施工企业固定资产的核算课件

施工企业固定资产的核算

施工企业固定资产的核算第一节固定资产的初始计量

一、固定资产的概念与特征

施工企业的固定资产是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第一节固定资产的初始计量

固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个方面的特征：（1）使用期限长（2）使用寿命是有限的（土地除外）（3）不以出售为目的固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督。企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构用于施工的各种机械。施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、轿车、吉普车各种用于运输的设备和工具运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切设备、铸造及热处理设备、动力设备、传导设备用于加工、维修各种生产设备。

生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器用于测量及试验的设备。测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器用

其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊事用具、医疗器具等。其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备二、固定资产的计价

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值二、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按1.原始价值

原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。1.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指2.重置价值

重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。2.重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当3.折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值

现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。3.折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产第二节固定资产购入的核算一、外购固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

进行会计处理时，如不需要安装，则直接计入“固定资产”科目，如需要安装，则先通过入“在建工程”科目归集购买价款和安装费用，完工后转入“固定资产”科目。第二节固定资产购入的核算一、外购固定资产更新知识：建筑业与工商企业的处理企业于2007年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。更新知识：建筑业与工商企业的处理企业于2007年5月5工商企业的会计处理：

借：固定资产2986000应交税费──（进项税额）490000贷：银行存款3476000

注：固定资产的入账价值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；固定资产进项税额＝476000＋200000×7%＝490000（元）。工商企业的会计处理：借：固定资产2986000建筑业的会计处理：借：固定资产3476000贷：银行存款3476000建筑业的会计处理：例220×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。例220×7年2月1日，甲公司购入一台需甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：工商企业会计处理：借：在建工程502500

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款587500建筑业会计处理：借：在建工程587500

贷：银行存款587500甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元：借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400

贷：在建工程537400（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为400

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内例

假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。例假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）分析：第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款1000第二步，确定总价款与现值的差额第一年末还款时:借:长期应付款500

贷:银行存款500借:财务费用54.3972贷:未确认融资费用54.3972906.62*6%=54.3972第一年末还款时:借:长期应付款500第二年末还款时:借:长期应付款300

贷:银行存款300借:财务费用27.66

贷:未确认融资费用27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第二年末还款时:借:长期应付款300第三年末还款时:借:长期应付款200

贷:银行存款200借:财务费用11.32

贷:未确认融资费用11.32第三年末还款时:借:长期应付款200施工企业固定资产的核算课件（二）自行建造固定资产的会计处理

例:企业于2007年6月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资2000000元，支付增值税340000，日后实际领用工程物资（含增值税）2340000元。工程领用材料一批，实际成本300000元，分配工程人员工资400000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出50000元，外购劳务100000元，支付增值税17000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。（二）自行建造固定资产的会计处理例:企业于2007年6月①购入为工程准备的物资工商企业会计处理：(生产用设备)借：工程物资2000000应交税费──（进项税额）340000贷：银行存款2340000建筑业会计处理：借：工程物资2340000

贷：银行存款2340000①购入为工程准备的物资工商企业会计处理：(生产用设备)②工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：借：在建工程2000000贷：工程物资2000000建筑企业会计处理：借：在建工程2340000贷：工程物资2340000

②工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：③工程领用原材料借：在建工程300000贷：原材料300000④分配工程人员工资借：在建工程400000贷：应付职工薪酬400000③工程领用原材料借：在建工程300000⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程50000贷：生产成本──辅助生产成本50000⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程50000⑥支付外购劳务费用工商企业会计处理：借：在建工程100000应交税费──（进项税额）17000贷：银行存款117000建筑企业会计处理：借：在建工程117000贷：银行存款117000⑥支付外购劳务费用工商企业会计处理：⑦交付使用时借：固定资产2850000贷：在建工程285000⑦交付使用时借：固定资产2850000存在弃置义务的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定【例】

乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000元。假定适用的折现率为10%。【例】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（元）账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值会计分录借：固定资产2505525

贷：在建工程2500000

预计负债5525会计分录借：固定资产2505525（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5（元）借：财务费用552.5

贷：预计负债552.5以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552第三节固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧性质折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

PmG——W………P………W1——G1A第三节固定资产折旧一、固定资产折旧Pm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物化劳动耗费，A活劳动耗费，它们构成了生产经营成本的三大要素。

生产力三要素

劳动资料劳动对象劳动力Pm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物化劳动耗费，AW=C+V+m，其中，C+V是理论上的成本，C生产资料转移价值，包括固定资产与原材料两部分，V是劳动力价值，人工成本W=C+V+m，其中，C+V是理论上的成本，C生产资料转移价原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对象消耗直接计入成本在会计上的处理：借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对象消耗直接计入成本在会劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的。计提折旧时：借：制造费用

贷：累计折旧月末，分配转出制造费用时：借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的。计提折应计折旧额：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备应计折旧额：应计折旧额预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。2、预计净残值=预计残值收入－预计清理费用

净残值=原值×残值率3、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用年限，又叫折旧年限4、固定资产减值准备（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。★企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。★企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l

预计生产能力或实物产量；l

预计有形损耗和无形损耗；l

法律或者类似规定对资产使用的限制。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l

（三）计提折旧的范围1、空间范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（三）计提折旧的范围1、空间范围2、时间范围月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。2、时间范围月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开请思考5月份购入的固定资产，如何提折旧？5月份出售了固定资产，如何提折旧？请思考5月份购入的固定资产，如何提折旧？折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的方法有四个：

年限平均法

工作量法

年数总和法

双倍余额递减法折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现折旧的账务处理借：工程施工

机械作业

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧折旧的账务处理借：工程施工施工企业固定资产的核算课件第四节固定资产的修理与改良一、固定资产的修理

固定资产大修理属于维护性支出，不符合资本化的条件，应在发生时一次性直接计入成本费用。所以又叫费用化的后续支出

第四节固定资产的修理与改良一、固定资产的修理参考标准固定资产的局部损坏维护固定资产的正常运转和使用对固定资产进行必要的维护只是确保固定资产的正常工作状况没有满足固定资产确认条件的更新改造支出参考标准固定资产的局部损坏例：20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38000元，应计提的福利费为5320元，不考虑其他相关税费。例：20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修分析由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下：借：管理费用43320

贷：应付职工薪酬43320分析由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用[例]某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件1250元，发生工资费用100元，应根据有关凭证。作如下会计分录：借：机械作业1350

贷：原材料——机械配件喊1250

应付职工薪酬100[例]某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件1250[例]施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用36000元，分18个月平均摊销。[例]施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存

（1）支付修理费用时，作如下分录：

借：长期待摊费用36000

贷：银行存款36000

（2）修理完工，每月摊销2000元，作如下分录：

借：机械作业2000

贷：长期待摊费用2000（1）支付修理费用时，作如下分录：借：长期待摊费用例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资800元。借：工程施工2100

贷：原材料1300

应付职工薪酬800例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元。借：管理费用600

贷：银行存款600例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元二、固定资产的改良参考标准改建、扩建、改良延长了厂房等固定资产的使用寿命；提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。二、固定资产的改良参考标准账务处理：1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产由于已转入在建工程，所以停止计提折旧账务处理：1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定2、发生可资本化的后续支出借：在建工程

贷：银行存款

原材料等2、发生可资本化的后续支出借：在建工程3、发生的残值入库或变现时借：原材料

银行存款等

贷：在建工程4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时借：固定资产

贷：在建工程3、发生的残值入库或变现时借：原材料例：

甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：(1)20×2年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。例：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销(3)20×5年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(3)20×5年1月1日至3月31日，经过3(4)

该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后(5)

为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值因素；公司按年度计提固定资产折旧。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税有关的账务处理如下：(1)20×3年1月1日至20x4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额=568000x(1-3％)=550960(元)年折旧额=550960/6=91826.67(元)有关的账务处理如下：(1)20×3年1月1日至20x各年计提折旧的会计分录为：03年作分录借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.6704年分录制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67各年计提折旧的会计分录为：03年作分录(2)20×5年1月1日固定资产的账面价值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产568000(2)20×5年1月1日固定资产的账面价值=568000-((3)20×5年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程268900

贷：银行存款268900(3)20×5年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：借：固定资产653246.66

贷：在建工程653246.66(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状(5)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值=653246.66(元)固定资产应计折旧额=653246.66×(1-3％)=633649.26(元)(5)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状续在20×5年4月1日至12月31日9个月期间，每月计提折旧额为=633649.26/(7*12+9)=6813.43(元)在20×6年I月1日至到期日的7年间，每年计提固定资产折旧额为=6813.43×12=81761．16(元)续在20×5年4月1日至12月31日9个月期间，每月计提折旧每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用81761.16

贷：累计折旧81761．16每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用81第五节临时设施的核算一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。•临时设施包括内容：（1）大型临时设施如：宿舍、食堂、浴室、办公室；（2）小型临时设施如：作业棚、化灰池等。第五节临时设施的核算一、临时设施的内容大型临时设施施工人员的临时宿舍；食堂、浴室、医务室现场临时福利设施；

施工单位现场临时办公室；现场各种临时仓库和施工机械设备库；临时道路、塔式起重机路基；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热管道（不包括设备）；施工现场的加工厂临时建筑物。大型临时设施施工人员的临时宿舍；小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的便道；

保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室；

行政管理用小型临时设施。小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业完工后，可继续周使用的临时设施，如帐篷、活动板房，可以由新购买的单位在本项目部摊销一定比例，如60%，80%，剩余的部分在下一个项目部摊销。完工后，可继续周使用的临时设施，如帐篷、活动板房，可以由二、临时设施的核算（一）临时设施核算应设置的科目1.“临时设施”科目2.“临时设施摊销”科目3.“临时设施清理”科目4."临时设施减值准备"二、临时设施的核算（一）临时设施核算应设置的科目（二）临时设施的账务处理1.临时设施购建的账务处理[例]施工企业以银行存款120000元，购入旧房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如下会计分录：

借：临时设施120000

贷：银行存款120000（二）临时设施的账务处理[例]施工企业搭建一临时库房，领用材料8000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1840元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即支付使用。[例]施工企业搭建一临时库房，领用材料8000元，发生

（1）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：借：在建工程——临时设施工程12000

贷：原材料8000

应付职工薪酬2000

材料成本差异160

银行存款1840（1）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：借：在建工程——（2）完工支付使用，作如下分录：

借：临时设施——临时库房金12000

贷：在建工程12000（2）完工支付使用，作如下分录：借：临时设施——临时库房2.临时设施摊销的账务处理[例]施工企业按规定，计算本月临时设施摊销额500元，作如下分录：

借：工程施工—×工程——其他直接费500

贷：临时设施摊销5002.临时设施摊销的账务处理3.临时设施清理的账务处理[例]由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原价12000元，已提摊销10000元，在拆除中支出费用500元，残料作价800元入库。3.临时设施清理的账务处理（1）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：

借：临时设施清理2000

临时设施摊销10000

贷：临时设施——临时库房12000（1）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：借：临时设（2）发生清理费用，作如下分录：

借：临时设施清理500

贷：银行存款500（2）发生清理费用，作如下分录：（3）残料回收，作如下分录：

借：原材料800

贷：临时设施清理800（3）残料回收，作如下分录：借：原材料（4）结转清理后的净损失，作如下分录

借：营业外支出700

贷：临时设施清理700（4）结转清理后的净损失，作如下分录借：营业外支出原材料在建工程临时设施临时设施摊销工程施工支付工资④清理费用③摊销②交付使用材料成本差异①搭建临时设施清理营业外支出银行存款⑦结转清理损失⑤发生清理费用⑥清理变价收入或残料入库图4-1临时设施购建摊销、清理的核算业务原材料在建工程临时设施临时设施摊销工程施工支付工资④清理费用施工企业固定资产的核算课件施工企业固定资产的核算课件施工企业固定资产的核算

施工企业固定资产的核算第一节固定资产的初始计量

一、固定资产的概念与特征

施工企业的固定资产是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第一节固定资产的初始计量

固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个方面的特征：（1）使用期限长（2）使用寿命是有限的（土地除外）（3）不以出售为目的固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督。企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构用于施工的各种机械。施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、轿车、吉普车各种用于运输的设备和工具运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切设备、铸造及热处理设备、动力设备、传导设备用于加工、维修各种生产设备。

生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器用于测量及试验的设备。测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器用

其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊事用具、医疗器具等。其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备二、固定资产的计价

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值二、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按1.原始价值

原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。1.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指2.重置价值

重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。2.重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当3.折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值

现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。3.折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产第二节固定资产购入的核算一、外购固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

进行会计处理时，如不需要安装，则直接计入“固定资产”科目，如需要安装，则先通过入“在建工程”科目归集购买价款和安装费用，完工后转入“固定资产”科目。第二节固定资产购入的核算一、外购固定资产更新知识：建筑业与工商企业的处理企业于2007年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。更新知识：建筑业与工商企业的处理企业于2007年5月5工商企业的会计处理：

借：固定资产2986000应交税费──（进项税额）490000贷：银行存款3476000

注：固定资产的入账价值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；固定资产进项税额＝476000＋200000×7%＝490000（元）。工商企业的会计处理：借：固定资产2986000建筑业的会计处理：借：固定资产3476000贷：银行存款3476000建筑业的会计处理：例220×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。例220×7年2月1日，甲公司购入一台需甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：工商企业会计处理：借：在建工程502500

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款587500建筑业会计处理：借：在建工程587500

贷：银行存款587500甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元：借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400

贷：在建工程537400（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为400

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内例

假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。例假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）分析：第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款1000第二步，确定总价款与现值的差额第一年末还款时:借:长期应付款500

贷:银行存款500借:财务费用54.3972贷:未确认融资费用54.3972906.62*6%=54.3972第一年末还款时:借:长期应付款500第二年末还款时:借:长期应付款300

贷:银行存款300借:财务费用27.66

贷:未确认融资费用27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第二年末还款时:借:长期应付款300第三年末还款时:借:长期应付款200

贷:银行存款200借:财务费用11.32

贷:未确认融资费用11.32第三年末还款时:借:长期应付款200施工企业固定资产的核算课件（二）自行建造固定资产的会计处理

例:企业于2007年6月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资2000000元，支付增值税340000，日后实际领用工程物资（含增值税）2340000元。工程领用材料一批，实际成本300000元，分配工程人员工资400000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出50000元，外购劳务100000元，支付增值税17000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。（二）自行建造固定资产的会计处理例:企业于2007年6月①购入为工程准备的物资工商企业会计处理：(生产用设备)借：工程物资2000000应交税费──（进项税额）340000贷：银行存款2340000建筑业会计处理：借：工程物资2340000

贷：银行存款2340000①购入为工程准备的物资工商企业会计处理：(生产用设备)②工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：借：在建工程2000000贷：工程物资2000000建筑企业会计处理：借：在建工程2340000贷：工程物资2340000

②工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：③工程领用原材料借：在建工程300000贷：原材料300000④分配工程人员工资借：在建工程400000贷：应付职工薪酬400000③工程领用原材料借：在建工程300000⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程50000贷：生产成本──辅助生产成本50000⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程50000⑥支付外购劳务费用工商企业会计处理：借：在建工程100000应交税费──（进项税额）17000贷：银行存款117000建筑企业会计处理：借：在建工程117000贷：银行存款117000⑥支付外购劳务费用工商企业会计处理：⑦交付使用时借：固定资产2850000贷：在建工程285000⑦交付使用时借：固定资产2850000存在弃置义务的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定【例】

乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000元。假定适用的折现率为10%。【例】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（元）账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值会计分录借：固定资产2505525

贷：在建工程2500000

预计负债5525会计分录借：固定资产2505525（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5（元）借：财务费用552.5

贷：预计负债552.5以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552第三节固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧性质折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

PmG——W………P………W1——G1A第三节固定资产折旧一、固定资产折旧Pm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物化劳动耗费，A活劳动耗费，它们构成了生产经营成本的三大要素。

生产力三要素

劳动资料劳动对象劳动力Pm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物化劳动耗费，AW=C+V+m，其中，C+V是理论上的成本，C生产资料转移价值，包括固定资产与原材料两部分，V是劳动力价值，人工成本W=C+V+m，其中，C+V是理论上的成本，C生产资料转移价原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对象消耗直接计入成本在会计上的处理：借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对象消耗直接计入成本在会劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的。计提折旧时：借：制造费用

贷：累计折旧月末，分配转出制造费用时：借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的。计提折应计折旧额：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备应计折旧额：应计折旧额预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。2、预计净残值=预计残值收入－预计清理费用

净残值=原值×残值率3、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用年限，又叫折旧年限4、固定资产减值准备（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。★企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。★企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l

预计生产能力或实物产量；l

预计有形损耗和无形损耗；l

法律或者类似规定对资产使用的限制。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l

（三）计提折旧的范围1、空间范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（三）计提折旧的范围1、空间范围2、时间范围月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。2、时间范围月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开请思考5月份购入的固定资产，如何提折旧？5月份出售了固定资产，如何提折旧？请思考5月份购入的固定资产，如何提折旧？折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的方法有四个：

年限平均法

工作量法

年数总和法

双倍余额递减法折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现折旧的账务处理借：工程施工

机械作业

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧折旧的账务处理借：工程施工施工企业固定资产的核算课件第四节固定资产的修理与改良一、固定资产的修理

固定资产大修理属于维护性支出，不符合资本化的条件，应在发生时一次性直接计入成本费用。所以又叫费用化的后续支出

第四节固定资产的修理与改良一、固定资产的修理参考标准固定资产的局部损坏维护固定资产的正常运转和使用对固定资产进行必要的维护只是确保固定资产的正常工作状况没有满足固定资产确认条件的更新改造支出参考标准固定资产的局部损坏例：20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38000元，应计提的福利费为5320元，不考虑其他相关税费。例：20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修分析由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下：借：管理费用43320

贷：应付职工薪酬43320分析由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用[例]某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件1250元，发生工资费用100元，应根据有关凭证。作如下会计分录：借：机械作业1350

贷：原材料——机械配件喊1250

应付职工薪酬100[例]某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件1250[例]施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用36000元，分18个月平均摊销。[例]施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存

（1）支付修理费用时，作如下分录：

借：长期待摊费用36000

贷：银行存款36000

（2）修理完工，每月摊销2000元，作如下分录：

借：机械作业2000

贷：长期待摊费用2000（1）支付修理费用时，作如下分录：借：长期待摊费用例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资800元。借：工程施工2100

贷：原材料1300

应付职工薪酬800例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元。借：管理费用600

贷：银行存款600例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元二、固定资产的改良参考标准改建、扩建、改良延长了厂房等固定资产的使用寿命；提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。二、固定资产的改良参考标准账务处理：1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产由于已转入在建工程，所以停止计提折旧账务处理：1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定2、发生可资本化的后续支出借：在建工程

贷：银行存款

原材料等2、发生可资本化的后续支出借：在建工程3、发生的残值入库或变现时借：原材料

银行存款等

贷：在建工程4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时借：固定资产

贷：在建工程3、发生的残值入库或变现时借：原材料例：

甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：(1)20×2年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。例：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销(3)20×5年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(3)20×5年1月1日至3月31日，经过3(4)

该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后(5)

为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值因素；公司按年度计提固定资产折旧。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税有关的账务处理如下：(1)20×3年1月1日至20x4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额=568000x(1-3％)=550960(元)年折旧额=550960/6=91826.67(元)有关的账务处理如下：(1)20×3年1月1日至20x各年计提折旧的会计分录为：03年作分录借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.6704年分录制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67各年计提折旧的会计分录为：03年作分录(2)20×5年1月1日固定资产的账面价值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产568000(2)20×5年1月1日固定资产的账面价值=568000-((3)20×5年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程268900

贷：银行存款268900(3)20×5年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：借：固定资产653246.66

贷：在建工程653246.66(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状(5)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账