审计学教案第七章

审计学教案第七章

审计学教案第七章

审计学教案第七章

第七章审计抽样

一、教学目标

1.掌握审计抽样的必要性、可能性和分类；

2.了解统计抽样和非统计抽样的区别；

3.了解统计抽样审计的基本步骤；

4.能够运用属性抽样进行控制测试；

4.能够运用变量抽样进行实质性测试；

5.了解审计测试风险的控制。

二、课时分配

共5节，共安排4个课时

三、教学重点难点

1.统计抽样的概念

2.非统计抽样的种类

3．样本设计及选取

4.抽样风险的控制

5.抽样结果的评价

四、教学大纲

审计抽样的程序和类型

审计抽样的程序

审计抽样的类型

统计抽样审计的基本原理和随机抽样方法

统计抽样审计的相关概念

统计抽样审计的基本步骤

随机抽样方法

属性抽样审计

属性抽样的基本概念

属性抽样的具体方法

第四节变量抽样审计

单位平均数估计抽样

比率估计抽样和差额估计抽样

第五节审计测试风险的控制

控制抽样风险

控制非抽样风险

五、主要概念

1.统计抽样

2.抽样风险

六、教学案例

厄特马斯案中关于抽样的案例

1924年3月，斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的货款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。厄特马斯公司过去曾和斯特公司发生过几笔小额业务往来，所以对斯特公司比较熟悉。但这次鉴于贷款数额较大，厄特马斯公司要求斯特公司的管理当局出具一份经过审计的资产负债表，以决定是否同意发放这笔贷款给他们。事实上，几个月前，斯特公司已经请了著名的道奇与尼文会计师事务所，对该公司1923年的资产负债表进行了审计。该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。纽约的分支机构对斯特公司1923年12月31日的资产负债表审计后，签署了无保留审计意见审计报告。并应斯特公司的要求，向它提供32份联号的审计报告副本。斯特公司出具的经审计过的资产负债表显示，它的总资产已超过了250万美元，且有近100万美元的净资产。在看了这份资产负债表和审计报告后，厄特马斯公司向斯特公司提供了10万美元贷款。随后，厄特马斯公司又向其发放了两笔总计65000美元的贷款。在同一时间内，斯特公司还以同样的手法，从其他两家当地银行，得到了超过30万美元的贷款。

对厄特马斯公司和这两家贷款给斯特公司的银行来说，不幸的事终于发生了：1925年1月，斯特公司宣告破产，随之而来的法庭证词表明，就在资产负债表报告斯特公司拥有100万美元净资产的1923年年底，公司已处于资不抵债的无望状态。斯特公司的一名会计，以虚构公司巨额会计分录的方法，向审计人员隐瞒了公司濒临破产的事实。其中虚构最大一笔的会计分录：是将超过70万美元的虚假销售收入，记入应收账款账户的借方。

在斯特公司破产后，厄特马斯公司为追回经济损失，起诉了道奇与尼文会计师事务所。厄特马斯公司宣称：事务所在对斯特公司进行审计时，不仅麻痹大意，而且还具有欺诈行为。

厄特马斯公司对道奇与尼文会计师事务所的诉讼案在纽约地方法院进行审理。厄特马斯公司的律师，陈述了道奇与尼文会计师事务所的审计人员，应该很轻易地查出斯特公司在1923年12月31日的资产负债表中，虚增了70多万美元应收账款项目这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话，将使斯特公司报告的净资产减少近70％。那么厄特马斯公司也就不可能贷给它如此大额的款项了。

道奇与尼文会计师事务所的律师为此项疏忽辩护说，审计主要是“抽样测试”，而不是对所有账目进行详细检查。随后又辩解说，这17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁决指出：虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于罗姆伯格登记的12月份大额销售收入性质可疑，道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查。“对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行