国际税收-朱青-第五章国际避税方法课件

05十一月2022国际税收_朱青_第五章国际避税方法01十一月2022国际税收_朱青_第五章国际避税方法1《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段5.1.1利用转让定价转移利润5.1.2滥用国际税收协定5.1.3利用信托方式转移财产5.1.4组建内部保险公司5.1.5资本弱化5.1.6选择有利的公司组织形式

5.1.7纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民

《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段2《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段5.1.1利用转让定价转移利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。

《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段3《国际税收》（第三版）朱青编著

跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司集团利用4《国际税收》（第三版）朱青编著正常定价的税收效果（方案一）表5—1a正常定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100销售总利润5070120其他支出101020应税所得4060100所得税（30%/50%）123042税后利润283058《国际税收》（第三版）朱青编著正常定价的税收5《国际税收》（第三版）朱青编著

跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2），则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美元，相应也提高了6万美元。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司集团利用转6《国际税收》（第三版）朱青编著转让定价的税收效果（方案二）表5—1b转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案2销售收入180220220销售成品成本100180100销售总利润8040120其他支出101020应税所得7030100所得税（30%/50%）211536税后利润491564《国际税收》（第三版）朱青编著转让定价的税收效果（7《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要注意两个问题（一）一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要8《国际税收》（第三版）朱青编著

存在关税条件下转让定价的税收效果表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100进口关税（10%）——1515销售总利润5055105其他支出101020应税所得404585所得税（30%/50%）1222.534.5税后利润2822.550.5《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定9《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目A公司B公司A公司+B公司方案2A销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（10%）—1818销售总利润8022120其他支出101020应税所得701282所得税（30%/50%）21627税后利润49655表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税10《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司A公司+B公司方案2B销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（16%）—28.828.8销售总利润8011.291.2其他支出101020应税所得701.271.2所得税（30%/50%）210.621.6税后利润490.649.6表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税11《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要注意两个问题（二）二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需12《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.2滥用国际税收协定所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.2滥用国13《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.3利用信托方式转移财产

信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.3利用14《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.4组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因

（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场（2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用（3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.4组15《国际税收》（第三版）朱青编著2.避税条件（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段16《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.5资本弱化资本弱化（thinCapitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.5资17《国际税收》（第三版）朱青编著不同融资方式对税负的影响

表5—3不同融资方式对税负的影响项目股本投资债权投资总所得100100支付利息—（100）应税所得100—应纳公司税（30%）30—分配的股息或利息70100预提所得税（10%）—10外国投资者得到的现金收入7090有效税率30%10%《国际税收》（第三版）朱青编著不同融资方式对税18《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.6选择有利的公司组织形式当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.6选择有利19《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.7纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.7纳税20《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务筹划5.2.1利用中介国际控股公司避税5.2.2利用中介国际金融公司避税5.2.3利用中介国际贸易公司避税5.2.4利用中介国际许可公司避税《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务21《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务筹划5.2.1利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务22《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非（母公司）税收协定30%美国（子公司）荷兰（中介控股公司）税收协定税收协定5%5%

图5—1国际税收筹划示意图5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际控股公23《国际税收》（第三版）朱青编著2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务24《国际税收》（第三版）朱青编著混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意以下问题：1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。

3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著混合海外子公司25《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.2利用中介国际金融公司避税

1.利用中介国际金融公司安排借款跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.2利用中介国际金26《国际税收》（第三版）朱青编著中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件：（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著中介国际金融公27《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税案例贷款英国母公司中国香港银行荷兰金融子公司利息贷款利息贷款利息（税收协定优惠）免征预提税预提税25%图5—2英国母公司避税过程5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际28《国际税收》（第三版）朱青编著2.利用中介国际金融公司安排贷款若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著2.利用中介国际金融29《国际税收》（第三版）朱青编著避税计划示意图

图5—3避税计划示意图

母公司（高税国）子公司内部金融公司（巴哈马、百慕大）管道金融公司（荷兰、瑞士）贷款（无税收协定）利息（高预提税）贷款利息（无预提税）《国际税收》（第三版）朱青编著避税计划示意图

图30《国际税收》（第三版）朱青编著利用税收饶让条款避税示意图

母公司（M国）子公司（N国）

中介金融公司A（X国）

中介金融公司B（X国）贷款利息贷款股本投资

图5—4利用税收饶让条款避税示意图《国际税收》（第三版）朱青编著利用税收饶让条款避31《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.3利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.3利用中介国际贸32《国际税收》（第三版）朱青编著（高税国）制造公司（避税地）中介贸易公司（高税国）销售子公司销售产品

低价

销售产品

高价销售产品市场价格

图5—5利用中介贸易公司避税示意图跨国公司利用中介贸易公司避税案例

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著（高税国）（避税地）（高33《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：1.中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。2.中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国34《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.4利用中介国际许可公司避税跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.4利用中35《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司特许权使用费的避税安排

母公司（中国香港）子公司（美国）最终许可公司（荷属安第列斯）二级许可公司（荷兰）专利使用权特许权使用费30%转让专利使用权特许权使用费（不征预提税）无税收协定

图5—6特许权使用费的避税安排《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司特许权使用36《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的避税问题5.3.1问题的严重性5.3.2外商投资企业在我国避税的特点5.3.3外商投资企业在我国避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的37《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的避税问题5.3.1问题的严重性随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是“三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在“三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的38《国际税收》（第三版）朱青编著外商直接投资在中国经济中的

重要地位（2000-2006年）年份占GDP比重（%）占全国固定资产投资比重（%）外商投资企业工业增加值占全国比重（％）20003.810.322.52001410.524.620024.310.125.720033.8827.220043.77.227.820052.75.628.620062.4-24.9表5—4外商直接投资在中国经济中的重要地位《国际税收》（第三版）朱青编著外商直接投资在中国经济中的39《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直接投资统计行业签订项目数（个）比重（％）实际外资额（百万美元）比重（％）总计4147310063020.6100农、林、牧、渔业9512.29599.450.95采矿业2080.50460.520.73制造业2479059.7740076.7163.59电力、煤气及水的生产和供应业3750.901281.362.03建筑业3520.85688.011.09交通运输、仓储及邮电通讯业6651.601984.853.15信息传输、仓储和邮政业13783.321070.491.70批发和零售业466411.251789.412.84住宿和餐饮业10602.56827.641.31《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直40《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直接投资统计(续)行业签订项目数（个）比重（％）实际外资额（百万美元）比重（％）金融业520.13293.690.47房地产业23985.788229.5013.06租赁和商务服务业28856.964222.666.70科学研究、技术服务和地质勘探业10352.50504.130.80水利、环境和公共设施管理业1320.32195.170.31居民服务和其他服务业2360.57504.020.80教育270.0729.400.05卫生、社会保障和社会福利业200.0515.170.02文化、体育和娱乐业2410.58241.360.38公共管理和社会组织40.017.070.01《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直41《国际税收》（第三版）朱青编著中国近年东、中、西部地区实际吸收

外商直接投资情况统计（2002-2006年）年份东部中部西部金额(亿美元)比重（%）金额(亿美元)比重（%）金额(亿美元)比重（%）2002457.386.750.19.520.13.82003459.385.958.310.917.23.22004522.186.166.811.017.42.92005535.688.848.38.019.43.22006569.290.339.26.221.83.5《国际税收》（第三版）朱青编著中国近年东、中、西部地区实42《国际税收》（第三版）朱青编著中国2006年利用外商直接投资方式统计投资方式项目数（个）实际使用外资金额(亿美元)本年累计去年同期同比增长(%)本年累计去年同期同比增长(%)总计4148544019-5.76735.23758.86-3.11外商直接投资4148544019-5.76694.68724.06-4.06中外合资企业1022310480-2.45143.78146.14-1.62中外合作企业10361166-11.1519.418.315.92外资企业3016432308-6.64462.81429.617.73外商投资股份制50476.384.229.18-54合作开发0000银行、保险、证券领域1218-33.3364.47120.81-46.64外商其他投资0040.5534.816.52《国际税收》（第三版）朱青编著中国2006年利用外商直接43《国际税收》（第三版）朱青编著中国外商直接投资的主要来源国(地区)

（2000年-2006年）单位：亿美元国家和地区2000200120022003200420052006总额407469527535606603630中国香港155167179177190179202日本29434251556546新加坡22212321202223韩国15222745625239中国台湾23304034312221英国1211978107德国101299111520法国9566764开曼群岛611129201921英属维尔京群岛385061586790112加拿大3466654美国44445442393129澳大利亚3346746《国际税收》（第三版）朱青编著中国外商直接投资的主要来源44《国际税收》（第三版）朱青编著中国历年吸收外商直接投资占世界的

比重统计(2000-2006年)年份外商直接投资(亿美元)占世界总额的比重(%)位次2000407.22.972001468.85.762002527.47.8320035359.622004606.38.742005603.26.732006630.25.84《国际税收》（第三版）朱青编著中国历年吸收外商直接投资占45《国际税收》（第三版）朱青编著5.3.2外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，即“逆向避税”。5.3我国外商投资企业的避税问题《国际税收》（第三版）朱青编著5.3.2外商投资46《国际税收》（第三版）朱青编著外商投资企业逆向避税的主要原因：1.外商企图独享归中外双方共有的利润。2.外商投资企业及时将企业的利润调出境外。3.中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。

4.西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。5.3我国外商投资企业的避税问题《国际税收》（第三版）朱青编著外商投资企业逆向避47《国际税收》（第三版）朱青编著5.3.3外商投资企业在我国避税的主要手段1．利用转让定价向境外关联企业转移利润。2．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。3．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。4.利用“两免三减半”的创业期税收优惠避税。5.建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6个月以内，并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。

5.3我国外商投资企业的避税问题《国际税收》（第三版）朱青编著5.3.3外商48《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价向境外关联企业转移利润，主要表现在：（1）商品购销（2）提供劳务（3）融通资金（4）提供设备5.3我国外商投资企业的避税问题《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价向境外4905十一月2022国际税收_朱青_第五章国际避税方法01十一月2022国际税收_朱青_第五章国际避税方法50《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段5.1.1利用转让定价转移利润5.1.2滥用国际税收协定5.1.3利用信托方式转移财产5.1.4组建内部保险公司5.1.5资本弱化5.1.6选择有利的公司组织形式

5.1.7纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民

《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段51《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段5.1.1利用转让定价转移利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。

《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段52《国际税收》（第三版）朱青编著

跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司集团利用53《国际税收》（第三版）朱青编著正常定价的税收效果（方案一）表5—1a正常定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100销售总利润5070120其他支出101020应税所得4060100所得税（30%/50%）123042税后利润283058《国际税收》（第三版）朱青编著正常定价的税收54《国际税收》（第三版）朱青编著

跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2），则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美元，相应也提高了6万美元。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司集团利用转55《国际税收》（第三版）朱青编著转让定价的税收效果（方案二）表5—1b转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案2销售收入180220220销售成品成本100180100销售总利润8040120其他支出101020应税所得7030100所得税（30%/50%）211536税后利润491564《国际税收》（第三版）朱青编著转让定价的税收效果（56《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要注意两个问题（一）一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要57《国际税收》（第三版）朱青编著

存在关税条件下转让定价的税收效果表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100进口关税（10%）——1515销售总利润5055105其他支出101020应税所得404585所得税（30%/50%）1222.534.5税后利润2822.550.5《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定58《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目A公司B公司A公司+B公司方案2A销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（10%）—1818销售总利润8022120其他支出101020应税所得701282所得税（30%/50%）21627税后利润49655表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税59《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司A公司+B公司方案2B销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（16%）—28.828.8销售总利润8011.291.2其他支出101020应税所得701.271.2所得税（30%/50%）210.621.6税后利润490.649.6表5—2存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元《国际税收》（第三版）朱青编著存在关税条件下转让定价的税60《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需要注意两个问题（二）二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著利用转让定价避税需61《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.2滥用国际税收协定所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.2滥用国62《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.3利用信托方式转移财产

信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.3利用63《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.4组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因

（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场（2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用（3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.4组64《国际税收》（第三版）朱青编著2.避税条件（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。

5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1国际避税的主要手段65《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.5资本弱化资本弱化（thinCapitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.5资66《国际税收》（第三版）朱青编著不同融资方式对税负的影响

表5—3不同融资方式对税负的影响项目股本投资债权投资总所得100100支付利息—（100）应税所得100—应纳公司税（30%）30—分配的股息或利息70100预提所得税（10%）—10外国投资者得到的现金收入7090有效税率30%10%《国际税收》（第三版）朱青编著不同融资方式对税67《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.6选择有利的公司组织形式当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.6选择有利68《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.7纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。5.1国际避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.1.7纳税69《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务筹划5.2.1利用中介国际控股公司避税5.2.2利用中介国际金融公司避税5.2.3利用中介国际贸易公司避税5.2.4利用中介国际许可公司避税《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务70《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务筹划5.2.1利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务71《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非（母公司）税收协定30%美国（子公司）荷兰（中介控股公司）税收协定税收协定5%5%

图5—1国际税收筹划示意图5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际控股公72《国际税收》（第三版）朱青编著2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2跨国公司的国际税务73《国际税收》（第三版）朱青编著混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意以下问题：1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。

3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著混合海外子公司74《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.2利用中介国际金融公司避税

1.利用中介国际金融公司安排借款跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.2利用中介国际金75《国际税收》（第三版）朱青编著中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件：（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著中介国际金融公76《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税案例贷款英国母公司中国香港银行荷兰金融子公司利息贷款利息贷款利息（税收协定优惠）免征预提税预提税25%图5—2英国母公司避税过程5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际77《国际税收》（第三版）朱青编著2.利用中介国际金融公司安排贷款若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著2.利用中介国际金融78《国际税收》（第三版）朱青编著避税计划示意图

图5—3避税计划示意图

母公司（高税国）子公司内部金融公司（巴哈马、百慕大）管道金融公司（荷兰、瑞士）贷款（无税收协定）利息（高预提税）贷款利息（无预提税）《国际税收》（第三版）朱青编著避税计划示意图

图79《国际税收》（第三版）朱青编著利用税收饶让条款避税示意图

母公司（M国）子公司（N国）

中介金融公司A（X国）

中介金融公司B（X国）贷款利息贷款股本投资

图5—4利用税收饶让条款避税示意图《国际税收》（第三版）朱青编著利用税收饶让条款避80《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.3利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.3利用中介国际贸81《国际税收》（第三版）朱青编著（高税国）制造公司（避税地）中介贸易公司（高税国）销售子公司销售产品

低价

销售产品

高价销售产品市场价格

图5—5利用中介贸易公司避税示意图跨国公司利用中介贸易公司避税案例

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著（高税国）（避税地）（高82《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：1.中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。2.中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司利用中介国83《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.4利用中介国际许可公司避税跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。

5.2跨国公司的国际税务筹划《国际税收》（第三版）朱青编著5.2.4利用中84《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司特许权使用费的避税安排

母公司（中国香港）子公司（美国）最终许可公司（荷属安第列斯）二级许可公司（荷兰）专利使用权特许权使用费30%转让专利使用权特许权使用费（不征预提税）无税收协定

图5—6特许权使用费的避税安排《国际税收》（第三版）朱青编著跨国公司特许权使用85《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的避税问题5.3.1问题的严重性5.3.2外商投资企业在我国避税的特点5.3.3外商投资企业在我国避税的主要手段《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的86《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的避税问题5.3.1问题的严重性随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是“三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在“三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。《国际税收》（第三版）朱青编著5.3我国外商投资企业的87《国际税收》（第三版）朱青编著外商直接投资在中国经济中的

重要地位（2000-2006年）年份占GDP比重（%）占全国固定资产投资比重（%）外商投资企业工业增加值占全国比重（％）20003.810.322.52001410.524.620024.310.125.720033.8827.220043.77.227.820052.75.628.620062.4-24.9表5—4外商直接投资在中国经济中的重要地位《国际税收》（第三版）朱青编著外商直接投资在中国经济中的88《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直接投资统计行业签订项目数（个）比重（％）实际外资额（百万美元）比重（％）总计4147310063020.6100农、林、牧、渔业9512.29599.450.95采矿业2080.50460.520.73制造业2479059.7740076.7163.59电力、煤气及水的生产和供应业3750.901281.362.03建筑业3520.85688.011.09交通运输、仓储及邮电通讯业6651.601984.853.15信息传输、仓储和邮政业13783.321070.491.70批发和零售业466411.251789.412.84住宿和餐饮业10602.56827.641.31《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直89《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直接投资统计(续)行业签订项目数（个）比重（％）实际外资额（百万美元）比重（％）金融业520.13293.690.47房地产业23985.788229.5013.06租赁和商务服务业28856.964222.666.70科学研究、技术服务和地质勘探业10352.50504.130.80水利、环境和公共设施管理业1320.32195.170.31居民服务和其他服务业2360.57504.020.80教育270.0729.400.05卫生、社会保障和社会福利业200.0515.170.02文化、体育和娱乐业2410.58241.360.38公共管理和社会组织40.017.070.01《国际税收》（第三版）朱青编著2006年中国分行业外商直90《国际税收》（第三版）朱青编著中国近年东、中、西部地区实际吸收

外商直接投资情况统计（2002-2006年）年份东部中部西部金额(亿美元)比重（%）金额(亿美元)比重（%）金额(亿美元)比重（%）2002457.386.750.19.520.13.82003459.385.958.310.917.23.22004