于宪法法和税收收法律。。典型：《中华人民民共和国国个人所所得税法法实施细细则》、《中华人民民共和国国税收征征收管理理法实施施细则》、《中华人民民共和国国企业所所得税法法暂行条条例》、《中华人民民共和国国增值税税暂行条条例》、《中华人民民共和国国消费税税暂行条条例》、《中华人民民共和国国营业税税暂行条条例》等。(3)税收规章章。税收规章章分为税收部门门规章和和地方税税收规章章。①税收部部门规章章由财政部部、国家家税务总总局、海海关总署署和国务务院关税税税则委委员会等等部门、、机构制制定，在在全国范范围内具具有普遍遍适用效效力，但但不得与与税收法法律、行行政法规规相抵触触。典型：《增值税暂暂行条例例实施细细则》、《税务代理理试行办办法》和《中华人民民共和国国海关进进出口货货物征税税管理办办法》(3)税收规章章。②地方税税收规章章是省、自自治区、、直辖市市和较大大的市的的人民政政府，根根据法律律、行政政法规和和本省(自治区、、直辖市市)的地方性性法规制制定的。。必须在在税收法法律、法法规明确确授权的的前提下下进行，，并且不不得与税税收法律律、行政政法规相相抵触。。(4)税收规范范性文件件。税收规范范性文件件，是指指县以上上(含本级)税务机关关依照法法定职权权和规定定程序制制定并公公布的。。【例题·判断题】地方政府府有权根根据本地地实际情情况制定定税收规规章，并并督促执执行。())答案：×(三)税法的构构成要素素税法的构构成要素素是指各各种单行行税法具具有的共共同的基基本要素素的总称称。税法法的构成成要素一一般包括括征税人、、纳税义义务人、、征税对对象、税税目、税税率、计计税依据据、纳税税环节、、纳税期期限、纳纳税地点点、减免免税、法法律责任任等。1．征税人人(征税主体体)——谁来征税税征税主体体在税收收征纳活活动中行行使的税税权的内内容是税税收征管管权（征征收、入入库、管管理）；；征税主主体在税税收征纳纳活动中中实施的的行为是是征税行行为，即即依法将将应收税税款及时时、足额额征收入入库。征税主体体只能是是国家，而不是是其他主主体。在在我国，，征税主主体的具具体部门门有税务部门门、财政政部门和和海关。【例题·多选题】征税主体体的税收收征管权权，具体体包括())。A．税收征征收权B．税收入入库权C.税收制定定权、D．税收管管理权答案：ABD,,征税主体体在税收收征纳活活动中行行使的税税权的内内容是税税收征管管权，具具体包括括税收征征收权、、税收管管理权和和税收入入库权。。2．纳税义义务人（（纳税主主体）——向谁征税税税法中规规定的纳纳税人有有自然人和和法人两种最基基本的形形式.3．征税对对象（课课税对象象、征税税客体））——对什么（（流转额额、所得得额、财财产、资资源、特特定行为为）征税对象象是区别别一种税税与另一一种税的的重要标标志，是是税法最最基本的的要素。。4．税目。。税目是在在税法中中对征税税对象分分类规定定的具体体的征税税项目，，有的税税种如消消费税、、营业税税设置了了税目，，有的税税种如所所得税没没有设置置税目。。【例题·单选题】无须设置置税目，，按照课课税对象象的应税税数额采采用同一一税率计计征税款款的税是是())。A．企业所所得税B．消费税税C．财产税税D．营业税税答案：A企业所得得税一般般无须设设置税目目，而按按照课税税对象的的应税数数额采用用同一税税率计征征税款。。而消费费税、营营业税等等由于具具体课税税对象比比较复杂杂，需要要规定税税目。5．税率。。税率是对对征税对对象的征征收比例例或征收收额度。。我国现现行的税税率主要要有：(1)比例税率率。即对同一一征税对对象，不不分数额额大小，，规定相相同的征征收比例例。我国国的增值值税、营营业税、、城市维维护建设设税、企企业所得得税等采采用的是是比例税税率。比比例税率率在使用用中又可可分为以以下三种种具体形形式：(1)比例税率率。①单一比比例税率率，是指指对同一一征税对对象的所所有纳税税人都适适用同一一比例税税率。②差别比例例税率，，是指对对同一征征税对象象的不同同纳税人人适用不不同的比比例征税税。③幅度比例例税率，，是指对对同一征征税对象象，税法法只规定定最低税税率和最最高税率率，各地地区在该该幅度内内确定具具体的适适用税率率。比例税率率不能针针对不同同的收入入水平实实施不同同的税收收负担，，在调节节纳税人人的收入入水平方方面难以体现现税收的的公平原原则。(2)定额税率率。即按征税税对象确确定的计计算单位位，直接接规定一一个固定定的税额额。目前前采用定定额税率率的有资源税、、城镇土土地使用用税、车车船税等。(3)累进税率率。课税数额额越大，，适用税税率越高高。累进税率率一般在在所得课课税中使使用，可可以充分分体现对对纳税人人收入多多的多征征、收入入少的少少征、无无收入的的不征的的税收原原则，从从而有效效地调节节纳税人人的收入入，正确确处理税税收负担担的纵向向公平问问题。累进税率率又分为为全额累累进税率率、超额额累进税税率和超超率累进进税率三三种。①全额累累进税率率，我国的的税收法法律制度度中已不不采用这这种税率率。②超额累累进税率率。其计算算公式为为：应纳税额额=应税所得得额×适用税率率-速算扣除除数③超率累进进税率，，是以征税税对象数数额的相相对率为为依据，，按累进进方式计计算应纳纳税额的的税率。。我国的的土地增增值税采采用超率率累进税税率。【例题·多选题】我国现行行的税率率主要有有())。A．比例税税率B．累进税税率c．定额税税率D．定率税税率答案：ABC6．计税依依据。计税依据据又叫税税基，是是据以计计算征税税对象应应纳税款款的直接接数量依依据。计税依据据可分为为从价计征征、从量量计征和和复合计计征三种类型型。(1)从价计征征。是指按照照课税对对象的价价值即货货币单位位计算，，计税金金额是从从价计征征应纳税税额的计计税依据据。(2)从量计征征。是指按照照课税对对象的自自然计量量单位计计算，计计税数量量是从量量计征应应纳税额额的计税税依据，，有重量量、体积积、面积积等。(3)复合计征征。是指同时时按照从从量、从从价两种种计税依依据计算算纳税人人应交纳纳的税额额，以两两种计税税依据计计算的税税额之和和作为课课税对象象的税额额。如卷卷烟、粮粮食白酒酒、薯类类白酒。。【例题·多选题】目前我国国采取复复合计税税方法的的有())。A．卷烟B．粮食白白酒C．薯类白白酒D．茶叶答案：ABC7．纳税环环节。纳税环节节，是指指税法规规定的商商品从生生产到消消费的流流转过程程中缴纳纳税款的的环