第4部分复式记账-课件

第4章复式记账复式记账的基本原理1会计账户的平行登记3借贷记账法及其应用2第4章复式记账复式记账的基本原理1会计账户的平行登记3借14.1复式记账的基本原理

4.1.1复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化4.1复式记账的基本原理4.1.1复式记账的定义及2复式记账定义的理解借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况事项交易复式记账定义的理解借方银行存款贷32.复式记账的理论依据在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。

资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账2.复式记账的理论依据资产负债所有者收入费用＝＋＋＋◆规律143.复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等3.复式记账的作用能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于54.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义P81是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。企业会计准则应用指南我国的《企业会计准则》（2019）规定：企业应当采用借贷记账法记账。4.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义64.2.2借贷记账法的内容

“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。

记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡1.记账符号：“借”、“贷”。

应与借款、贷款严格区别！4.2.2借贷记账法的内容“借”、“贷”记账符号的主要7借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户借贷贷借银行存82.借贷记账法的账户结构账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。

资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额2.借贷记账法的账户结构资产类账户负债类账户所有者权益类9对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户对借贷记账法账户结构应注意的问题借管理费用103.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等

——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷◆600000◆6000003.借贷记账法的记账规则借方银行存款11【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行开设的账户。（2）借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等余额为假设余额为假设【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行12【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设13【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）390000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。业14【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不15【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑税金）。货款中的15000元已用银行存款支付，另外5000元尚未支付。材料已运达，尚未办理验收入库手续。

借方应付账款贷方期初余额120000（5）5000负债类账户业务类型（1）只影响等式左方要素，有增有减（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂16【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款20000元,偿还应付账款30000元。

借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（5）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减（6）50000【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款2017借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类收入、利润增加时规则相同收入、利润减少时规则相同等式双方同增资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋等式双方同减内部增减内部增减借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资184．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易4．借贷记账法下会计分录的编制◎应在哪些账户中登记？19（2）会计分录的编制方法【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）会计分录的编制方法1.确认涉及要素资产负20【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入在银行开设的账户。会计分录编制举例

借：银行存款

200000贷：实收资本200000【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值为180000元。

借：固定资产

180000贷：股本180000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入在银行21【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。

借：在途物资

6000贷：银行存款6000【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。

借：资本公积

300000贷：股本300000【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。22借：在途物资

20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。借：在途物资20000【例4—5】盛23借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款20000元,偿还应付账款30000元。借：短期借款20000【例4—6】24（3）会计分录的书写要求借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”（3）会计分录的书写要求借：银行存款20000025会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠会计分录的不规范写法：贷：银行存款200000借、贷颠倒借26（4）会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。（4）会计分录的种类复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组27

借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。

借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000

负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等借：在途物资20000已付款部分未付28复合会计分录的分解【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

30000应付账款20000贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款30000贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款

20000贷：银行存款20000简单会计分录2复合会计分录的分解借：短期借款3029（5）账户对应关系与对应账户账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。借：固定资产

180000贷：股本180000【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。（5）账户对应关系与对应账户对应账户：在会计分录中存在着对应305.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××5.借贷记账法的试算平衡事项交易会计信息会计确认会计计量会计31（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额（2）借贷记账法试算平衡的具体方法借银行存款贷借32②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000贷：股本180000【例4-3】借：资本公积300000贷：股本300000【例4-4】借：在途物资6000贷：银行存款6000【例4-5】借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4-6】借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000

◆特别提示756000756000②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交33

③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额85034④平衡方法：编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计756000756000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）20000071000（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款（略）300005000（略）（略）其他账户的发生额见表4—1④平衡方法：编制发生额试算表表4—4总分类账户发352）余额平衡法①平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借股本贷借资本公积贷×××××××××账户余额2）余额平衡法资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不36②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××股本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者会计要37③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款余额③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额85038④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计17150001715000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）97900095000（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款（略）（略）（略）其他账户的余额见表4—1④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账39实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款股本盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余40理解“账户平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计理解“账户平衡”应注意的问题发生额平衡全部账户借方发生额（41必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上42“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额35000“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户43

4.3会计账户的平行登记

关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户4.3会计账户的平行登记关于会计科目及账户知识回顾44

【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000账户名称变化账户格式变化【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总45

借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材料—乙材料贷方购入15000借方原材料—丙材料贷方购入20000借方原材料贷方购入40000总分类账户明细分类账户4.3.1平行登记的定义及应用1.平行登记的定义对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。

【例】总企业购入甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元。借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材462.平行登记方法的应用

【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元,从彩虹公司购得，B材料2000元,从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理理验收入库手续。借：在途物资—A材料4000—B材料2000贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000注意会计分录中科目的变化！2.平行登记方法的应用【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两47【例4—8】假定盛荣公司用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000贷：银行存款—工商银行3000

注意会计分录中科目的变化！以上交易的平行登记见表4—3。

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000借方银行存款贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000【例4—8】假定盛荣公司用银行存款3000元偿还彩虹公司材48

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-76000发生额6000发生额0期末余额26000借方A材料贷方期初余额160004-74000发生额4000发生额0期末余额20000借方B材料贷方期初余额40004-72000发生额2000发生额0期末余额6000借方应付账款贷方期初余额200004-83000发生额3000发生额6000期末余额230004-76000借方彩虹公司贷方期初余额80004-83000发生额3000发生额4000期末余额90004-74000借方兴发公司贷方期初余额12000发生额0发生额2000期末余额140004-72000总分类账户明细分类账户借方在途物494.3.2总账与明细账的关系及平行登记要点1.总账与明细账之间的关系

借方在途物资贷方4-76000总分类账户借方A材料贷方4-74000借方B材料贷方4-72000明细分类账户控制与被控制的关系总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。4.3.2总账与明细账的关系及平行登记要点借方502.总账与明细账平行登记要点登记的内容相同登记的方向一致登记的金额相等

借方在途物资贷方4-76000借方A材料贷方购入4000借方B材料贷方购入2000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账：62000明细账：62000（12000＋40000＋10000）2.总账与明细账平行登记要点登记的内容相同借方51

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方“银行存款”总账工商银行“在途物资”总账“在途物资”明细账合计A材料B材料“应付账款”总账“应付账款”明细账合计彩虹公司兴发公司50000500002000020000160004000200002000080001200060006000400020003000300030003000300060006000400020004700047000260002600020000600023000230009000140004.3.3账户平行登记的试算平衡将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等不同于总账账户发生额及余额试算表以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户“合计”项目数字为有关明细账户余额或发生额之和总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表END账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方“52第4章复式记账在本章中重点讨论会计的第二种方法——复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。

内容总结复式记账的理论根据4.1复式记账的基本原理

理解会计记账的技术方法4.2借贷记账法及其应用

掌握总账与明细账的有机配合使用4.3会计账户的平行登记

理解平行登记借短期借款贷×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷×××银行存款—工商银行×××会计记录方法之一总账账户明细账户第4章复式记账内容总结复式记账的理论根据4.1复式记53第4章复式记账复式记账的基本原理1会计账户的平行登记3借贷记账法及其应用2第4章复式记账复式记账的基本原理1会计账户的平行登记3借544.1复式记账的基本原理

4.1.1复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化4.1复式记账的基本原理4.1.1复式记账的定义及55复式记账定义的理解借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况事项交易复式记账定义的理解借方银行存款贷562.复式记账的理论依据在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。

资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账2.复式记账的理论依据资产负债所有者收入费用＝＋＋＋◆规律1573.复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等3.复式记账的作用能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于584.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义P81是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。企业会计准则应用指南我国的《企业会计准则》（2019）规定：企业应当采用借贷记账法记账。4.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义594.2.2借贷记账法的内容

“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。

记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡1.记账符号：“借”、“贷”。

应与借款、贷款严格区别！4.2.2借贷记账法的内容“借”、“贷”记账符号的主要60借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户借贷贷借银行存612.借贷记账法的账户结构账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。

资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额2.借贷记账法的账户结构资产类账户负债类账户所有者权益类62对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户对借贷记账法账户结构应注意的问题借管理费用633.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等

——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷◆600000◆6000003.借贷记账法的记账规则借方银行存款64【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行开设的账户。（2）借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等余额为假设余额为假设【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行65【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设66【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）390000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。业67【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不68【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑税金）。货款中的15000元已用银行存款支付，另外5000元尚未支付。材料已运达，尚未办理验收入库手续。

借方应付账款贷方期初余额120000（5）5000负债类账户业务类型（1）只影响等式左方要素，有增有减（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂69【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款20000元,偿还应付账款30000元。

借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（5）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减（6）50000【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款2070借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类收入、利润增加时规则相同收入、利润减少时规则相同等式双方同增资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋等式双方同减内部增减内部增减借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资714．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易4．借贷记账法下会计分录的编制◎应在哪些账户中登记？72（2）会计分录的编制方法【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）会计分录的编制方法1.确认涉及要素资产负73【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入在银行开设的账户。会计分录编制举例

借：银行存款

200000贷：实收资本200000【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值为180000元。

借：固定资产

180000贷：股本180000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入在银行74【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。

借：在途物资

6000贷：银行存款6000【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。

借：资本公积

300000贷：股本300000【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。75借：在途物资

20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。借：在途物资20000【例4—5】盛76借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000【例4—6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款20000元,偿还应付账款30000元。借：短期借款20000【例4—6】77（3）会计分录的书写要求借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”（3）会计分录的书写要求借：银行存款20000078会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠会计分录的不规范写法：贷：银行存款200000借、贷颠倒借79（4）会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。（4）会计分录的种类复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组80

借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。

借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000

负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等借：在途物资20000已付款部分未付81复合会计分录的分解【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

30000应付账款20000贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款30000贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款

20000贷：银行存款20000简单会计分录2复合会计分录的分解借：短期借款3082（5）账户对应关系与对应账户账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。借：固定资产

180000贷：股本180000【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。（5）账户对应关系与对应账户对应账户：在会计分录中存在着对应835.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××5.借贷记账法的试算平衡事项交易会计信息会计确认会计计量会计84（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额（2）借贷记账法试算平衡的具体方法借银行存款贷借85②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000贷：股本180000【例4-3】借：资本公积300000贷：股本300000【例4-4】借：在途物资6000贷：银行存款6000【例4-5】借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4-6】借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000

◆特别提示756000756000②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交86

③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额950