2022年中级会计师《经济法》第七章重难点归纳

第七章企业所得税法律制度概述：企业所得税的纳税人A，包括各类企业，事业单位，社会团体，民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。但不包括个人独资企业、合伙企业〔因为是投资人交个人所得税〕。2.根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业承担无限纳税义务，来源于中国境风，境外的全部所得纳税。注意：即使在外国注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业，是防止逃税。非居民企业在中国境内设立机构25%25%在中国境内未设立机构构，场所没有实际联系的〔10%注意：股息，红利等权益性利息，租金，特许权使用费所得，以收入全额纳税所得额。转让财产所得，以净值所得来源确实定销售货物所得，按交易活动发生地确定。提供劳务，按劳务发生地转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得〔权益性照被投资企业所在地确定。分配所得的企业所在地确定。负担，支付所得的企业所在地〔或者个人住所地〕确定。税率根本税率：25%20%的优惠税率征对符合条件的小型微利企业。年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30≤100≤3000〔如商业企业〕≤30≤80≤100015%的优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业。10%的优惠税率在中国境内未设立机构〔10%的税率征收企业所得税。非居民企业那一块。合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股息，红利和利息收入，10%的企业所得税。应纳税所得额：收入 收入的总额 确定

销收入确定的时间增值税纳税的时间〔收入确定的时间增值税纳税的时间〔1采用托收承付方式的在办妥托收手续时发出货物并办妥托收手续的当天。同“委托银行收款方式销售货物“〔2方式的在发出商品时确认收入货物发出的当天。但生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。〔3在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。〔4销的在收到代销清单时委托方：收到代销单位的代销清单或者收到全部或部份货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出货物满180天的当天。〔5按照合同约定的收款日期为书面合同约定发出的当天。同“赊销“。〔6的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。注意：有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。〔7以旧换新的销售的按收入确认，回收的作为购进商品处理。〔值税专用发票〕。〔8及商品折扣的按扣除商业折扣后的金额确定销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。折扣额另开发票的，不得冲减销售额。〔9销售商品涉及现金折扣的按扣除现金折扣前的金额确定，现金折扣在实际发生时作为财务费用。〔10〕销售折让〔如质量不合格〕已确认收入的商品，发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入。应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。物收入提供劳务收入3.转让财产收入指转让固定资产，无形资产，生物资产，股权，债权等财产取得的收入。4.股息，红利等权益性投资收益除国务院财政，税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。关键词：作出。注意：与什么时候拿到钱无关。5.利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。关键词：约定6.租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许使用费收入按合同约定的特许使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入按实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现。注意：企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总额的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。注意：增值税，不管是自己生产的还是外购的，捐赠的都是视同销售。9.其他收入包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入〔〕，违约金收入，汇兑收益等。不征税收入1.财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政，税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金企业按照规定缴纳的企业收取企业依照不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政，税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。但不包括企业按照规定取得的出口退税款。但国务院和国务院财政，税务主管部门另有规定的除外。免税收入国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构，场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所有实际联系的股息，红利等权益性投资收益〔不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以及持有股份12个月以上取得的股息，红利收入，那么适用免税政策〕。除外。5. 股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司庆增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。税前扣除工程一般扣除工程指企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括本钱，费用，税金，损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰，即哪个少用哪个。2.广告费和业务宣传费除国务院财政，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除，超过部份，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：〔1〕.广告费，业务宣传费二者加起来一起计算扣除标准，不是分开。〔营业收入额包括非货币性资销售〔营业〕收入包括销售货物收入，劳务收入，转让财产收入即记入“主营业务收入“和〞其他业务收入“中的，但不包括营业外收入。3.固定资产租赁费以经营方式租入的，租金可以扣除。以融资方式租入的，折旧可以扣除，租金不能扣除。4.税金生的房产税，车船税，土地使用税，印花税等税金及附加，可以在税前扣除。注意：除，否那么重复扣除了。增值税是价外税，不能在税前扣除。唯一不能扣除的一个税金。5.损失生产经营中损失，自然灾害等不可抗力因素。应当计入当期收入注意：因存货非正常损失不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。6.借款费用在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。127.利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 企业向银行借。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部份，准予扣除。 企业向企业借。如银行利率5%，企业利率8%，按5%的可以扣除。8.汇兑损失除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。9.财产保险费按有关规定缴纳的保险费，准予扣除。10，环保专项资金依照法律，行政法规有关规定提取的用于环境保护，生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。11，劳保支出发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.手续费及佣金支出非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过效劳协议或合同确认的收入金额的5%以内的局部，准予扣除。超过局部，不得扣除。注意：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或者合同金额，并如实入账。禁止扣除工程向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金罚金〔行事责任〕，罚款〔行政责任〕和被没收财物的损失。注意：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。12%12%企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。未经核定的准备金支出。注意：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业，企业计提的各项资产减值准备，风险08110811与取得收入无关的其他支出：企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构这间支付的利息，不得扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于所形成的资产，其计算的折旧，摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。特殊扣除工程1.公益性捐赠在年度利润总额〔按会计制度计算的〕12%以内的部份，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意：公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门〔直接捐赠的不允许扣除〕施建设。〔4〕促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业。2.工资薪金支出合理的工资薪金支出，准予扣除。注意：工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费，职工教育经费，工会经费以及养老保险费，医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费等社会保险费和住房公积金。3.职工福利职工教育经费职工福利费14%的部份，准予扣除。工会经费2%的部份，准予扣除。除国务院财政，税务主管另有规定外，企业发生的职工教育经费2.5%部份，准予扣除。超过部份，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：计算职工福利费，工会经费，职工教育经费的“工资薪金总额〞，不包括企业的职工福利费，职工教育经费，工会经费以及养老保险费，医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费等社会保险费和住房公积金。4.社会保险费〔五险一金准予扣除。202211分别5%份，不予扣除。人身平安保险费其他商业保险费外参加财产保险企业资产的税务处理固定资产不得计算折旧扣除的固定资产房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产。 按直线计算开始不提。无形资产A，以下无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无资产。 支出，已扣除自创商誉。与经营活动无关无形资产按照直线计算的摊销费用，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。无形资产的摊销年限10年。有关法律规定或者合同约定的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。生产性生物资产生产性生物资产包括经济林，薪炭林，产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法当月停止使用的，当月照提，次月开始停止折旧。长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用和年限分期摊销。租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 注意：固定资产大修理支出，是指同时符合以下条件支出：修理支出到达取得50%以上。修理后固定资产的使用年限2年以上。“次月〞3年。投资资产1. 企业对外投资本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。2. 企业在转让或者处置投资资产的本钱，准予扣除。存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。价方法一经选用，不得随意变更。注意：取消了“后进先出法〞。资产损失实际发生的资产损失按税务管理方式可产损失。企业自行计算扣除的资产损失包括：企业在正常经营管理活动中企业各项存货发生的正常损耗。正常报废清理的损失。正常死亡发生的损失。企业按照有关规定货币资产损失的认定［〔预付〕账款损失等］：逾期不能收回的应收款项3毛。3有依法催收磋商记录确认债务人已3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。企业所得税的应纳税额：境外所得的 抵名限额＝中国境内境外所得合并计算的应纳税总额×来源于某〔地区的应纳税所得额÷中国境内境外应纳税所处理 总额2022300〔A14030％〕，B80〔B20％