国有企业会计核算办法模版

会计核算办法有限公司（以下简称“集团公司”）自2009年１月１日起执行新会计准则，为规范集团公司会计确认、计量和报告行为，真实、完整地提供会计信息，制定统一的会计核算办法。集团公司本部、分公司以及集团公司投资的国有独资公司、控股公司、有实际控制权的参股公司（以下简称“企业”）应当按照集团公司统一的会计政策进行会计核算。根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等有关法律、法规，结合集团公司实际情况，现将各主要的会计制度、会计政策暂行规定如下：一、会计期间企业会计期间为公历1月1日至12月31日，半年度、季度和月度均称为会计中期。二、记账本位币企业的会计核算以人民币为记账本位币。三、记账基础和计价基础企业会计核算以权责发生制为记账基础，除交易性金融资产、可供出售金融资产以公允价值计量外，均以历史成本为计价原则。四、货币资金1.货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金，是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、共管存款、旅行支票、保函存款、在途资金等各项资金。2.银行存款应按银行和其他金融机构的名称进行明细核算。涉及外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。3.现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。现金发生毁损短缺时，计入待处理财产损溢；待查明原因分清责任后，计入当期损益或其他应收款。有诉讼法律文件或材料证明确实无法收回的银行存款，计入营业外支出。五、金融资产1.企业按照取得投资目的和经济实质对拥有的金融资产分为交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产四大类。（1）交易性金融资产，是指企业为了近期内出售、回购或赎回的金融资产；客观证据表明企业近期采用短期（通常是指一年内）获利方式对金融工具组合进行管理。交易性金融资产主要包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（2）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资主要包括企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。（3）应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项主要包括委托贷款、应收账款、应收票据、其他应收款等。（4）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、应收款项、交易性金融资产的非衍生金融资产。可供出售金融资产主要包括企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。2.交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式的书面文件记录，并在附注中加以说明。3.金融资产的分类一经确定，原则上不得随意变更。（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。（2）持有至到期投资与可供出售金融资产两类金融资产之间，也不得随意重分类，但以下情况例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日不足三个月，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。4.金融资产的确认与计量（1）交易性金融资产的确认与计量①企业初始取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，相关交易费用应直接计入投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要的支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本等不直接相关的费用。②支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，确认为应收股利或应收利息。在持有期间取得的利息和现金股利确认为投资收益。③资产负债日该项资产的公允价值变动计入当期公允价值变动损益。④处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（2）持有至到期投资的确认与计量①企业初始取得持有至到期投资时，应当按照公允价值计量，将其公允价值与相关交易费用之和作为入账成本。②支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收利息。③企业在实际取得持有至到期投资时，还应当计算确定该资产的实际利率。实际利率采用插值法计算。实际利率与票面利率差别较小的，可以采用票面利率计算。④持有至到期投资应当采用实际利率法按摊余成本进行后续计量，计算出该资产持有期间确认的利息收入，计入投资收益。摊余成本是指该项金融资产初始确认金额经调整后的结果。摊余成本应等于该项金融资产初始确认金额扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）后的金额。⑤处置该金融资产时，应将取得的价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。（3）应收款项的确认与计量①应收款项以实际发生额计量，企业对外销售商品或提供劳务形成的应收款项，应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额；施工企业应当按照建造合同准则，以业主已签认的工程结算金额确认应收账款。②企业对应收款项（不含应收票据,下同）计提的坏账损失按本规定有关条款执行。③企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。④带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。⑤预付款项应当按照实际支付的结算款项记账。⑥企业与债务人进行债务重组时，应收款项的计量按本规定有关条款执行。（4）可供出售金融资产的确认与计量①企业初始取得可供出售金融资产时，应当按照公允价值计量，将其公允价值与相关交易费用之和作为入账成本。②支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息的，确认为应收股利或应收利息。在持有期间取得的利息或现金股利确认为投资收益。③资产负债表日该项资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；由于公允价值变动产生的递延所得税资产或负债，应同时计入资本公积。该项资产的外币汇兑差额、实际利率法计算的利息计入当期投资收益。④处置该金融资产时，应将取得的价款与账面价值之间的差额确认为投资收益，同时应将原计入资本公积的对应处置部分金额转出，计入投资收益。（5）金融资产之间重分类的确认与计量①持有至到期重分类为可供出售金融资产，在重分类日，该投资或投资余额的账面价值与其公允价值之间的差额，计入资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时将上述差额计入投资收益。②可供出售金融资产重分类为有持有到期金融资产，改按摊余成本计量，原计入资本公积的利得或损失，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入投资收益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入投资收益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入资本公积的相关利得或损失，应当转出计入投资收益。③可供出售金融资产重分类为没有固定到期日的持有到期金融资产，原直接计入资本公积的相关利得或损失仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入投资收益。在随后的会计期间发生减值的，原直接计入资本公积的相关利得或损失，应当转出计入投资收益。六、存货1.存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。2.企业取得存货应按成本计量；发出存货应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其成本。包装物、低值易耗品采取一次性摊销或“五五摊销法”核算。3.企业的存货应在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。存货跌价准备计提办法按本规定有关条款执行。4.企业采用永续盘存制，对存货进行定期盘点，至少在每年年末盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。七、长期股权投资长期股权投资，包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。以上所述之外的投资，均按照金融资产的相关规定处理。（一）初始计量1.长期股权投资的初始投资成本的确认方法分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。2.企业合并形成的长期股权投资的初始成本，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并计量。无论以何种方式取得，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目，不作为初始投资成本。（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性，通常在一年以上（含一年）。其初始投资成本按以下方法确定：①合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值的差额，依次调整资本公积（股本溢价或资本溢价）、盈余公积和未分配利润。为企业合并发生的咨询费、审计费等各项直接相关费用，计入管理费用。②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，依次调整资本公积（股本溢价或资本溢价）、盈余公积和未分配利润。发行权益性证券的相关费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，扣除冻结资金产生的利息后，应自发行溢价中扣除，无溢价或溢价收入不足扣减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（2）非同一控制下的企业合并，是指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另外一个或多个企业股权或净资产的行为。其初始投资成本需要区别以下情况分别计量：①一次交换交易实现的企业合并，投资成本为购买日合并方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值与发生的各项直接相关费用之和，包括在企业合同或协议中提供了未来或有事项发生而对投资成本的调整；不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，其处理方法同同一控制下的企业合并。当投资成本大于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收支。其中，可辨认净资产的公允价值通常以评估值来确认。②多次交换交易实现的企业合并，投资成本为每一单项交易成本之和。3.对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认，应区别以下情况分别计量：（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，发行时支付给证券承销机构等的手续费、佣金等费用不作为投资成本，该部分费用扣除冻结资金产生的利息后，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。如果合同或协议约定的价值不公允，应使用公允价值。（4）因债务重组、非货币性交换取得的长期股权投资，其投资成本确定按本规定有关条款执行。（二）后续计量：对于长期股权投资的后续计量，可以采用成本法或权益法。1.长期股权投资的成本法的适用范围包括：（1）企业能够对被投资单位实施控制。通常情况下是拥有被投资单位50％以上的表决权资本。如果拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但满足以下任一条件，视同对被投资单位实施控制：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本；根据章程或协议，投资企业能够控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；被投资单位董事会或类似权力机构会议上有50％以上投票权。（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期投权投资。①不具有共同控制是指不满足以下任一条件：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。②不具有重大影响是指投资企业拥有被投资单位表决权资本的比例低于20％，并不满足于以下任一条件：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的主要政策制定过程，包括融投资计划、股利分配政策等；与被投资单位之间发生重要交易，该交易对被投资单位的业绩具有决定性的影响；向被投资单位派出公司高管人员；向被投资单位提供关键技术资料，该技术资料对被投资单位的业绩具有决定性的影响。（3）采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。2.长期股权投资的权益法的适用范围如下：（1）对合营企业投资。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。（2）对联营企业投资。投资企业对被投资单位具有重大影响，被投资方为其联营企业。重大影响，是指投资企业拥有被投资单位表决权资本的比例高于20％（含20％）但低于50％，或者满足于以下任一条件：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的主要政策制定过程，包括融投资计划、股利分配政策等；与被投资单位之间发生重要交易，该交易对被投资单位的业绩具有决定性的影响；向被投资单位派出公司高管人员；向被投资单位提供关键技术资料，该技术资料对被投资单位的业绩具有决定性的影响。（3）长期股权投资的权益法的计量方法为：①取得投资时，对于投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，按以下原则对长期股权投资的初始成本进行调整：初始投资成本大于公允价值时，不进行任何调整；初始投资成本小于公允价值时，其差额作为投资方的营业外收入。②对投资收益的确认，投资企业应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权的账面价值，并确认为当期投资收益。在确认应享有被投资单位的损益时，应考虑以下因素进行调整：a、被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；b、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。c、符合下列任一条件的，投资企业可以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因：投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。③对取得现金股利和利润的处理方法如下：a、自被投资单位分得的现金股利或利润未超已确认投资损益的，应抵减长期股权投资（损益调整）。b、自被投资单位分得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。c、自被投资单位分得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额的部份，应作为投资成本的收回。④对超额亏损的确认，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。对于合同或协议规定需承担额外损失的，应该在长期权益减记至零后确认预计负债⑤投资企业在持股比例不变的情况下，按照持股比例确认应享有被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。⑥对于股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数。（三）由于新购入股权的原因导致长期股权投资由成本法转为权益法，应按以下步骤进行处理：1.比较原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，如果前者大于后者，不进行调整；如果前者小于后者，调整长期股权投资的账面价值，同时调整盈余公积和未分配利润。2.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整盈余公积和未分配利润；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。3.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部份投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中前者大于后者的不进行账务处理，前者小于后者的调整长期股权投资的成本，同时确认营业外收入。（四）因出售子公司股权导致的由成本法转为权益法，其处理方法如下：1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。2.剩余采用权益法核算的长期股权投资，比较其成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果前者大于后者，不作调整；如果前者小于后者，在调整长期股权投资成本的同时，在调整长期股权投资成本的现时，应调整盈余公积和未分配利润。3.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整盈余公积和未分配利润；属于其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。（五）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，按企业合并的有关条款处理；因减少投资导致长期股权投资的核算的由权益法转为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。（六）处置长期股权投资时，应将投资账面价值与实际取得价款的差额，以及原计入资本公积（其他资本公积）的金额同时结转投资收益。(七)企业与其他方约定各自投入一定的资产而不是出资设立一个被投资单位来进行某项经营活动，即为共同控制经营。应按以下方法进行处理：1.其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债在各自账套中进行确认。2.与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中按本企业享有的部分进行确认。八、固定资产固定资产指使用期限超过一年的公路、桥梁、涵洞、房屋、建筑物、施工机械、生产设备、运输设备及其他机械设备，以及其他与营运生产有关的设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品，单位价值在人民币二千元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。下列财产不论价值大小均作为固定资产：永久性房屋、建筑物；陈旧可用的线路上设施，如安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等；单独计价入账的土地。（一）本公司按照固定资产的用途及使用情况进行如下分类：1.按经济用途分为：（1）生产经营用固定资产：公路及构筑物、安全设施、通讯设施、监空控设施、收费设施、机械设备、车辆、房屋及建筑物、其他设备。（2）非生产经营用固定资产：指非生产经营业务使用的固定资产。包括职工食堂、宿舍、浴室等房屋、橱具、娱乐设施等。2.按使用情况分为：在用固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产。（二）初始确认各企业在固定资产取得时，其成本应按固定资产取得的方式分别确定：1.企业购入的固定资产，其取得的成本包括：购买价款、安装调试成本、包装费、运输费、专业人员服务费、相关税费等。企业购入需要安装的固定资产支出，应通过在建工程归集，达到预定可使用状态时转入固定资产，计入固定资产的成本。企业采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的购买价款应选择恰当的折现率进行折现后的金额。实际支付的价款与折现后金额的差额，确认为未确认融资费用，在信用期内按实际利率法进行摊销。2.各企业自行建造固定资产，发生的工程成本应通过在建工程归集，工程完工达到预定可使用状态时，计入固定资产的成本。其成本包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。5.接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。6.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。7.因债务重组、非货币性交易、企业合并取得的固定资产，其入账价值的确定按照本规定的有关条款执行。（三）固定资产折旧各企业应按本规定计提固定资产折旧，不得随意改变折旧政策；不得少提、多提固定资产折旧。1.各企业应当根据本规定的各类固定资产预计使用年限和预计净残值率，采用年限平均法计提折旧（公路及构筑物可采用工作量法）。固定资产预计使用年限和预计净残值率如下：序号类别行业规定年限使用折旧年限一、公路及构筑物1.路基、桥梁、隧道20-30工作量法2.排水及挡防构筑物5-15工作量法3.水泥混凝土路面15-30工作量法4.沥青混凝土路面15-20工作量法二、安全设施1.防护栏网10-20102.道路照明设施5-10103.标志标线3-834.其他安全设施8-1515三、通讯设施5-108四、监控设施5-108五、收费设施5-88六、机械设备8-128七、车辆5八、房屋及建筑物1.房屋30-40302.建筑物15-2515九、其他设备5-85注：预计净残值率：5%。2.各企业在确定计提折旧范围应按以下规定执行：（1）各企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理完竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于大修理、闲置状态的固定资产应照提折旧。（5）固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（账面余额减跌价准备）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。（6）融资租入固定资产的计提折旧可按照本规定租赁有关条款执行。（四）后续支出固定资产后续支出主要包括：1.与固定资产有关改、扩建等更新改造的支出符合固定资产确认条件的或达到固定资产净值20％的，应将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出通过“在建工程”归集，同时将被替换部分资产的账面价值扣除，完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，计提折旧。2.与固定资产有关的装修费用支出，应计入固定资产原值。各企业应按该项固定资产的预计剩余使用年限与预计下次装修时间孰短原则，确定折旧年限，计提折旧。3.与固定资产有关的日常修理费用支出，各企业应根据不同情况，将发生的修理费用计入当期管理费用或销售费用。（五）固定资产的处置1.由于出售、转让、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。2.各企业应对固定资产定期盘点，至少每年年末实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或者经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”归集；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。3.非货币性资产交换、债务重组等的固定资产处置按照本规定有关条款执行。九、在建工程各企业自行建造的工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械费等计量；采用出包方式建造的，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减在建工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种工程物资的种类进行明细核算。自建固定资产工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。各企业应在半年末和年度终了时，对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提在建工程减值准备。在建工程减值准备的计提按照本规定的有关条款执行。十、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。（一）初始确认各企业取得无形资产时，应按实际成本计量。无形资产取得时的实际成本应按以下方法确定：1.外购的无形资产，按实际支付的购买价款、进口关税以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为实际成本。企业采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的购买价款应选择恰当的折现率进行折现后的金额。实际支付的价款与折现后金额的差额，确认为未确认融资费用，在信用期内按实际利率法进行摊销。2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成：①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。4.因债务重组、非货币性资产交换、政府补助、企业合并取得的无形资产，其入账价值按照本规定的有关条款执行。（二）各企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应分别确认实际成本。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应将相关的土地使用权的账面价值全部转入开发成本。2.企业外购的房屋建筑物，支付的购买价款如确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产的成本。3.企业已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权，应确认为投资性房地产，不应确认为无形资产。（三）研发费用的处理各企业自行研究开发无形资产项目，应当将资产的形成过程区分为研究阶段和开发阶段两部分。通常以项目试验、实验的成功与否来区分无形资产的研究阶段与开发阶段。各企业自行研究开发项目的支出，应将其研究阶段的支出与开发阶段的支出按下列原则分别处理：1.企业自行研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能计入无形资产成本：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2.不满足资本化条件的、研究阶段发生的所有费用，应当于发生时计入当期管理费用。3.如不能区分自行研究开发项目的研究阶段和开发阶段，应将该项目支出均视同研究阶段支出处理。4.同一项无形资产在自行开发过程中达到资本化条件之前已经费用化的支出不再进行调整。（四）各企业自行开发无形资产的成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，其主要包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及资本化的利息支出、为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。（五）无形资产的摊销1.各企业应当自取得无形资产当月起采用直线法摊销，计入当期管理费用；如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其摊销额应计入当期成本；当月减少的无形资产，当月不再摊销。2.各企业无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。3.各企业无形资产的摊销年限应按如下原则确定：（1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法定有效年限。（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限为10年。4.各企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。5.无形资产的减值，应当按照本规定资产减值损失的有关条款处理。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（六）无形资产的处置1.各企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期营业外收支。已计提了减值准备的，还应同时结转减值准备。2.各企业出租无形资产，在满足收入确认条件的情况下，取得的租金收入，计入其他业务收入；同时确认出租无形资产的摊销成本及与转让有关的各种费用，计入其他业务支出。3.各企业的无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其报废并予以转销，将该无形资产的账面价值计入当期营业外支出，已计提了减值准备的，还应同时结转减值准备。4.企业对外捐赠无形资产的，视同无形资产处置核算。十一、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的能够单独计量和出售的房地产。（一）各企业投资性房地产的范围包括：1.已出租的土地使用权。但以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的除外。2.持有并准备增值后转让的土地使用权。但按照国家有关条款认定的闲置土地除外。3.企业拥有产权的、以经营租赁出租的建筑物。企业房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值，如该项房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当将用于赚取租金或资本增值的部分房地产确认为投资性房地产。（二）初始计量各企业投资性房地产应按如下情况进行初始计量：1.各企业外购的投资性房地产，可直接计入投资性房地产成本，包括购买价款、相关税费等。2.各企业自行建造或开发的房地产，其成本主要包括：土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用。应先通过“在建工程”归集后，转入投资性房地产成本。3.各企业非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量，见本规定有关条款。（三）后续支出各企业与投资性房地产有关的后续支出：1.各企业为提高投资性房地产的使用效能、改善室内装潢等，对投资性房地产进行改良、装修发生的成本费用，能满足投资性房地产确认条件的，通过“在建工程”归集后，转入投资性房地产成本。2.各企业发生的与投资性房地产有关的后续支出,不能满足投资性房地产确认条件的，应当在费用发生时计入当期管理费用。3.各企业应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（1）各企业投资性房地产计提折旧，应按照本规定的固定资产、无形资产的有关条款执行，按月计提折旧或摊销，在“其他业务成本”中归集。（2）各企业投资性房地产应按照经营租赁合同确认当期的租金收入，计入其他业务收入。（3）各企业投资性房地产存在减值迹象的，应当按照本规定资产减值的有关条款执行。（四）投资性房地产的转换和处置各企业投资性房地产的转换和处置1.各企业应根据企业管理当局就改变房地产用途形成的书面决议,确定投资性房地产的转换形式。转换的形式主要包括：（1）企业投资性房地产开始自用。（2）企业作为存货的房地产，改为出租。（3）企业自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值。（4）企业自用建筑物停止自用，改为出租。2.各企业投资性房地产转换日的确定（1）投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业房地产开始用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。（2）作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日。（3）自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日为管理当局做出房地产转换决议的日期。（4）自用土地使用权、自用建筑物停止自用改为出租，转换日为租赁期开始日。3.各企业应按成本模式计量投资性房地产的转换和处置（1）各企业将其持有存货以经营租赁的方式出租，应当按存货在转换当日的账面价值（存货的账面余额扣除跌价准备后的价值）转换为投资性房地产。（2）各企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，应将固定资产或无形资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入投资性房地产相关科目。（3）各企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期其他业务收支；原已计提了减值准备的，应冲回该项投资性房地产的减值准备。十二、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。各企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出费用，应按租赁期与使用期较短者的年限平均摊销，计入当期管理费用。十三、资产减值各企业所有的资产在发生减值时，都应该对所发生的减值损失及时加以确认和计量。资产的范围具体包括存货、建造合同形成的资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等。各企业应按以下原则进行减值测试：应收账款至少应在半年末和年末进行两次减值测试；金融资产、无形资产至少应该每年末进行一次减值测试；除以上所述资产以外的其它资产，企业应在有确凿证据表明资产出现减值迹象时进行减值测试。（一）存货对于存货，其成本在资产负债表日高于其可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的各项费用后的价值。具体按以下原则进行处理：1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提存货跌价准备。2.当存在下列情况之一时，企业应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。3.当存在下列情况之一时，企业应当全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产过程中已不再需要、并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货。4.企业应按以下情况计提或不计提存货跌价准备：（1）低值易耗品和周转材料不计提跌价准备。（2）分期收款发出商品不计提跌价准备。（3）房地产开发企业已完待售开发产品应在取得相关外部证据（如资产评估报告）后，按照规定计提存货跌价准备；在建开发产品原则上不计提跌价准备。5.存货跌价的影响因素已经消失时，跌价准备允许转回，转回的金额以存货跌价准备冲减至零为限。（二）融资租赁资产对于融资租赁资产的未担保余值，出租人至少应当于年末对未担保余值进行复核，未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，提取未担保余值减值准备，确认资产减值损失。同时，将未担保余值减少额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额，调整未实现融资收益。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回。（三）金融资产对于金融资产，企业应当对除交易性金融资产和国债以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，应当按以下原则确认减值损失，计提减值准备：1.对于持有至到期投资，在其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。其发生减值的客观证据主要包括：（1）发行方和债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化。（7）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。2.对于可供出售金融资产，在发生减值时计入公允价值变动损益；如有证据表明该资产在未来可能持续大幅下跌时，应计提减值准备，同时将原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计损失予以转出，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当以计提的减值准备为限予以转回。其发生减值的客观证据见上述1有关条款。3.对于应收款项，应按账龄分析法结合个别认定法计提坏账准备；施工企业的应收款项，应按单个项目计提坏账准备。预付账款如有确凿证据表明其已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物或退回预付款的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款；未到期的应收票据如有确凿证据证明不能够收到或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款；应收利息如有确凿证据证明不能够收到或收回的可能性不大，应将其账面余额转入其他应收款。处理方法如下：（1）合并范围内关联企业之间发生的应收款项可不计提坏账准备。（2）在确定账龄时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，不应改变剩余应收款项的账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项，如果确实无法认定，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。（3）坏账准备的计提比例：应收款项账龄计提比例1年以内01（含）－2年5％2（含）－3年10％3（含）－4年15％4（含）－5年25%5（含）年以上50％（4）存在以下情况时，可以不考虑账龄因素而对该项应收款项全额计提坏账准备：①债务单位被依法宣告破产、撤销的，在取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料后计提。②债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，在取得相关法律文件后。③债务单位发生严重的自然灾害等不可抗力事件导致生产经营发生严重困难，无法正常开展经营活动，且在两年时间内无法偿付债务。（四）除上述资产以外，企业对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式计量的投资性房地产；固定资产（包括在建工程）以及无形资产和商誉等非流动性资产，应该在资产可回收金额低于其账面价值时计提减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额。资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当资产的可回收金额低于其账面价值时，应当将其差额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。其确定方法如下：1.资产公允价值按总则中的公允价值判断标准进行确定，公允价值无法可靠计量的，以未来现金流量的现值作为其可回收金额。2.资产预计未来现金流量的现值应根据整个资产在资产剩余使用期限内的最好估计，按一年期贷款利率在不超过五年的时间内确定。（五）以成本法核算的长期股权投资如果因为以下因素导致其可收回金额低于其账面价值，应按单个项目计提长期股权投资减值准备：1.被投资单位出现重大财务困难。2.被投资单位出现重大诉讼，有可能对其未来经营活动产生重大影响。3.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。4.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化。（六）对固定资产、在建工程以及工程物资的资产减值，按以下方法处理：1.当固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值时，应结合以下因素按单个项目计提固定资产减值准备：（1）计算机、办公桌椅以及一些小型办公机具，除非其发生实体损坏，原则上不计提跌价准备。（2）车辆等大中型机器设备，如果由于技术进步而导致可回收金额低于其账面价值，应有相关部门（可以是资产评估机构或企业内部资产管理部门）出具的评估报告。（3）房产（包括投资性房地产），如果由于市场变化原因导致可回收金额低于其账面价值，应有资产评估机构出具的评估报告。2.企业对下列固定资产应计提或不计提减值准备：（1）对于未使用和不需用的固定资产，如在一年以上不可能使用该项固定资产、且不具有转让价值，应当全额计提减值准备；如不同时具备这两个条件，则不计提减值准备。（2）以经营租赁方式租入的固定资产不计提减值准备。（3）已提足折旧继续使用的固定资产不计提减值准备。3.各企业的在建工程原则上不计提减值准备。如在建工程已经长期停建，并且可能三年内不会重新开工，应按企业内部资产管理部门或中介机构确认减值，并计提相应的减值准备。4.工程物资原则上不计提减值准备，如发生减值的工程物资金额较大、减值迹象比较明显的，可参照存货跌价的判断条件进行判断，并相应计提减值准备。（七）无形资产减值准备应按单个项目计提。当存在以下任一情况时，应当计提无形资产减值准备：1.某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。2.某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。3.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。企业原则上不进行资产组的认定并按资产组计提减值准备。相应的，不进行总部资产和企业合并形成的商誉的减值处理。长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、固定资产（包括在建工程）、无形资产、商誉等资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务时才可予以转出。（八）商誉减值的处理1.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。2.企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。3.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。4.在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。十四、负债企业的负债应按其流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（一）短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的一年以下（含一年）的各种借款。企业与非金融机构的拆借不属于短期借款。短期借款在借款实际到账时按实际发生额入账，其产生的应付利息计入财务费用，符合资本化的计入相关资产的成本。（二）交易性金融负债，是指满足以下任一条件的金融负债：1.承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。企业的交易性金融负债主要是指一年期以内的有回购协议的短期债券和认股权证，其初始和后续计量时应当按照其公允价值，支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等相关交易费用应在发生时直接计入投资收益。企业除非获得集团公司的批准，否则一般不得将金融负债划分为交易性金融负债。（三）企业的应付款项中的应付保修金、保证金和押金等，有合同约定期限且未到期的，需要在资产负债表日进行折现，折现方法参照本规定有关条款执行。（四）企业的应付票据分为带息票据和不带息票据。对于带息票据企业应该在资产负债表日对尚未支付的票据计提利息，计入财务费用或相关资产的成本。（五）企业应付职工薪酬的内容见本规定相关规定。（六）企业应交税费除耕地占用税直接在交纳时计入在建工程外，其他均按应交税费处理。（七）应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（八）长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。银行按揭方式购置资产，其按揭款也按长期借款核算，发生的利息需要资本化。（九）企业的长期应付款项主要包括融资租入固定资产的租赁费和具有融资性质的延期付款购买资产，应按本规定相关规定执行。十五、职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）职工薪酬范围职工薪酬主要包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利，以及提供给本人和其配偶、子女或其他赡养人的福利。具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。其中：养老保险费包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工范围职工的范围包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员等。3.虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但在企业的计划和控制下为其提供类似服务的人员，如与中介机构签订的劳务用工合同。（三）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当前损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系给予的补偿除外。（四）企业应当按照国家规定的计提基础和比例，计提应付职工薪酬。其中，企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，以及住房公积金、工会经费和职工教育经费，应当在职工提供服务的会计期间，根据工资总额规定的比例计算。企业不再按工资总额的14％计提职工福利费，应按照实际发生额计入资产成本或当期费用，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。（五）以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关成本或管理费用，同时确认应付职工薪酬，收入确认和成本结转视同销售。将企业拥有的房屋、租赁的住房无偿提供职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧、应付的租金，计入相关成本或管理费用，同时确认应付职工薪酬。以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如协议规定职工取得资产或服务后需提供服务年限的，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，在后续服务年限内平均摊销；如未规定后续服务年限，该差额应立即确认当前损益。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期管理费用和应付职工薪酬。（六）工程项目需计提兑现奖金时，必须在项目竣工后经过内部审计部门审计，同时计入项目成本，兑现奖金统一由公司发放。（七）辞退福利包括：1.职工劳动合同到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2.职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（八）满足下列条件的，应当确认为应付职工薪酬（辞退福利），同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，经过董事会或类似机构批准，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关条款按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟到一年后支付的，视为符合确认条件。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（九）辞退福利应根据人事部门提供的经董事会正式批准的辞退计划进行计量。1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬，计入当期管理费用。2.对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据人事部门预计的接受裁减职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照或有事项准则规定，计提应付职工薪酬，并计入当期管理费用。3.符合确认条件的内退人员的辞退福利，计入当期管理费用。辞退福利金额应计算自停止服务日至正常退休日之间提供的内退人员工资和缴纳的社会保险费，并一次性确认为应付职工薪酬（辞退福利）。不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险而产生的义务。4.超过一年支付的职工辞退福利，按照年末最后一期国债利率作为折现率，以折现后的金额计入当期管理费用，差额作为未确认融资费用按平均辞退年限，在以后各期分摊计入财务费用。辞退福利款项与折现后金额差别不大的，可不予折现。十六、所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（一）实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。一般企业的实收资本，应按以下规定核算：1.以现金投入的资本，以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。2.以非现金资产投入的资本，按照评估报告、投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账。3.外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算成人民币，确认为实收资本。合同约定汇率的，按照合同约定汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。（二）资本公积，是指由所有者投入但不能构成实收资本，或者从其他来源取得而由所有者享有的资金。资本公积的用途是按规定转增资本。资本公积包括：1.资本溢价，是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。2.其他资本公积，是指除股本溢价（资本溢价）项目以外所形成的资本公积，其主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份支付、开发产品或自用房地产转为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动、金融资产的重分类、关联交易差价等所引起资本公积的变动，也应通过其他资本公积调整。资本公积中股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价不能转增资本。（三）盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积包括：1.法定盈余公积，公司制企业的法定盈余公积金按照税后利润的10％的比例提取。2.任意盈余公积，是指由股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。企业使用盈余公积用于弥补亏损、转增资本（股本）需经过企业股东大会或公司相关权力机构批准。其中转增资本时，所留存的法定盈余公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。十七、收入、成本和费用各企业收入、成本确认与计量必须遵循收入与成本费用相配比的原则，必须符合权责发生制原则。各企业费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不能确认为本期费用。各企业营业外收入主要包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。各企业营业外支出主要包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失等。十八、政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。（一）不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。（二）政府补助表现为政府向企业转移资产，主要形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。（三）政府补助账面金额按以下情况进行计量：1.货币性资产形式的政府补助，按照实际收到的金额入账。存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额入账。2.非货币性资产形式的政府补助，应当按照公允价值计量入账。如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当按有关凭证中注明价值入账；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额入账，名义金额为1元。（四）政府补助按以下规定进行会计处理： 1.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。取得时按照到账的实际金额确认为递延收益，相关长期资产的购建与企业正常资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”归集。然后自相关长期资产可供使用时起，在相关长期资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊入当期收益（营业外收入）。但以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。政府拨付的专项资金的相关文件中，如明确规定该项资金在形成资产后转入资本公积的，应在“专项应付款”中核算。2.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。十九、利润及利润分配（一）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失，加上公允价值变动净收益和投资净收益后的金额。利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。资产减值损失，是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动净收益，是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益，是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。各企业应按资产负债表债务法核算所得税。净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。企业实现的净利润，应由企业董事会或类似机构批准的按照国家财政制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业、投资者之间进行分配。（二）企业年度实现的净利润应按以下顺序进行分配：1.弥补以前年度亏损。2.提取10%法定公积金。累计提取的公积金总额达到注册资本50%以后，可以不再计提。3.提取任意公积金。各企业应按企业章程规定比例提取任意公积金；企业章程没有规定的，可以根据股东大会决议的比例提取任意公积金。4.向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润，可以并入本年利润，一并进行分配。企业在弥补以前年度亏损和提取法定公积金前，企业不得向投资者分配利润。二十、或有事项或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益留出企业或该义务的金额不可能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（一）如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，各企业应当将其确认为预计负债，并进行相应的会计处理。1.该义务是现实义务。2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。3.该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，应当在“资产负债表”中单列“预计负债”项目反映。履行或有事项相关义务导致经济利益流出发生的概率分为以下几个层次：“基本确定”，是指发生的可能性大于95％但小于100％；“很可能”，是指发生的可能性大于50％小于或小于等于95％；“可能”，是指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；“极小可能”，是指发生的可能性大于0但小于或等于5％。（二）符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，且则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：1.或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。2.或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当考虑货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的（通常时间为三年以上且金额较大），应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。（三）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。符合上述确认条件的资产，应当在资产负债表中单列反映。（四）待执行合同变成亏损合同的，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债；企业承担的重组义务满足关于或有事项规定的，应当确认为预计负债。（五）各企业应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的原因，预计产生的财务影响（如无法预计，应当说明理由），以及获得补偿的可能性：1.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。2.未决诉讼、仲裁形成的或有负债。3.为其他单位提供债务担保