初级会计实务课件

?初级会计实务?课程总筹划：郝建宇多媒体课件设计开发者：郝建宇课程主讲：郝建宇第一章总论第一节概述会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。财务会计侧重于企业外部、过去信息会计〔按报告的对象〕管理会计侧重于企业内部、未来信息一、会计对象与会计要素〔一〕会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。资金运动及其所反映的经营活动或业务活动，就是会计对象。〔二〕会计要素会计要素是会计对象按经济特征所作的根本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

会计要素事业单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出。1、反映财务状况的会计要素〔1〕资产 资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根本特征：a、资产是由过去的交易、事项所形成的。b、资产是企业拥有或者控制的资源。c、资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益按其是否具有实物形态分：有形资产；无形资产。

资产按其来源不同：自有资产；租入资产。按其流动性不同分：流动资产；非流动资产。(2)负债负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根本特征：a、负债是企业承担的现时义务。b、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。c、负债是由过去的交易或事项形成的。负债按其流动性，即按照归还期的长短，可以分为流动负债和非流动负债两类。〔3〕所有者权益所有者权益是指企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。根本特征：a、除非发生减资、清算，企业不需要归还所有者权益。b、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。c、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。2、反映经营成果的会计要素〔1〕收入收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。〔2〕费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产本钱和期间费用两局部构成。直接材料产品生产本钱直接人工对象化本钱〔制造本钱〕费用制造费用管理费用期间费用财务费用销售费用〔3〕利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减支出和费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计等式〔一〕静态等式：资产=负债+所有者权益〔二〕动态等式：收入–费用=利润〔三〕扩展等式：资产=负债+所有者权益+〔收入–费用〕第二节会计根本假设一、会计主体：规定了会计确认、计量和报告的空间范围。三、会计分期：规定了财务报告的时间。二、持续经营：规定了会计核算的时间范围。四、货币计量：规定了会计核算的统一尺度——货币。第三节会计信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性第二章货币资金货币资金概述货币资金是以货币形态存在的资产，在企业的所有资产中流动性最强，货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容货币资金包括的内容库存现金银行存款其他货币资金第一节库存现金现金有广义和狭义两种概念。广义现金〔西方惯例〕包括库存现金、银行存款以及其他货币资金，亦即泛指货币资金；狭义现金〔我国惯例〕仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由出纳员经管的货币，包括库存的人民币和外币。库存现金学习内容库存现金的管理库存现金的核算现金使用范围现金库存限额现金收取范围现金收支日常管理核算凭证原始凭证记账凭证总分类核算序时核算现金清查〔一〕库存现金管理制度现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款仓库发货会计审核记账现金支出的内部控制提出申请授权批准会计审核出纳付款〔一〕库存现金管理制度

1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以动用现金开支外，其他款项的支付应通过开户银行办理转账结算。〔一〕库存现金管理制度

2、库存现金限额为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，?现金管理暂行条例?规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额；遥远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。〔一〕库存现金管理制度

3、现金的收取范围企业在以下范围内可收取现金：〔1〕单位或职工交回差旅剩余款、赔偿款、备用金退回款；〔2〕收取不能转账的单位或个人的销售收入；〔3〕缺乏转账起点的小额收入等。除上述情况可以直接收入现金外，其余收款业务原那么上应通过开户银行办理转账结算。〔一〕库存现金管理制度

4、现金收支的日常管理●企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。●企业不得擅自“坐支〞现金。●企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。●实行钱账分管制度，互相监督。●不得“白条抵库〞。●四不准：不准谎报用途套取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保存账外公款不，即不得“公款私存〞，不得设置“小金库〞等。财政部有关规定：1、出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；2、定期轮岗；3、设置“现金日记账〞由出纳员逐日逐笔登记，日清月结；4、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。〔二〕库存现金的核算核算凭证现金收入的原始凭证现金支票存根销售发票副本收款收据副本等现金支出的原始凭证借款单购货发票现金解款单回单工资结算表等现金收支的记账凭证现金收款凭证现金付款凭证注：涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日。

会计人员据此编制“收款凭证〞和“付款凭证〞，然后进行“库存现金〞账户的总分类核算。〔三〕库存现金的总分类核算

借库存现金贷库存现金增加数库存现金减少数结存数库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金〞设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。【例1】9月1日，签发现金支票一张，从银行提取现金300元备用。借：库存现金300贷：银行存款300【例2】9月1日，以现金支付管理部门购办公用品费100元。借：管理费用——办公费100贷：库存现金100【例3】9月1日，职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金。借：其他应收款——李明500贷：库存现金500【例4】9月1日，收到仓库出售废旧物资款400元。借：库存现金400贷：营业外收入400〔四〕库存现金的序时核算库存现金账户除进行总分类核算外，还需设置现金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。现金日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了计结收、支合计数及结余数。保证账实相符。月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到日清月结。以使账账相符。〔五〕库存现金的清查1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的根本方法是实地盘点。2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表〞，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。3、现金清查的会计处理

现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢〞科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体核算过程如下：批准前，一方面调整“库存现金〞账面数，一方面记入“待处理财产损溢〞如：长款〔溢余〕借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如：短款〔短缺〕借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后：

〔1〕如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：其他应付款--应付现金溢余

属于无法查明原因的，经批准后，

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：营业外收入〔2〕如为现金短缺，属于责任人赔偿的，

借：其他应收款--应收现金短缺款

库存现金

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

属于应由保险公司赔偿的，

借：其他应收款--应收保险赔款

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

属于无法查明原因的，那么根据公司内部的规章制度，经批准

借：管理费用

贷待处理财产损溢--待处理流动资产损溢现金短缺：

例:2021年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺180元。经反复核查，上述现金短缺属于出纳人员张某工作失误，应由其赔偿。现金溢余：

例:2021年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额多出203元。经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。第二节银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算银行结算方式银行存款的核算：总分类核算序时核算银行存款学习内容银行存款总账银行存款日记账银行存款清查支票银行本票银行汇票商业汇票异地托收承付汇兑委托收款信用卡信用证银行存款账户的开设一、银行存款账户的管理?银行账户管理方法?将企事业单位的存款账户分为四类，即根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。根本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过根本存款账户办理。一般存款账户是企业在根本存款账户以外的银行借款转存、与根本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。二、银行转账结算方式银行结算纪律

中国人民银行?支付结算方法?规定：

单位和个人办理转账结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。1、支票现金支票——只能用于支取。转账支票——只能用于转账。普通支票——可以支现、可以转账。普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

同城使用记名可背书转让有效期10天不得签发空头支票支票书写标准付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单将进账单连同支票送存银行①付款人签发支票④传递凭证划拨款项支票结算的一般程序银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、银行本票单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金〞字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。同城使用记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过2个月注明“现金〞字样的银行本票不得背书转让银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票⑥

通知收款④

将银行本票交银行③持银行本票办理结算⑤划转款项3、银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账，注明“现金〞字样的银行汇票可以用于支付现金。但单位不得凭银行汇票直接提取现金。记名有限背书转让见票即付提示付款期自出票日起不超过1个月凭票结算，余额自动转回银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行②签发银行汇票①申请办理银行汇票⑥退回进账单回单⑤填写进账单送存银行汇票③持银行汇票办理付款④发出商品⑧划转款项⑦传递汇票

4、商业汇票

是收款人或付款人〔或承兑申请人〕签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。商业汇票的种类按承兑人不同按是否带息商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑银行承兑汇票由银行承兑带息汇票不带息汇票记名可背书转让最长不超过6个月提示付款期自到期日起10日可申请贴现在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

②发运商品①付款单位承兑汇票⑤传递凭证办理结算⑥划转款项③汇票到期日前委托银行收款⑧通知款已收妥④汇票到期日前备款支付⑦通知款已付商业承兑汇票结算的一般程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①申请银行承兑④发运商品③交银行承兑汇票⑤汇票到期日前委托银行办理收款⑧通知入账⑥汇票到期日前备款支付⑦划转款项②银行同意承兑银行承兑汇票结算的一般程序5、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行成认付款的一种结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供给的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算使用托收承付的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业适用异地单位之间有经济合同的商品交易、劳务供给款项结算收款方须提供合同、发运证明与销售发票必须在合同中注明使用该结算方式结算起点1万元〔特殊的1千元〕验单付款承付期3天，验货付款承付期10天，期满银行即划款付款方拒付时须提供拒付理由书，银行负责审查理由托收承付结算方式的一般程序

收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②向银行办理托收⑥承付款项⑤

通知承付①按合同发送商品④传递托收凭证及单据⑦划拨款项⑧通知款已收妥③退回回单

6、委托收款

委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同城异地均适用，无金额起点付款期3天，期满无款支付时延期5天，期满仍无款支付那么将单证退回委托人付款方拒付时银行不负责审查理由，亦不承担分次扣款责任委托收款结算方式的一般序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托收款④通知付款⑤承付款项③传递凭证⑥划转款项⑦通知款已收妥②退回回单

9、信用证

信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式；经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束。二、银行转账结算方式九种银行存款转账结算方式的比较分析方式\项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务银行转账结算同城结算异地结算通用结算支票银行本票汇兑托收承付银行汇票信用证委托收款商业汇票信用卡三、银行存款的总分类核算

借银行存款贷银行存款增加数银行存款减少数结存数银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款〞设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。四、银行存款的序时核算银行存款账户除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算，有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证账实相符。月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到账账相符。五、银行存款的清查总账日记账账账核对不符错账更正核对不符银行存款余额调整表银行对账单银行存款清查方法与现金清查方法不同，是通过对账来进行的。

核对账目账账核对账证核对账单核对〔银行对账单〕账单不符未达账项记账错误

是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。企业银行存款账面余额银行对账单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=项目金额

项目金额企业银行存款余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表的步骤①企业收到银行对账单后，应以企业银行存款日记账的账面收支数为根底，与银行对账单的收支数逐笔核对。但凡核对无误的在双方标以[*]号。将未标[*]号的记录过滤出来就是未达账。将银行存款日记账的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，将银行对账单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。将未达账按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。将记录的四种未达账分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。如果两者相等，那么说明企业和银行双方记账无误。否那么应对未达账逐笔进行清查，直到查出原因为止。第三节其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等

借其他货币资金贷增加数减少数余额一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。[例]：金海公司2000年11月15日，委托开户行将2万元汇往上海工商银行闸北区某支行开立采购专户，11月23号采购员交来发票2张计金额13800元，商品已收到，25日受到开户行收据通知，多余外埠存款已转回银行。那么会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款20000贷：银行存款20000借：物资采购13800贷：其他货币资金——外埠存款13800借：银行存款6200贷：其他货币资金——外埠存款62001、汇出资金开立采购专户时借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款2、采购付款时借：材料采购应交税费等贷：其他货币资金——外埠存款3、余额转回时借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款1、交存款项，取得票、证、卡时借：其他货币资金贷：银行存款2、用票、证、卡付款时借：材料采购管理费用等贷：其他货币资金3、余额转回时借：银行存款贷：其他货币资金

[例]某企业3月份发生了如下业务：（1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。（2）收到发票账单，其中价款10000元，税款1700元，同时收到开户银行转来的多余款300元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。业务举例借：其他货币资金——银行汇票存款12000贷：银行存款12000借：物资采购10000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票存款12000

[例]某企业4月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。（2）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例借：其他货币资金——信用卡存款5000贷：银行存款5000借：管理费用1000贷：其他货币资金——信用卡存款1000

[例]（1）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金15000元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。（2）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000元，增值税款3400元。进行账务处理。业务举例借：其他货币资金——信用证保证金存款15000贷：银行存款15000借：物资采购20000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400贷：其他货币资金——信用证保证金存款15000银行存款8400三、存出投资款企业向证券公司划出资金是借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款企业通过存出投资款购置股票、债券、基金作为短期投资时借：交易性金融资产贷：其他货币资金—存出投资款第三章应收和预付账款第一节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的概念及分类我国的应收票据即指商业汇票。

定日付款付款期限的记载形式出票后定期付款见票后定期付款

商业承兑汇票按承兑人不同分分类银行承兑汇票带息商业汇票按是否计息来划分不带息商业汇票(二)计价——一般按其面值计价。

二、应收票据的核算

账户设置：“应收票据〞账户案例三、应收票据转让的核算案例四、应收票据贴现的核算1、贴现的含义2、应收票据贴现的计算公式3、应收票据贴现的账务处理案例第二节应收账款一、应收账款概述1、概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、计价应按实际发生额计价入账。

〔1〕商业折扣定价的手段。用百分数来表示。应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。〔2〕现金折扣概念：是指在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额。表示：“折扣率/付款期限〞，如：2/10，1/20，全/30

总价法——以未减现金折扣的金额作为入账价值。

入账金额

净价法——将扣减现金折扣后的金额作为入账价值二、应收账款的核算账户设置：“应收账款〞账户应收账款应收账款的增加应收账款的收回、确认的坏账损失和转作商业汇票结算方式的应收账款余额：尚未收回的应收账款数明细账：按购货单位或接受劳务的单位设置。账务处理：〔1〕发生时，作：借：应收账款贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔2〕代垫的包装费、运杂费，作；借：应收账款贷：银行存款等〔3〕收回时，作：借：银行存款等贷：应收账款案例第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供给单位的款项。账户设置：预付账款预付的款项、补付的款项收到采购货物时冲销的预付账款数退回多付的款项余额：实际预付的款项余额：尚未补付的款项明细账：按供给单位设置。账务处理：1、预付款项时，作：借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时，作：借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款3、补付货款时，作：借：预付账款贷：银行存款

或：退回多付的款项时，作：借：银行存款贷：预付账款案例二、其它应收款

概念：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。内容：账户设置：其他应收款发生的各种其他应收款项收到和结转的各种其他应收款项余额：尚未收回的其他应收款明细账：按对方单位〔或个人〕设置明细账。〔一〕企业内部使用备用金的核算备用金的概念：备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的现金。

具体做法：核定定额、定额拨付，1、定额备用金制用后报账补足定额。

管理

核算方法：账务处理及案例。

制度具体做法：按需借支，支用后2、非定额备用金制报账，交回余款。核算方法：账务处理及案例。〔二〕备用金以外的其它应收款的核算发生时，作：借：其它应收款贷：有关账户收回时，作：借：银行存款、库存现金等贷；其它应收款案例第四节应收款项减值一、应收款项减值损失确实认应收款项的账面价值＞预计未来现金流量现值差额减值损失坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－〔或+〕“坏账准备〞账户的贷方〔或借方〕余额二、应收款项减值的核算账户设置：

坏账准备发生的坏账损失数和冲销的计提的坏账准备数和收回以前坏账准备数已确认并转销的坏账损失数余额：已计提但尚未转销的坏账准备数计提坏账准备时，作：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备冲减已计提的坏账准备时，作：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备确实无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账，转销应收款项时，作：借：坏账准备贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等计提坏账准备时，作：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备冲减已计提的坏账准备时，作：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备确实无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账，转销应收款项时，作：借：坏账准备贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等已确认并转销的应收款项以后又收回时，作：借：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等〔实际收回的金额〕贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等或：借：银行存款〔实际收回的金额〕贷：坏账准备案例[案例]某企业应收账款的资料如下：〔1〕该公司于2007年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为600万元，经过减值测试，公司决定按1%计提坏账准备。〔2〕2021年3月经过核实，应收甲公司6000元和乙公司4000元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。〔3〕2021年7月，该公司收到于3月份已转为坏账损失的甲公司账款6000元〔4〕12月28日赊销给A公司产品一批，总售价10万元(不含税)，增值税率为17%，公司为购货方提供的商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10、1/20、全/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。〔5〕至2021年12月31日，应收账款经过减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。(6)2021年1月5日收到2021年12月28日销售产品的货款。〔7〕2021年11月经过核实，应收B公司80000元货款已无法收回，转为坏账损失。〔8〕至2021年12月31日，应收账款经过减值测试，公司决定按2%计提坏账准备。要求：做出以上业务的会计分录。答案1、07年12月31日07年末提取坏账准备=6000000×1%=60000〔元〕借：资产减值损失——计提的坏账准备60000贷：坏账准备600002、08年3月，确认坏账损失时，作借：坏账准备10000贷：应收账款——甲公司6000——乙公司40003、08年7月，收回已确认并转销的坏账，作：借：银行存款6000贷：坏账准备60004、08年12月28日，赊销产品时，作：借：应收账款——A公司105300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税〔销项税额〕153005、08年12月31日，计提坏账准备。08年末提取坏账准备数=6095300×1%－56000=4953〔元〕借：资产减值损失——计提的坏账准备4953贷：坏账准备49536、09年1月5日，收到前欠货款。借：银行存款103500财务费用1800贷：应收账款——A公司1053007、09年11月确认发生的坏账损失时，作：借：坏账准备80000贷：应收账款——B公司800008、09年12月31日计提坏账准备09年末提取坏账准备=5910000×2%＋19047=118200＋19047=137247〔元〕借：资产减值损失——计提的坏账准备137247贷：坏账准备137247对外投资

特征：

投资的定义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2.与其他资产相比,投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。通常能为企业带来直接的经济利益通常将资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后以分配方式取得经济利益，或通过改善贸易关系等从而到达获取利益的目的第一节交易性金融资产一、交易性金融资产确实认与计量〔一〕交易性金融资产确实认金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有符合一定条件的金融资产才可以。金融资产交易性金融资产满足一定条件〔二〕交易性金融资产的计量

按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出A.初始计量注意：1.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项。计入“应收股利〞或“应收利息〞科目2.企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。B.期末计量

资产负债表日,企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量,且将其当期公允价值变动计入当期损益。

处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差异应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。二、交易性金融资产的核算〔一〕账户设置交易性金融资产--本钱--公允价值变动取得本钱资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等

资产负债表日公允价值低于账面余额的差额出售时结转的本钱和公允价值变动损益余额：持有的交易性金融资产的公允价值

明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞等设置公允价值变动损益

资产负债表日公允价值高于账面余额的差额

资产负债表日公允价值低于账面余额的差额

投资收益

长期股权投资、出售交易性金融资产等实现的投资收益

长期股权投资、出售交易性金融资产等发生的投资损失

期末将余额转入“本年利润〞账户，结转后无余额期末将余额转入“本年利润〞账户，结转后无余额〔二〕账务处理1.交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕投资收益〔发生的交易费用〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：其他货币资金——存出投资款〔实际支付的金额〕案例公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入W上市公司股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。〔1〕购置W上市公司股票时〔单位：万元〕借：交易性金融资产─本钱2000货：其他货币资金─存出投资款2000(2〕支付相关交易费用时：借：投资收益 5贷：其他货币资金─存出投资款 5训练2007年1月6日，甲公司购入H公司发行的公司债券，该债券于2006年4月1日发行，面值为1000万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1600万元〔其中包含已宣揭发放的债券利息45万元〕，另支付交易费用20万元。2007年1月26日，公司收到该笔债券利息45万元。2021年2月18日，公司收到债券利息60万元。答案：〔单位：万元〕(1)2007年1月6日，购入H公司的公司债券时：借：交易性金融资产─本钱1555应收利息 45投资收益 20货：银行存款 1620(2)2007年1月26日，收到购置价款中包含的已宣揭发放的债券利息时：借：银行存款 45贷：应收利息 45(3)2007年12月31日，确认公司债券利息收入时：借：应收利息60货：投资收益60(4)2021年2月10日，收到持有的公司债券利息时：借：银行存款 60货：应收利息 60持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作：借：应收股利〔或应收利息〕贷：投资收益2.交易性金融资产的现金股利和利息

案例2007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。请同学们自己做3.交易性金融资产的期末计价

资产负债表日:公允价值账面余额差额账面余额高于低于〔1〕公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益〔2〕公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动案例公司在2007年1月6日购置的债券当时入账的公允价值1555万元。假定2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为1510万元〔1〕6月30日公允价值大于账面价值5〔1560-1555〕借：交易性金融资产─公允价值变动5货：公允价值变动损益5〔2〕12月31日账面大于公允价值50〔1510-1560〕借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产─公允价值变动504.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时:借：银行存款〔实际收到的金额〕贷：交易性金融资产---本钱〔本钱〕贷(或借):交易性金融资产---公允价值变动(该项金融性资产的公允价值变动)贷〔或借〕：投资收益〔差额〕同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或作相反会计分录。案例2007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。2007年6月30日该股票每股市价6元。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为7元。2021年1月10日以780万元出售。假设甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。〔1〕2007年2月，购入股票：借：交易性金融资产-本钱800投资收益40贷：银行存款840〔2〕2007年4月10日，宣告应收股利借：应收股利100贷：投资收益100〔3〕2007年4月20日，收到现金股利借：银行存款100贷：应收股利100〔4〕2007年6月30日，公允价值变动〔6元/股-8元/股〕借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产-公允价值变动200〔5〕2007年12月31日，公允价值变动〔7元/股-6元/股〕借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益100〔6〕2021年1月10日出售时：借：银行存款780交易性金融资产-公允价值变动100贷：交易性金融资产-本钱800投资收益80同时，借：投资收益100贷：公允价值变动损益100案例公司在2007年1月6日购置的债券当时入账的公允价值1555万元。假定2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为1510万元〔1〕6月30日公允价值大于账面价值5〔1560-1555〕借：交易性金融资产─公允价值变动5货：公允价值变动损益5〔2〕12月31日账面大于公允价值50〔1510-1560〕借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产─公允价值变动50【课堂训练】20x9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：〔1〕20x9年1月10日，收到丙公司债券20x8年下半年利息4万元。〔2〕20x9年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元〔不含利息〕。〔3〕20x9年7月10日，收到丙公司债券20x9年上半年利息。〔4〕20x9年12月31日，丙公司债券的公允价值为230万元〔不含利息〕。〔5〕2x10年1月10日，收到丙公司债券20x9年下半年利息。〔6〕2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万元。要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会计分录。(1)、20x9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券借：交易性金融置产-本钱2000000应收利息40000投资收益20000贷：银行存款2060000〔2〕、20x9年1月10日，收到20x8年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000〔3〕、20x9年6月30日，确认公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000贷：投资收益40000

〔4〕、20x9年7月10日收到20x9年上半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000〔5〕、20x9年12月31日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融置产-公允价值变动100000借：应收利息40000贷：投资收益40000〔6〕、2x10年1月10日收到20x9年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000〔7〕、2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款2360000贷：交易性金融置产-本钱2000000交易性金融置产-公允价值变动200000投资收益160000同时，借：公允价值变动损益200000贷：投资收益200000二、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目：交易性金融资产——本钱交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利〔股票投资〕/应收利息〔债券投资〕投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—本钱+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。〔一〕交易性金融资产的取得〔重点〕取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——本钱〞科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收工程，记入“应收股利〞或“应收利息〞科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益〔减少企业的当期利润〕。交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕应收股利/应收利息〔价款包含的股利或利息〕投资收益〔交易费用〕〔影响当期损益〕贷：银行存款【解释1】针对购置的债券核算时使用“应收利息〞科目核算，针对购置的股票核算时使用“应收股利〞科目核算。【解释2】交易性金融资产的入账价值〔交易费用另外支付〕=实际支付的价款-其中包含股利或利息。【解释3】交易性金融资产的入账价值〔交易费用在支付的价款里〕=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的局部。【解释4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，那么贷方登记“银行存款〞科目；如果是委托证劵公司购置，那么贷方登记“其他货币资金——存出投资款〞科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收工程，记入“应收股利〞科目。【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。【例题1·单项选择题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为〔〕万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704〔万元〕。相关的账务处理：借：交易性金融资产——本钱2704应收股利126投资收益4贷：银行存款2834或：借：交易性金融资产——本钱2704应收股利126贷：银行存款2830借：投资收益4贷：银行存款4【例题2·单项选择题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为〔〕。A.860万元B.840万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840〔万元〕。【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。〔〕【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。〔二〕持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算〔重点〕1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款〞，贷记“应收股利〞或“应收利息〞，不通过“投资收益〞科目核算；2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告〔除价款中包含指外〕发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收工程，记入“应收股利〞或“应收利息〞科目，并计入当期投资收益〔增加企业的当期损益〕。新宣告的现金股利〔股票投资〕借：应收股利贷：投资收益〔影响当期损益〕收到现金借：银行存款贷：应收股利确认新发生的利息〔债券投资〕借：应收利息贷：投资收益〔影响当期损益〕收到现金

借：银行存款贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产〞科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目；具体会计处理如下：借：银行存款贷：交易性金融资产——本钱交易性金融资产——公允价值变动〔或借〕投资收益〔或借〕同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益〔或贷〕贷：投资收益〔或借〕〔四〕交易性金融资产的处置〔重点〕【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产本钱与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；【疑难解答】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益〞转入“投资收益〞？

【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益〞转入“投资收益〞，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。【例题6·单项选择题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元〔其中本钱2500万元，公允价值变动300万元〕。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为〔

〕万元。〔2021年〕

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500〔万元〕借：银行存款3000

贷：交易性金融资产——本钱2500

——公允价值变动300

投资收益