会计实务操作

第一章建账准备工作

建账工作大体分为两个流程：

1.建账前准备工作：购置会计账簿、记账凭证等建账素材；

2.建账操作工作：选择适合企业的会计准那么、账簿及日常经济业务涉及到的会计科目，进行账簿的填制。

二、相关单据展示

〔一〕账簿启用及交接表

账簿启用及交接表是为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，而填写的一个表格，一般应当由专人负责登记。

主要内容有：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期和经管人员及会计负责人签章，并加盖单位公章。

〔二〕日记账

日记账亦称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。一般分为库存现金日记账和银行存款日记账，采用订本式账簿。

现金日记账主要是企业经济业务活动中涉及现金收入及现金支出的相关记录，即企业的现金流水账。现金日记账的主要填写内容包括：页码、日期、凭证字号、摘要、借方金额、贷方金额及余额。

银行存款日记账主要是企业经济活动中涉及银行存款账户收支的相关记录，即企业的银行存款流水账。银行存款日记账的主要填写内容与现金日记账相同。

〔三〕明细分类账

明细分类账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。明细分类账按账页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。

①三栏式：适用于只需进行金额核算的明细核算，如“应收账款〞“长期股权投资〞“材料本钱差异〞等账户的明细账。

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②数量金额式：适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。

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③多栏式：适用于费用、本钱、收入和成果的明细核算，如管理费用和销售费用等明细账。

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〔四〕总分类账

总分类账为一级账目，统驭明细账。通常按每一总分类账户开设账页。一般采用“借方〞、“贷方〞、“余额〞三栏式账页。

内容主要包括：账户编号、名称，账页页次，日期，记账依据，借方、贷方金额，期初、期末余额等。

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三、建账的具体流程

〔一〕购置建账素材

会计要完成建账工作，第一步就是要准备齐全各类建账素材，建账需要准备的素材主要有：

1.根本素材：通用记账凭证10本，数量金额式明细账2本、多栏式明细账2本、三栏式明细账1本、现金、银行存款日记账各1本、总账1本。

2.辅助素材：记账凭证封面、包角、原始凭证粘贴单各2本、档案盒5个、胶水2瓶、订书机1个、回形针2盒、剪刀1把、签字笔2支、大夹子10个、订装器1台、记账凭证装订线、装订工具1套、口取纸1本。

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〔二〕选择适用准那么

应根据企业经营的行业、规模及内部财务核算的特点，选择适用?企业会计准那么?或?小企业会计准那么?。

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〔三〕准备账簿

企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、采用的核算形式等因素而定。

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〔四〕科目选择

可参照选定会计准那么中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类中选择出应设置的会计科目。

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〔五〕填制账簿

1.封皮：在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

2.扉页：主要包括“账簿启用交接表〞和“账户目录〞。

填写账簿启用交接表时应注意：

①经管人员，需加盖相关人员人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及移交时间和监交人员职务、姓名。

②粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。如明细账分假设干本的话，还需在表中填列账簿名称。

③对于活页式的明细账，一般在最后装订成册后再填写“账簿启用交接表〞。

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山东蓝天海岸股份

银行存款日记账

第003号

100

20210701

王云

20210701

张海丰

杨致远

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20210701

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3.日记账账页的填列

1

2021

0101

上年结转

585000

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4.明细分类账的填列

①数量金额式：适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。

原材料明细分类账

A材料

第一仓库

千克

001

2021

0101

上年结转

借

6000

50.20

30120000

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②多栏式明细分类账：一般本钱费用类账户设置多栏式明细账，期初一般没有余额，只需要把本钱工程填上，本月有发生额时直接填列即可。

财务费用

借

利息支出

手续费

汇兑损益

其他

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填写明细账时的考前须知

①明细账账页按资产、负债、所有者权益、本钱、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左〔右〕上角或中间的横线上，或直接加盖科目章。

②本钱、收入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，故年初建账时无余额，只需把二级科目分工程列示，如“管理费用〞借方要分成：办公费、交通费、费、水电费、工资等项列示。

③为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。

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5.总分类账的填列

填写总账账簿时应注意：

①因采用订本式，在每页的右上角已印好页码。填写时根据情况应给每个账户留足空间，并要把科目名称及其页次填在账户目录中。

②按资产、负债、所有者权益、本钱、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上角的横线上，或直接加盖科目章。

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应收账款1131

2021

上年结转

0101

借

19500

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第二章原始凭证的取得与审核

一、原始凭证的概念和分类

二、各类原始凭证的取得

三、原始凭证的整理

四、原始凭证的审核

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一、原始凭证的概念和分类

〔一〕原始凭证的概念

原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

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〔二〕原始凭证的分类

1.按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始凭证。

①外来原始凭证。是指在经济业务发生时从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购置材料时由销货方开来的发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属于外来原始凭证。

②自制原始凭证。是指本单位内部具体经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如“收料单〞、“领料单〞等。

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2.按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。

①一次凭证。是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或同时记载假设干项经济业务，但是手续一次完成的原始凭证。如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。外来原始凭证一般都属于一次凭证。

②累计凭证。是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续、可屡次使用的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，以便于与方案或定额数进行比拟，到达费用控制的目的。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表性的是限额领料单。

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③汇总凭证。是指根据一定时期内假设干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原始凭证。对于一些经常重复发生的同类经济业务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原始依据。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常见的有发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

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3.按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。

①通用凭证。是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其使用范围可以是某一地区某一行业，也可以全国通用。如由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。

②专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表等。

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4.按照经济业务类别不同，原始凭证可以分为与款项收付业务相关的原始凭证、与本钱费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证。

原始凭证是企业账务处理的依据，通常由会计负责保管，取得和填制原始凭证是会计工作的根本内容之一。

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二、各类原始凭证的取得

〔一〕与款项收付业务相关的原始凭证

与款项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业使用非常频繁。

与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行支票存根、付款申请单等；可以由企业自行印制，也可以统一购置，由相关人员在业务发生时领用填制。

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我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解与款项收付业务相关的原始凭证。

收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原始凭证，它用于证明收了某笔款项。收据一般为三联式，第一联为存根联，出纳自己收存备查；第二联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对方作为收款证明；第三联为财务联，出纳开具加盖公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务处理。

收据的主要内容包括：单位名称、业务日期、品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。

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以下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后送交会计人员的收据财务联。

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〔二〕与本钱费用相关的原始凭证的取得

与本钱费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生的与本钱、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原始凭证。企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证；工资表、固定资产折旧表、产品本钱计算单等，都是企业自制的原始凭证。

我们以企业取得的差旅费发票与自制的固定资产折旧表为例，向大家具体讲解与企业本钱费用相关的原始凭证的取得。

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1.从企业外部取得的差旅费发票

出纳为员工办理完借款报销业务后会将报销单、报销发票等相关原始单据传递给相对应的会计人员进行账务处理，以下图为企业销售部员工报销的差旅费发票。

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2.企业自制的固定资产折旧表

固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的表格。企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账务处理的原始凭证。

固定资产折旧表的主要内容有固定资产名称、使用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折旧方法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧额、净值等工程。

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〔三〕与购货业务相关的原始凭证

与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭证记录的是材料采购或者劳务的供给情况。在实务中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得的运费发票等。

我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。

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企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发票抵扣联。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的原始凭证。它是反映纳税人经济活动的重要会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。

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增值税普通发票的根本联次为两联，发票联和记账联。增值税专用发票的根本联次为三联，第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作为销售货物的原始凭证；第二联是抵扣联，购货方用来抵扣进项税额的凭证；第三联是发票联，购货方用来记账的原始凭证。

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〔四〕与销货业务相关的原始凭证

与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票〔记账联〕、发货单、交款单、运费单据等。企业存货发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负责填写。

企业销售商品或劳务开具发票后应将发票记账联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。

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注意：收据能否作为费用入账？

普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入账。普通收据即使加盖财务章，也不能作为费用报销，企业一般规定不允许以普通收据作为费用的原始凭证报销。行政事业单位的收据会列明“财政〞字样，它可以直接作为原始凭证入账。

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三、原始凭证的整理

〔一〕原始凭证整理的涵义

〔二〕原始凭证整理业务的具体流程

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〔一〕原始凭证整理的涵义

在实务工作中，会计在编制记账凭证之前，必须对原始凭证进行适当的整理，即按照发生的时间顺序，把原始凭证进行归类整理，以便于后面的账务处理。原始凭证的归类整理是会计应该掌握的根本技能之一。

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〔二〕原始凭证整理业务具体流程

实务中，会计人员会收到不同类别与大小的原始凭证，会计人员需要对原始凭证进行整理，一般需要按照一定顺序将原始凭证排列整齐并根据情况进行折叠或粘贴。

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1.原始凭证的归类排序

会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理排序。会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业务发生的日期先后顺序逐日排列。对于同一天经济业务较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与款项收付业务相关的原始凭证、与本钱费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证分别归类，对于每一类原始凭证，用回形针夹起，等到装订时将回形针抽去即可。

企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。

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2.原始凭证的折叠

原始凭证的尺寸大于记账凭证时，会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原始凭证先自右向左，再自下向上两次折叠。折叠时应注意将凭证的左上角或左侧面空出，以便于装订后的展开查阅。

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3.原始凭证的粘贴

对于纸张面积过小的原始凭证，要采用粘贴的方法，即按一定次序和类别将原始凭证粘贴在原始凭证粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量将同类的凭证单据粘在一起。

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粘贴原始凭证时应考前须知

1.原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘贴单内2公分处。

2.粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，间隔不小于5毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一起。

3.同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。

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4.每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证可粘贴2-6张，规格较小的凭证〔如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等〕可粘贴8-10张，一张粘贴单不够时，可使用多张。

5.员工报销差旅费时，对于住宿费、过路过桥费、车船票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。

6.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴单上填写完整。

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四、原始凭证的审核

〔一〕原始凭证审核的重要性

〔二〕原始凭证审核的要点

〔三〕对不符合要求的原始凭证的处理

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〔一〕原始凭证审核的重要性

原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞弊等违法现象的发生。

为了正确地反映和监督企业各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真地审核。?会计法?规定，会计人员担负着审核原始凭证的职责，会计人员收到原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。

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〔二〕原始凭证审核的要点

会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性与准确性进行审核，具体审核要点如下：

1.审核原始凭证的合法性

审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。

审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，必须取得对方开具税务局规定的统一发票。

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2.审核原始凭证的真实性

审核原始凭证所反映的经济业务是否与实际情况相符，如企业购进货物的数量、品种、规格是否和验收单一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单一致等，有无伪造、变造凭证等情况。

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3.审核原始凭证的完整性

对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。

对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是否齐备，比方发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等。

对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。

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4.审核原始凭证的准确性

会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等工程填写是否清晰，原始凭证联次是否对应，计算是否准确，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。

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〔三〕对不符合要求的原始凭证的处理

原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计人员必须坚持原那么，遇到有问题的原始凭证应按照如下方法处理：

1.对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补办或更正。

2.对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处理。

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3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

会计人员应对原始凭证进行严格审核，对于有问题的原始凭证应补办更正或重新开具，只有审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据。

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第三章记账凭证的填制与审核

一、记账凭证的概念

二、记账凭证的主要内容

三、记账凭证的分类

四、记账凭证的填制

五、记账凭证的审核

六、记账凭证相关内容的补充

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一、记账凭证的概念

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，它是登记账簿的依据。

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二、记账凭证的主要内容

1.填制凭证的日期；

2.凭证编号；

3.经济业务内容摘要；

4.借贷方会计科目及其金额；

5.所附原始凭证的张数；

6.记账符号；

7.制单、出纳、稽核、记账、审核等相关人员的签名或盖章。

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三、记账凭证的分类

〔一〕按照其所反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

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1.收款凭证

收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

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2.付款凭证

付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。

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3.转账凭证

转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务〔即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务〕的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

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〔二〕按照填制方法分类

按填制方法不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

1.复式记账凭证是指在一张记账凭证上完整地反映一项经济业务所涉及的全部会计科目及其金额。我们前面所讲的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。

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2.单式记账凭证

所谓单式记账凭证是指在每一张记账凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。填列借方科目的记账凭证称为借项凭证，填列贷方科目的记账凭证称为贷项凭证。

单式记账凭证反映内容比拟单一，便于分工记账，便于汇总每个会计科目的发生额，但是填制工作量大，不能在一张凭证上反映出经济业务的全貌和会计科目之间的对应关系，不便于检验会计分录的正确性。因此实际工作中很少采用单式记账凭证。

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四、记账凭证的填制

〔一〕收到并审核原始单据

会计人员记账时收到出纳交来的原始单据后应对单据及其附件进行审核，确保原始凭证的正确性、真实性、合法性和准确性。

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审核后处理情况

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账。

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受并向企业负责人报告。

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〔二〕编制记账凭证

出纳根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。我们以下题为例，向大家讲解记账凭证的填写方法。

例：2021年3月5日，品宣部李婷婷报销业务招待费2036元。

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202135

203600

品宣部报销招待费

销售费用

业务招待费

203600

库存现金

2

￥203600

￥203600

孟飞

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编制记账凭证时的考前须知

1.记账凭证必须连续编号、各项内容必须完整、标准。

2.会计科目的使用必须正确，应借、应贷账户的对应关系必须清晰。

3.编制完记账凭证后要检查对应账户是否平衡。

4.编制记账凭证时假设发生错误，应当重新填制。

5.记账凭证填制完后应由填制人员签名盖章。制单人员在填制完记账凭证后在凭证下“制单〞栏签章，出纳员在办理款项收付后在凭证下“出纳〞栏签章等，以便明确各自的责任。

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五、记账凭证的审核

会计人员编制完记账凭证后应将记账凭证交给相关权限人审核，一般是由会计主管或财务经理负责审核，在审核人审核过程中如发现记账凭证填写有误应当及时按规定方法更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

审核人要对记账凭证的合规性与完整性进行审核，具体包括以下几个方面：

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1.按照原始凭证相关要求对所附原始凭证进行审核。

审核记账凭证所附原始凭证是否齐全，填写的原始凭证张数及其内容是否与原始凭证相一致。

2.审核记账凭证的摘要是否简明扼要地反映经济业务的根本内容。

3.审核会计科目是否符合企业会计制度或会计准那么的要求，会计分录是否正确、合规，金额是否计算无误。

4.审核记账凭证有关工程是否填写齐全，相关人员是否已经签名或盖章。

5.会计主管人员对凭证进行复核后在凭证下“会计主管人员〞或“审核人〞栏签章。

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六、记账凭证相关内容补充

〔一〕记账凭证的编号

1.如果企业用的是通用记账凭证，按日期顺序连续编号。

2.如果企业用的是专用记账凭证，可以根据自身情况采用以下方法：

如果凭证数量较少，可以不分种类，按日期顺序编号。

如果凭证数量较多时，可以分成三类，即收款凭证、付款凭证、转账凭证，每一类按自己的顺序连续编号。

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3.分数编号法：无论采用上述哪种方法，都要对记账凭证连续编号，不能缺号或重号。当一项经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要采用“分数编号法〞。如果一个凭证号里边有几张记账凭证，可以采用分数编号：如第5号凭证里有两张记账凭证：用〔51/2〕和〔52/2〕来表示。

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〔二〕记账凭证附件的处理

1.可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账凭证。

2.一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在记账凭证后面。

3.一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：

①将原始凭证附在一张主要记账凭证后面。然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；

②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。

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4.一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：该原始凭证由本单位保存，附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。

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5.过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。一般是先纵向折叠，后横向折叠。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保存的局部可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整。

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SHAPE

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对于过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6～1厘米长，粘牢即可。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。

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第四章明细账的登记

一、明细账的概念与分类

二、登记明细分类账的方法

三、更正错账的方法

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一、明细账的概念与分类

〔一〕明细账的概念

明细分类账简称明细账，它按照明细科目开设并分类登记某一类经济业务，提供账户的明细核算资料。明细分类账对企业经济业务详细内容进行核算，是对总分类账的补充反映。

设置和登记会计账簿，是重要的会计核算根底工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。为了保证账簿记录、本钱计算和会计报表不出现过失，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。

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〔二〕明细账的分类

实务中我们经常用的明细账主要有三栏式明细分类账、多栏式明细分类账和数量金额式明细分类账。下面分别介绍。

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1.三栏式明细分类账

三栏式明细分类账是在账页内只设“借方〞、“贷方〞、“余额〞三个金额栏的明细账，如：应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。

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2.多栏式明细分类账

多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于本钱、费用类的明细账，如：管理费用、生产本钱、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账。

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3.数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账是在账页的“借方〞、“贷方〞、“余额〞各栏中再分别设置“数量〞、“单价〞、“金额〞栏目的明细账，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。在这种明细分类账格式的上端，一般应该根据实际需要，设置一些必要的工程，如材料、产品的类别、名称、规格、计量单位、存放地点，有的还要标明最高和最低储藏数量，等等。通过数量金额式明细账的记录，就能了解各种材料、产成品的增加、减少和结存的详细情况，以利于对材料、产成品的管理和日常监督。

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二、登记明细分类账的方法

〔一〕收到审核无误的记账凭证

会计人员应根据相关权限人审核无误的记账凭证登记明细分类账簿。

会计人员在登记明细账前，应将已经由专门复核人员审核完毕的记账凭证再复核一遍并确认相关权限人已审核签字。

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〔二〕登记明细账

登记会计账簿时，应当将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入明细分类账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整，账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。

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1.三栏式明细账的登记方法

我们以下面的业务为例向大家讲解三栏式明细分类账的登记方法。

业务1：2021年06月12日，山东蓝天海岸股份购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。

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612

记001

购进男式羽绒服

17550000

21918960

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2.数量金额式明细账的登记方法

我们仍以“业务1〞为例向大家讲解数量金额式明细分类账的登记方法。

业务1：2021年06月12日，山东蓝天海岸股份购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记库存商品明细账。

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记001

购进男式羽绒服

300

500.00

15000000

借

400

500.00

20000000

612

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3.多栏式明细账的登记方法

我们以下面的业务2为例向大家讲解多栏式明细分类账的登记方法。

业务2：2021年3月5，品宣部李婷婷报销业务招待费2036元。

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35

记001

报销业务招待费

203600

借

703600

203600

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〔三〕登记账簿的考前须知

1.登记账簿有依据

会计人员按照每月发生的业务的先后顺序编制记账凭证，经相关权限人审核后，依据审核无误的记账凭证登记明细帐。会计人员在登记账簿前，应将已经由专门的复核人员审查过的记账凭证再复核一遍。

2.打钩说明已完毕

账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上的“记账〞处签名或盖章，并在记账凭证右侧对账栏中用“√〞表示已经记账，防止发生重记或漏记。

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3.书写内容占半格

账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2，这样在一旦发现登记错误时，比拟容易进行更正并便于查账。

4.蓝黑记账红改错

账簿必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。

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5.行行相接页页连

登记各种账簿时应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白〞、“此页空白〞字样，并由记账人员签名或者盖章，防止后续无关的填加引起的错弊。

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6.起转承合定余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷〞等栏内写明“借〞或者“贷〞等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷〞等栏内写“平〞字，并在余额栏内用“0〞表示。

各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数并结出余额，余额合计栏即合计行对应的余额列，填的是最后一笔业务发生后的余额即本户的最终余额。同时应在该行“摘要〞栏注明“转次页〞字样，然后再抄这个发生额合计数和余额填列到下一页的第一行内，并在“摘要〞栏内注明“承前页〞，以保证账簿记录的连续性。

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7.登记账簿的时间与频次

登记账簿的间隔时间总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。

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8.使用红色墨水记账的情况

依据财政部会计根底工作标准的规定，以下情况，可以用红色墨水记账：

1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

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9.定期打印

实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

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三、更正错账的方法

登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物去除字迹。发现过失必须根据过失的具体情况采用划线更正法、红字更正法、补充登记法等方法进行更正。

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〔二〕错账处理方法

1.划线更正法

〔1〕适用范围：记账凭证正确，登记账簿错误。

〔2〕更正方法：

a.先在错误的文字或数字上划一条红线；

b.然后将正确的文字或数字写在被注销的文字上端空白处；

c.由记账人员在更正处签章。

(3)注意问题：

▲对错误的数字要全部划掉，不能只划掉其中的局部数字。

▲划掉的数字必须保持清晰可见。

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2.红字更正法

〔1〕适用范围：记账凭证错误引发登账错误

a.记账之后，发现原记账凭证中的会计科目名称错误，或借贷方向错误，或科目、金额同时错误而造成账簿记录错误。

b.记账后发现会计科目及记账方向无误，只是所记金额多于应记的正确金额。

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(2)更正方法

a.首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×日×号凭证〞并据以登记入账。

b.将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账方向、会计科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。

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3.补充登记法

〔1〕适用范围

记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，只是所记金额少于正确金额。

〔2〕更正方法

将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充×月×日×号凭证少记金额〞，并据以登记入账。

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第五章总分类账的登记

一、总分类账的概念

二、登记总账的流程

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一、总分类账的概念

总分类账简称总账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。

总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用“借方〞、“贷方〞、“余额〞三栏式。总分类账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把序时记录和总分类记录结合在一起的联合账簿，即日记总账。

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二、具体流程讲解

S

S

S

S

S

S

S

S

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〔一〕确定登记总账的依据和方法

为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制财务报表提供核算资料，任何单位都应设置总分类账。在总分类账中，应按照一级科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留假设干账页，以集中登记属于各账户的经济业务及其增减变动。总分类账核算只运用货币计量，采用三栏式和多栏式账页两种格式记录各账户增减金额。目前大多数以三栏式总账最为常用。

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总分类账的登记依据和方法，主要取决于各单位所采用的记账程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先把记账凭证按照一定方式进行汇总，编制成记账凭证汇总表，然后据以登记。

1.根据记账凭证直接登记

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最根本的方法。

这种方法简单明了，便于理解，总分类账可以较详细地反响经济业务的发生情况，但是登记总分类账的工作量较大。一般适用于规模较小、经济业务较少的单位。

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2.根据记账凭证汇总表登记

〔1〕记账凭证汇总表可以分类编制，即按照收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制。我们以收款凭证为例进行说明。

首先，将汇总期内收款凭证中的各项经济业务所涉及的会计科目登记到T型账中。

然后，按会计科目分别加总各T型账中的借方发生额和贷方发生额，并将其填列在记账凭证汇总表相应会计科目行的“借方金额〞和“贷方金额〞栏；

最后，将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。平衡后据以登记总账。

〔2〕记账凭证汇总表也可以不分类编制，根据所有记账凭证进行汇总，并登记总分类帐。

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根据记账凭证汇总表登记总账的优缺点

根据记账凭证汇总表登记总账的优点主要表达在以下几个方面：

1.无需逐笔登记，简化登记总账的工作量。

2.对所编制的记账凭证起到试算平衡作用，以保证账簿记录的正确性。

缺点：不能反映科目及账户之间的对应关系，不便于查对账目。

适用范围：这种方法适用于规模较大、经济业务较多的单位。

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〔二〕根据登记依据进行总账数据填写

1.依据记账凭证登记总账时，应将记账凭证的日期和编号记入总账账户的“年、月、日〞和“凭证号数〞栏，摘要内容移入“摘要〞栏，借贷方金额记入各对应总账账户的“借方〞或“贷方〞栏。月份终了，应加总全月发生额，并计算出余额，并与所属的明细分类账核对相符。

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2.依据记账凭证汇总表登记总账时，应将记账凭证汇总表定期已汇总的借方或贷方金额记入各有关总账账户同一方向的“借方〞或“贷方〞栏。

“月〞“日〞应填写记账凭证汇总表其汇总期限的最后一天的日期，对于小企业来说，一个月进行一次记账凭证汇总，日期自然是本月最后一天；对于一些大型企业来说，可以根据情况5天或者10天汇总一次。

凭证“字〞应填“科汇〞、“汇〞或“总〞；凭证“号〞应填记账凭证汇总表的号数；“摘要〞栏应填写汇总表上起止日期〔如“1-10日凭证汇总〞字样〕或“本期发生额〞、“汇总〞等。

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SHAPE

HAPE

总账试算平衡

HAPE

记账凭证汇总表

打钩标记

HAPE

HAPE

HAPE

HAPE

计算余额

HAPE

根据登记依据进行

总账数据填写

HAPE

确定登记总账

的依据和方法

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应收账款

2021

上年结转

借

55410000

110

总

1

1-10号凭证汇总

33210000

47980000

借

40660000

123

总

2

11-23号凭证汇总

65890000

44322900

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〔三〕计算余额

登记完信息后，应计算出结余金额。其余额计算方法应为：

资产类：本行余额=上一行余额+借方发生额-贷方发生额

负债、所有者权益类：本行余额=上一行余额+贷方发生额-借方发生额

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应收账款

2021

上年结转

55410000

借

110

总

1

1-10号凭证汇总

33210000

47980000

借

40660000

借

123

总

2

11-23号凭证汇总

65890000

44322900

62227100

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〔四〕记账凭证汇总表打钩标记

计算完余额后，应在记账凭证汇总表的会计科目后打钩标记，以表示该科目已登记过总账。

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〔五〕总账试算平衡

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么，通过编制试算平衡表的形式，将本期所有账户的发生额〔或余额〕按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在过失，这一过程在会计上称为试算平衡。如果根据记账凭证汇总表登记总账，那么不必进行试算平衡。

试算平衡表金额栏有六栏，编制时将所有账户的期初余额、本期发生额和期末余额填入该表，并加计各栏合计数，其结果必须是三方平衡。

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试算平衡表通常通过以下三方面的平衡关系来检查账户记录的正确性。

全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。

全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。

全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。

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假设不能到达三平衡，那么说明登账肯定有错，按照错误查找方法进行查找。

但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如一张完整的记账凭证漏记或重记的；会计分录的借贷方金额相等，同性质类科目记录串户；原始凭证汇总错误造成记账凭证借贷双方同时多计或者少计金额的；科目及数字都正确，红字登记成蓝字的；过账错误但数额恰好互相抵消。

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第六章对账与结账

一、对账的概念

二、对账的流程

三、结账

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一、对账的概念

对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。其中包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。这里主要介绍前两个方面，账实核对在财产清查中进行介绍。

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二、对账的流程

S

S

结转下年

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3.需要结计本年累计发生额的账户

对需要结计本年累计发生额的账户，如损益类账户，应按月结出本年累计发生额，在“本月合计〞的下面一行摘要栏中加盖“本年累计〞标记，并结出年初到本月的累计发生额及余额。

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4.需要按月结出本月发生额的账户

对需要按月结出本月发生额的账户，如应交税费、生产本钱、制造费用、期间费用等，由于会计报表须填写本月发生额和本年累计发生额，所以都要结出“本月合计〞和“本年累计〞。生产本钱账户除了要结计“本月合计〞，还要用红字结转本月完工产品本钱，并计算月末在产品本钱。

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5.总账

总账月末结账时，一般需要结计“本月合计〞，跟日记账结账方式根本一样；年结时还需要计算“本年合计〞。

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第七章财产清查

一、财产清查的概念

二、财产清查的分类

三、财产清查涉及的单据

四、财产清查的流程

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一、财产清查的概念

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

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二、财产清查的分类

1.按照清查对象的范围分，可分为全面清查和局部清查。

①全面清查。就是对所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广，一般在以下几种情况下，才需进行全面清查：

A.年终结算之前，为确保年度财务报表的真实性，要进行一次全面清查。

B.在企业撤销、合并或改变隶属关系时，为明确经济责任要进行一次全面清查。

C.开展资产评估、清产核资等活动，必须进行全面清查，以便按需要组织资金的供给。

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②局部清查。局部清查就是根据需要对局部财产物资、债权债务进行盘点和核对。它一般在以下情况下进行：

A.商品、原材料、产成品等流动性较大或容易发生溢余、损耗的财产，除年终全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查。

B.各种贵重物资，至少每月盘点一次。

C.库存现金由出纳人员在每日终了时自行清点一次。

D.银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。

E.各种债权债务，每年至少核对1-2次。

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2.按照清查时间可分为定期清查和不定期清查

①定期清查。定期清查就是按预先安排的时间对财产进行清查。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。

②不定期清查。不定期清查是事先并未规定时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。在以下几种情况下，才需要进行不定期清查：

A.更换财产物资和现金的保管人员时，为分清经济责任要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查。

B.发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的财产物资进行清查，以查明损失情况。

C.单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。

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3.按照清查工程可分为实物资产清查、货币资产清查、往来款项清查

①实物资产清查就是对固定资产、原材料等实物资产进行的清查，可以采用实地盘点和技术推算法；

②货币资产清查就是对库存现金和银行存款进行的清查，现金一般采用实地盘点的方法，银行存款一般采用与银行核对账目的方法；

③往来款项清查就是对各种应收应付款项进行的清查，一般采用“函证核对法〞。

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三、财产清查涉及的单据

1.盘存单

盘存单是企业在实物资产盘点时使用的一种单据。

具体内容包括：盘点单位名称、盘点时间、财产类别及存放地点、实物资产的名称、数量、单价、金额等内容。

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SHAPE

HAPE

HAPE

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2.实存账存比照表

实存账存比照表是用来反映实物盘点结果与账面结存不相符的表格。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存比照表。

具体内容包括：盘点单位名称、盘点实物资产的名称、账存与实存的数量、金额、以及比对结果等内容。

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3.库存现金盘点表

库存现金盘点表是企业进行库存现金盘点时需要填写的表格。

主要内容包括：盘点日期、库存现金各个面值现钞张数、金额、账面现金余额、借条、发票兑奖、各种未入账收入支出单据、盘点人、审核人等信息。

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4.银行存款余额调节表

是企业为了检查企业与银行双方记账有无过失和查明企业银行存款的实际余额而编制的一种表格。

主要内容包含：企业银行存款日记账余额、银行对账单的余额以及各种未达账项和调节后的银行存款余额。

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5.银企余额对账函

是企业与银行双方确认银行余额的单据，主要内容包含：单位名称、对方截止日期、账号信息、开户行名称、币种、账户种类、账户余额及核对结果。

银企余额对账函一般为两联，对账函上需加盖银行电子对账专用章及企业财务专用章，由企业与对应银行各存一联。

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6.固定资产盘点表

固定资产盘点表是盘点固定资产时使用的一种表格，会计人员可根据本单位实际情况设计具体盘点表格。主要内容包含：财产编号、固定资产名称、规格、账面数量、盘点数量、盘盈和盘亏的金额、数量等。

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7.企业对账函

企业对账函是单位和单位之间核对往来账款时所用的单据。主要内容包含：对方企业名称、往来款性质、往来款金额、信息相符与不相符说明盖章等。

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四、财产清查的流程

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S

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〔一〕成立清查组织

企业应根据清查性质、种类和范围，成立清查小组，确定清查小组成员构成。清查小组成员应由会计、业务、仓库保管等有关业务部门人员组成，并由某个主管人员负责清查组织的各项工作。必要时还可以将清查小组分为清查领导小组和清查工作小组。清查组织应根据清查的性质、种类和范围，拟定清查方案，确定清查的内容、方法、时间进度及相关的准备工作，确定具体工作人员的分工和职责。

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〔二〕业务准备工作

清查前的准备工作包括账簿记录的准备、实物整理的准备和度量衡、表册的准备等。

1.账簿记录准备。财产清查是为了检查账实相符情况，所以清查前要把有关账目应记录的经济业务登记齐全，并进行总账与明细账核对，账簿记录与凭证记录相核对，做到账账相符、账证相符。会计部门将有关账目登记齐全，结出余额；财产物资保管部门和使用等业务部门为方便盘点核对，应登记好所经营的各种财产物资明细账，并结出余额。

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2.实物整理准备。财产物资保管和使用等部门应将准备清查的财产物资整理清楚，按类别、组别存放整齐，贴上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行清查。

3.度量衡和表册的准备。盘点时，有些财产物资需要称量，事前应准备好各种需要的度量衡器具，并校正准备，以备使用。还应准备好登记用的各种表册。例如“银行余额调节表〞等。

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〔三〕实施财产清查

在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，采用相应的清查方法，实施财产清查。

1.库存现金的清查

库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。

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盘点前，会计人员应先将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出余额；盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盈亏，必须会同出纳人员核实清楚。

盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，有无以“白条〞抵充现金，现金库存有否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。

盘点结束后，应根据盘点结果，填制“库存现金盘点表〞，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有双重性质，既是盘存单又是账存实存比照表，既是反映现金实存数调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因、明确经济责任的依据。

幻灯片215

库存现金盘点表的编制步骤举例说明：

6月3日，出纳清点现金：100元54张，50元12张，20元30张，10元13张，5元25张，1元145张，0.5元12张，0.1元100张，合计金额7016元。

库存现金账面数：9910元；调增项：借条：2500元，发票兑奖：215元，未入账支出：350+65=415元，调增项共计3130元；调减项：未入账收入：150+186=336元，调减项共计336元。

实际现金余额为9810〔7016+3130-336〕元，账面现金余额为9910元，盘亏现金100元。

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SHAPE

HAPE

财产清查的

账务处理

HAPE

实施财产清查

HAPE

HAPE

HAPE

清查前的

准备工作

HAPE

成立清查组织

编制清查方案

-100.00

幻灯片217

2.银行存款的清查

银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。

在与银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日记账的正确性与完整性。通过对银行存款明细账和银行对账单的核对，往往会发现双方账目不相符。其主要原因有二：

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一是双方记账可能有过失，如错账漏账等，这是不正常的，应及时查明更正；

二是存在未达账项，这是正常的。分为四种情况：1.企业已收，银行未收款；2.企业已付，银行未付款；3.银行已收，企业未收款；4.银行已付，企业未付款。

为消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，将一方已经记账而另一方尚未入账的收付款事项填制“银行存款余额调节表〞。

幻灯片219

银行存款余额调节表编制的计算公式：

单位银行存款日记账余额+银行已收单位未收数额－银行已付单位未付数额=银行对账单余额+单位已收银行未收数额－单位已付银行未付数额

值得注意的是，由于未达账项不是错账，漏账，因此，不须根据调节表做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后〔即由未达账项变成已达账项〕，再同正常业务一样进行处理。

幻灯片220

银行余额调节表的填制步骤举例说明：

会计人员比照银行对账单核对银行存款日记账，发现两笔未达账项为：①8月31日，企业收到山东佳宇商贸的转账支票一张，金额为62000元，已存入银行，但是银行对账单上没有记录；②8月31日，企业向山东银辉商贸开出转账支票一张，支付货款金额为23000元，企业已将支票交付供货商，但是供货商尚未办理该业务。

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中信银行

202186

7672620082600234286

260490.06

221490.06

62000.00

23000.00

260490.06

260490.06

张海丰

王云

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3.实物资产的清查

财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，采用的清查方法也不同，一般有实地盘点和技术推算盘点两种：

①实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。

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②技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。

为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单〞上，并由参加盘点的人员和实物保管人员共同签章生效。

盘点完毕，将“盘存单〞中所记录的实存数额与账面结存余额核对，填制"实存账存比照表"，如发现某些财产物资账实不符时，应确定财产物资盘盈或盘亏的数额。

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盘存单的填写举例

山东蓝天海岸股份

2021年7月5日

箱包类

2号仓库

003

1

A类箱包

个

350

个

B类箱包

850

2

个

C类箱包

475

3

D类箱包

个

146

4

个

E类箱包

450

5

董建波

孟飞

李霞

幻灯片225

实存账存比照表的填制举例

202175

山东蓝天海岸股份

1

A类箱包

个

350

28000.00

350

28000.00

2

B类箱包

个

850

136000.00

850

136000.00

3

C类箱包

个

475

71250.00

490

73500.00

15

2250.00

……

……

……

……

……

……

杨志远

孟飞

张海丰

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4.固定资产的清查

①账载固定资产盘点

在盘点账面记载的固定资产时以账查物，并要求查明固定资产的根本情况：仔细核对固定资产编号及名称、结构或规格型号、坐落位置或使用部门、构建日期即投入使用日期、使用方向(单位自用、后勤使用、出租、出借、闲置、其他)、使用状况(正常使用、毁损、报废、封存、局部撤除、技术淘汰等)、产权归属(包括权属性质、权属证书及其牌照等)、变动情况、数量、原值(事业单位还包括累计折旧和净值、折旧年限、已使用年限)。其中：涉及抵押或担保情况的，还应根据担保合同，以发函方式核实；涉及出租出借固定资产情况的，还应有关证明资料，以发函方式核实。

对已盘点的固定资产应及时贴上“已盘点资产粘贴标识〞。

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②账外固定资产盘点

对账外固定资产，根据固定资产清查准备会议了解的情况以及摸查固定资产部门自查表，通过与账面记录进行核对和甄别，在排除租入、借入、外单位存放等情况后，确定账外固定资产清单，并参照账载固定资产盘点要求进行实地勘察。

查明固定资产的根本情况，重点查明：未入账原因、固定资产的来源、产权状况、价值状况；其中：属于接受捐赠未入账或作为本钱费用支出的固定资产，应按照规定进行会计过失更正，补做账务处理；属于用账外资金购入，应先补做入账处理，并查清购置资产的资金来源。

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归集账外固定资产的有效产权证明文件，包括：合同或协议、产权证书及权证照、价值证明、捐赠证明、调拨证明、移交记录、声明书等；

贴上“已盘点资产粘贴标识〞；

在此根底上，补登固定资产卡片，撰写固定资产盘盈专项说明并呈报资产清查小组。

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根据盘点情况编制“清查固定资产盘点表〞，与基准日“固定资产清查明细表〞进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。

固定资产盘点表的填制步骤说明如下。

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采购部

202171

001

电脑

台式

戴尔

套

4

4

002

打印机

激光

惠普

台

2

1

1

3600

003

扫描仪

虹光

台

1

1

董建波

孟飞

黎昕

孟飞

幻灯片231

5.往来款项的清查

各种结算往来款项一般采取"询证核对法"进行清查，即通过证件同经济往来单位核对账目的方法。清查单位按每一个经济往来单位编制"往来款项对账单"〔一式两份，其中一份作为回执联〕送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。

企业对账函的填制方法如下：

幻灯片232

幻灯片233

〔四〕财产清查的账务处理

财产清查结果的账务处理应分两步进行：首先，根据有关原始凭证，将已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。如库存现金盘点报告表、存货盘点盈亏报告单等。其次，按盘盈盘亏发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。

幻灯片234

为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损益〞账户。该账户下设“待处理固定资产损益〞和“待处理流动资产损益〞两个明细账户，进行明细分类核算。

幻灯片235

具体账务处理

财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。

1.库存现金清查结果的账务处理

现金短款，应由责任人赔偿的计入“其他应收款〞，否那么计入“管理费用〞；现金长款，能查明应支付给有关人员的应计入“其他应付款〞，否那么计入“营业外收入〞。

幻灯片236

2.存货清查结果的账务处理

根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈那么一般冲减费用。

幻灯片237

3.固定资产清查结果的账务处理

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。一般盘亏的固定资产计入营业外支出，固定资产盘盈应作为前期过失记入“以前年度损益调整〞科目。

幻灯片238

4.应收应付款项清查结果的账务处理

应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。对于应付款项中实在无法支付的局部，应转作营业外收入处理。

幻灯片239

第八章会计档案的整理、装订与保管

一、会计档案的概念与内容

二、会计档案的整理与装订

三、会计档案的整理立卷

四、会计档案的保管

五、相关知识补充

幻灯片240

一、会计档案的概念与内容

〔一〕会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

幻灯片241

〔二〕会计档案的内容

会计档案一般指会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料四局部。

1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，记账凭证汇总表，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。

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3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

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二、会计档案的整理与装订

会计年度终了后，应该对会计资料进行整理装订。会计档案分为四类，每一类在整理装订时都有所不同。会计凭证要装订成册，会计账簿也要分别装订成册，报表和文字资料分类装订，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。

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〔一〕会计凭证的整理与装订

会计凭证的整理装订是指将整理完毕的会计凭证加上封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签的一系列工作。

会计凭证的装订，一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。

凭证是重要的会计资料，在会计核算当期和以后相当长一段时间内，企业内部和有关经济监督部门在审查企业会计经济业务时，都需要不断地翻阅，所以会计凭证要长时间保存好，装订成册。

幻灯片245

会计凭证装订的顺序

1.凭证汇总排序

会计将需要装订的全部凭证按类汇总，按凭证号码、记账日期进行排序。

幻灯片246

2.检查凭证内容

会计人员在检查凭证内容时，主要检查三项内容：

〔1〕检查凭证日期、编号是否齐全，确保凭证不断号、不缺号；如果存在缺失、断号，应该