基础班完-讲义会计第十四章

资产的计税基负债的计税基应纳税暂时性差可抵扣暂时性差递延所得税资递延所得税负考情分20172017主要变化：所得税列报单独作为一节，增加所得税费用（收益）与会计润关系的说明。整体内容未发生实质性变化知识点一所得税核算的基本原法法月31日公允价值为万元。年月日予以出售，出售价款1600万元。假设各年会计利润均为1000万元，不考虑其他因素。所得税费用：1000×25%=250万元所得税费用：1000×25%=250万元 交易性金融资产账面价值：1600计税基础：1500%= 2017 或负债的账面价值＜计税基知识点二资产、负债的计税基础及暂时性差负债的账面价值＜计税基负债的账面价值＞计税基负债的账面价值＞计税基资产的账面价值＜计税基一、资产的计税基础及暂时性差 企业固定资产会计折旧年限如果短于税定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，为750万元，使用年限为10取得时，固定资产账面价值＝计税基础＝750万取得时，固定资产账面价值＝计税基础＝750万（1）20×71231计税基础：600万元（750-750×2/10）应纳税暂时性差异＝675-600＝75应纳税所得额＝会计利润－应纳税暂时性差应纳税所得额＝会计利润－应纳税暂时性差（1）20×7“递延所得税负债”发生额＝18.75应交所得税＝1231.25所得税费用＝1231.25＋18.75＝1250（万元） 1250 （2）20×820×81231可收回金额550万元计提固定资产减值准备＝50计提减值准备后的固定资产账面价值＝750－75×2－50＝550计税基础：480万元（750－750×2/10－600×2/10）应纳税暂时性差异＝550－480＝70（万元） ＝1251.25（万元应交所得税＝1251.25（万元 1250 1

1、研究开发形成的无形资产：照无形资产成本的150%摊销。 账面价值：100万 1200万元。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。20157月开发形成的无形资产达到预定用途。A企业预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直进行摊销，与税定相同（1）2015 800+800×形成可抵扣暂时性差异，不确认形成可抵扣暂时性差异，不确认暂时性差异的所得税影20151231日无形资产 1140×2015年应交所得税 1142.5 1（2）20161231无形资产的账面价值与计税基础差异还是初始形成时的差异，不予以确无形资产的账面价值与计税基础差异还是初始形成时的差异，不予以确认 1235 120151231可抵扣暂时性差异＝1710－1080＝630（万元）可抵扣暂时性差异＝1140－1080＝60（万元）递延所得税资产＝60万元×25%＝15（万元 2017111500万元，取得该项无定的无形资产。20171231日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除。25%20175000万元。不考虑其20171231 验算5000 包括以包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资某一会计期末的计税基础为其取 201610202000201610202000万元。2016123120161231日账面价值＝2200（万元应纳税暂时性差异＝2200-2000＝200（万元） 贷：递延所得税负 1250 万元。20171231190020171231日账面价值＝1900计税基础＝2000万 应交所得税＝（5＝1325 1250 A公司于20×7年12月31日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，204年，企业按照年限平均法计提折A公司各年利润总额均为5000万元。转换前该房屋账面价值＝转换前该房屋账面价值＝750－750/20×4＝600（万元因转换产生公允价值变动损益因转换产生公允价值变动损益100（1）20×71231投资性房地产账面价值＝100011益100万元（借记）益100万元（借记）（1）20×71231 投资性房地产账面价值＝1000

300应交所得税＝(5000－500－750/20)×25%＝1115.625万元 1250 计算应纳税所得额时，进行纳税二、负债的计税基础及暂时（一）20×7350020×71231日该项预计负债账面价值＝500可抵扣暂时性差异＝500 1250递延所得税资 贷：应交税费—应交所得 A公司2016年12月31日涉及一项担保，A公司估计败诉的可能性为80%，100万元。A20161231日确认一项预计负债，账面价100该项预计负债计税基础＝100－0＝100万元→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产收账款核算。A公司于20×8年2月20日发出商品，确认收入。按照适用税定，该款计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。20×7年、20×8年A500025%20×71231计税基础＝0万元 未来期间计税不产生影响于非暂时性差异。此时，应付职工薪酬的账面价值等于计税【分析】20×71231→计税基础＝账面价值－未来期间计税时可予税前扣除的金额（零）＝账面价值，即计税计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×71231日，该项罚款尚未支付。的金额0＝500（万元）三、特殊项目的考产账面价值2000万元，公允价值3000万元。合并中产生的暂时合并中产生的暂时性差异的所得 该该费支出在发生时已计入当期损益，不体现资产，如果将其视为资产，其账面价值计税基础＝2000－10000×15%＝500（万元应交所得税＝（5000＋500）×25%＝1375（万元） 贷：应交税费—应交所得税甲公司于2016年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税定，该亏损可用确认递延所得税资产500确认递延所得税资产500 2016年利润总额：－2000万元；所得税费用：－500万元净利润＝－2000－（-500）＝－1500万元假设2017年500万可抵扣暂时性差异1500万 （可结转以后年度的未弥补亏损：1500万元 假设2018年2000万元，2018年的处理 暂时性差暂时性差异总暂时性差知识点延所得税资产及负债的确认和计量 一般情 税税合并中取得的被方A15000万元的自身普通股（30001元，公允5元）为对价购入B100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与A企业取得B企业的资产和负债，按取得的资产负债的公允价值入账。税法：按其在B企业的原账面价值作为计税基础63255—4310(3 0不包括递延所得税的可辨 12（125×25%）1商誉账面价值＝15商誉账面价值＝15000－11756.25＝3243.75（万元129311129311 15 3股 312

递延所递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×转回期间的所得二、递延所得税资产的确认和计 例如：享受的自行研发无形资产。可以按照账面价值的150%摊销，因此产生递延所递延所得税资产减值，减值后可三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确计税基础＝8730（万元）95000270090000 1925 577 5197应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异（300万元）7550 750500 250借：递延所得税资产750 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影 知识点得税费用的确认和二、递延所得 ＞0递延所得税费用 ＜0递延所得三、所得税费【例题】A20×73000万元，该公司适用的所得税税率会计折旧可抵扣暂时性差账面价值计税基础税法折旧纳税调增（1）20×7会计折旧可抵扣暂时性差账面价值计税基础税法折旧纳税调增非暂时性差 纳非暂时性差 纳税调增当期取得作为交易性金融资产核算的投资成本为800万元，20×7年12月 可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异纳税调增＝3000（会计利润＝3575（万元

221100111递延所得税资产＝56.25（万元递延所得税负债＝100（万元9375562893710004411010“递延所得税资产”余额＝740×25%＝185（万元所得税费用＝1155－60＝1095（万元） 10950 1287 687 11550知识点五所得税的列报二、所得税费用（收益）与会计利润关系的以会计利润为起点，考虑会计以会计利润为起点，考虑会计 规定之间的差异，计算到所得税费用的调节过费用和损失等性差异（3本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损影响；（4）对以前期间所得税进行20×3210万元，包括：20×310万税费用是（A.52.5万 B.55万C.57.5万 D.60万甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：„„20×220×221231日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司，作为可供业持有的等金融资产以其取得成本作为计税基础。20×220×220×21231日开发支出的计税基础＝400×150%＝600（万元）21231日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。（2）7月10日，以每股5.5元的价格购入20万股乙公司，作为可供出售金融资产算。20×2年12月31日，乙公司收盘价为每股7.8元账面价值＝156万元计税基础＝110 甲公司20×2年应纳税所得额（2）发生 费2000万元，年度销售收入9800万元。税 1（15其他有关资料,2x15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税2x152002x15年未发生交易。2x151231=2x151231=该长期股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异,但不应确认相关递延所得税通过乙公司向甲公司分配现金股利或利