常用会计准则课件

07十一月2022常用会计准则02十一月2022常用会计准则1经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同。

中国内地会计与香港的会计等效、与欧盟的会计等效、与美国的会计等效。经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势2

企业会计准则第3号

—投资性房地产

企业会计准则第3号

—投资性房地产3主要内容一、投资性房地产的概念二、投资性房地产确认和初始计量三、投资性房地产的会计处理主要内容一、投资性房地产的概念4一、投资性房地产的概述（一）投资性房地产的定义及特征

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。

一、投资性房地产的概述（一）投资性房地产的定义及特征5（二）投资性房地产的范围

1、已出租的建筑物2、持有并准备增值后转让的土地使用权

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。3、已出租的土地使用权

已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产（二）投资性房地产的范围6判断和确认已出租的建筑物的要点:1、用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。

2、已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。3、企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。（所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。）

判断和确认已出租的建筑物的要点:7不属于投资性房地产的

1、自用房地产☆为生产商品、提供劳务和经营管理而持有☆出租给本企业职工居住的宿舍

2、作为存货的房地产☆房地产开发企业销售的或为销售而开发的商品房和土地。不属于投资性房地产的8二、投资性房地产的会计处理

（一）采用成本模式计量的投资性房地产主要涉及的会计科目：“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等。二、投资性房地产的会计处理（一）采用成本模式计量的投资性房9

1、外购或自行建造的投资性房地产例：2011年3月,甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日,甲企业与乙企业签订了经营租赁合同,约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业,为期5年。4月5日,甲企业实际购入写字楼,支付价款共计1200万元(假设不考虑其他因素,甲企业采用成本模式进行后续计量)。账务处理:借:投资性房地产—写字楼12000000贷:银行存款12000000

1、外购或自行建造的投资性房地产102、自用房地产转换为投资性房地产例：甲企业拥有一栋办公楼,用于本企业总部办公。2011年3月10日,甲企业与乙企业签订了经营租赁协议,将这栋办公楼整体出租给乙企业使用,租赁期开始日为2011年4月15日,为期5年。2011年4月15曰,这栋办公楼的账面余额5500万元,已计提折旧300万元。账务处理如下:借:投资性房地产——写字楼 55000000累计折旧 3000000贷:固定资产 55000000投资性房地产累计折旧 3000000

2、自用房地产转换为投资性房地产113、投资性房地产的后续计量——按期（月）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）——取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、投资性房地产的后续计量12（二）采用公允价值模式进行计量

前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。

需要同时满足的条件：１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场；２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（二）采用公允价值模式进行计量13会计科目设置：“投资性房地产”科目下设置两个明细科目:——“成本”——“公允价值变动”1、外购或自行建造的投资性房地产2、非投资性房地产转换为投资性房地产会计科目设置：143、投资性房地产的后续计量投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。会计处理：借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。3、投资性房地产的后续计量15例：甲企业为从事房地产经营开发的企业。2011年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为9000万元。2011年12月31日,该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。例：16账务处理如下:①2011年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租借:投资性房地产——成本 90000000贷:生产成本 90000000②2011年12月31日,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借:投资性房地产——公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益 2000000账务处理如下:17企业会计准则第2号

－－长期股权投资企业会计准则第2号

－－长期股权投资18企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资的后续计量

四、长期股权投资的处置

企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围19

一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

20子公司与控制：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资企业的子公司。投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

子公司与控制：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并21共同控制与合营企业：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。联营企业与重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。常用会计准则课件22二、长期股权投资初始投资成本的确定准则规定：长期股权投资在取得时，按初始投资成本入账。分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并还应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并两种情形。二、长期股权投资初始投资成本的确定23（一）非企业合并情况下取得长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。例：甲公司于2010年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支付价款16000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。（一）非企业合并情况下取得长期股权投资242、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外（应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场,无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。）借:长期股权投资 （合同或协议约定）贷:实收资本贷:资本公积——资本溢价 ABACB2、投资者投入的长期股权投资ABACB25

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本例：2011年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借:长期股权投资-B 104000000贷:股本 60000000贷:资本公积——股本溢价 44000000支付的佣金和手续费：借:资本公积——股本溢价4000000贷:银行存款 4000000

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资26（二）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下控股合并中形成长期股权投资以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。企业合并的实质是企业控制权或产权的转移。同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（二）企业合并形成的长期股权投资27例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。借：长期股权投资9000000借：资本公积1000000贷：有关资产10000000（如果资本公积不足冲减，冲减留存收益）例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为160282、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值为合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

2、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资29例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。项目账面价值公允价值土地使用权(自用)4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权,取得30账务处理:借:长期股权投资100000000借:管理费用2000000贷:无形资产 56000000银行存款 18000000营业外收入 28000000账务处理:31三、长期股权投资的后续计量（一）成本法的适用范围

1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资三、长期股权投资的后续计量32（二）成本法的核算特点

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。《企业会计准则解释第3号》采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

（二）成本法的核算特点33例：

非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。A公司购入B公司(非上市)2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。

借：长期股权投资

216000借：应收股利

6000贷：银行存款

222000例：非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。A公司购入34例：2011年2月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司(非上市)10%的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，2011年4月20日，乙公司分配利润500000元，甲公司可以得到50000元。按成本法核算。

例：2011年2月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司(35

参考答案2月1日借：长期股权投资

10000000贷：银行存款

100000004月20日

借：应收股利50000贷：投资收益

50000

参考答案2月1日36（二）权益法1.对联营企业投资－－重大影响2.对合营企业投资－－共同控制（二）权益法371、权益法核算的投资成本的调整投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额的处理：投资成本大于份额—差额计入商誉，不调整投资成本投资成本小于份额—差额计入当期损益调整投资成本1、权益法核算的投资成本的调整38例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000税收上：长期股权投资的计税成本2000万元。例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取39例：承上例，A公司如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000税收上：长期股权投资的计税成本2000万元，投资成本小于份额之间的差额100万元也不计入应纳税所得额。例：承上例，A公司如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为70402、权益法核算的投资损益的确认1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。2、权益法核算的投资损益的确认412）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的42例：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）2011年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股买价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。例：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）2011年143

（2）2011年度，乙公司实现净利润3000万元。

（3）2012年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派现金股利0.20元。2012年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。

（4）2013年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（2）2011年度，乙公司实现净利润3000万元。

（344参考答案（1）借：长期股权投资—乙公司

4502

应收股利145贷：银行存款4647借：银行存款145

贷：应收股利145（2）借：长期股权投资――损益调整750贷：投资收益750（3）借：应收股利116（0.2×580）

贷：长期股权投资－损益调整116（4）借：银行存款5200

贷：长期股权投资――成本4502

――损益调整634

贷：投资收益64

参考答案（1）借：长期股权投资—乙公司

45045四、长期股权投资的处置涉及的内容：——结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值——出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。——采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益四、长期股权投资的处置涉及的内容：46例：A企业原持有B企业40%的股权,2011年12月20日,A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4,出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。A企业应如何进行相关账务处理？例：A企业原持有B企业40%的股权,2011年12月20日,47A企业应确认的处置损益为:

借:银行存款 4700000贷:长期股权投资 4300000贷:投资收益 400000同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积—其他资本公积500000贷:投资收益 500000A企业应确认的处置损益为:48企业会计准则第7号

－－非货币性资产交换企业会计准则第7号

－－非货币性资产交换49主要内容：非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理主要内容：50一、非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）补价/成交价∠25%，视为非货币性资产交换。

一、非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是交易双方主要以存51二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：1、公允价值计量

必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量2、账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：52（二）公允价值的可靠计量1、资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2、类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值（二）公允价值的可靠计量53三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量方式1、不发生补价时：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费损益=换出资产公允价值-换出资产账面价三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量方式542、发生补价时：1)支付补价的：

换入资产的成本=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价

损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值2)收到补价的：

换入资产的成本=换出资产公允价值+支付的相关税费-支付的补价

损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值2、发生补价时：553、账务处理换出资产为存货的，-按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。3、账务处理56所得税印花税消费税非货币性资产交换增值税营业税4、涉税规定销售或视同销售行为计提增值税视同销售行为确认销售货物所得或资产转让所得确定换入资产的计税基础所得税印花税消费税非货币性增值税营业税4、涉税规定销售或视同57例：2012年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，含税的公允价值为87750元。办公家具的账面余额为70000元，不含税公允价值为75000元。整个交易过程中，外没有发生其他相关税费。假定设备是2009年1月1日以前购入。例：2012年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换58甲公司的账务处理：

借：固定资产清理 65000累计折旧 35000贷：固定资产——设备 100000借：固定资产——办公家具75000借：应交税费—应交增值税(进项税额)12750贷：固定资产清理 65000贷：应交税费—应交增值税1687.5贷：营业外收入 21062.5甲公司的账务处理：59乙公司的账务处理：

换出办公家具的增值税销项税额为75000×17％＝12750(元)借：固定资产——设备 87750贷：主营业务收入 75000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)12750借：主营业务成本 70000贷：库存商品——办公家具 70000乙公司的账务处理：60(二)账面价值计量方式

条件：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。会计处理：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。(二)账面价值计量方式61——没有补价时会计处理：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费不确认损益——发生补价时的会计处理：1)支付补价的：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费2)收到补价的：换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费不确认损益——没有补价时会计处理：62例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提63甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 800000借：累计折旧 2200000贷：固定资产—专有设备 3000000借：长期股权投资 700000借：银行存款 100000贷：固定资产清理 800000乙公司的账务处理如下：

借：固定资产—专有设备800000贷：长期股权投资 700000贷：银行存款 100000甲公司的账务处理如下：64企业会计准则第12号

－－债务重组企业会计准则第12号

－－债务重组65债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组方式主要包括：

1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；4、以上三种方式的组合等。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债66一、以资产清偿债务的会计的处理方法债务人：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

一、以资产清偿债务的会计的处理方法67债权人：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人：68例：甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的设备抵偿债务。设备原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。问甲、乙公司应如何进行会计处理？例：甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款169债务人账务处理：借：固定资产清理800000借：累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款－－乙公司1000000借：营业外支出－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000贷：营业外收入－债务重组利得500000

计算：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元债务人账务处理：70债权人账务处理：借：固定资产500000借：营业外支出500000贷：应收账款－甲公司1000000债权人账务处理：71例：2011年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，2012年9月10日，与乙公司协，商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。2012年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品不含税市价为800000元，增值税率为17％，产品成本为700000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为400000元，评估确认的价值为832000元。假定设备是2009年1月1日以前购入。假定乙公司在接受抵债资产时，用银行存款支付设备安装费为15000元。无其他税费。例：2011年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价72甲公司会计处理：(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备 800000累计折旧——××设备 400000贷：固定资产——××设备 1200000(2)结转债务重组利得及转让资产损益：

借：应付账款——乙公司 2340000贷：主营业务收入 800000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)136000贷：固定资产清理——××设备 800000贷：应交税费——应交增值税16000贷：营业外收入——债务重组利得588000同时：借：主营业务成本 700000贷：库存商品 700000甲公司会计处理：73债权人的会计处理：(1)结转债务重组损失：

借：库存商品 800000应交税费—应交增值税(进项税额)136000在建工程—在安装设备 832000营业外支出——债务重组损失 572000贷：应收账款——甲公司 2340000(2)支付安装成本：

借：在建工程——在安装设备 15000贷：银行存款 15000(3)安装完毕达到可使用状态：

借：固定资产——××设备 847000贷：在建工程——在安装设备 847000债权人的会计处理：74二、将债务转为资本的会计的处理方法债务人对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。债权人对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

二、将债务转为资本的会计的处理方法75例：2011年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1％。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。例：2011年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账76债务人甲公司会计分录：借：应付账款 100000贷：实收资本50000资本公积——资本溢价 26000营业外收入——债务重组利得24000债权人乙公司会计分录：

借：长期股权投资——甲公司 76000营业外支出——债务重组损失19000坏账准备 5000贷：应收账款 100000债务人甲公司会计分录：77三、以修改其它债务条件的会计处理方法

对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值(即修改其他债务条件盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。三、以修改其它债务条件的会计处理方法

78企业会计准则第17号

－－借款费用企业会计准则第17号

－－借款费用79借款费用准则的主要内容符合资本化条件的资产范围借款费用资本化期间的确定借款费用资本化金额的确定借款费用准则的主要内容符合资本化条件的资产范围80一、借款费用资本化的资产的范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备；建造合同。一、借款费用资本化的资产的范围符合资本化条件的资产，是指需要81二、借款费用资本化期间的确定资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。开始资本化的时点

同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开二、借款费用资本化期间的确定资本化期间，是指从借款费用开始资82暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况暂停资本化的时间83终止资本化的时点——符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。——所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。——继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。——在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

终止资本化的时点84三、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。三、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大85（一）专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的计算专门借款利息费用资本化金额

=实际发生的专门借款利息金额-有关短期投资收益或者存款利息收入（一）专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化86（二）一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率资本化率即：一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数（二）一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内87例：某公司2011年1月1日向银行贷款800万元，年利率8%，期限2年；用于一座厂房建设，该工程于2011年12月31日达到预定可使用状态，该工程采用出包方式贷款的使用情况为：2011年1月1日支出金额200万元、2011年4月1日支出金额300万元、2011年7月1日支出金额300万元。假定闲置专门借款资金均存入银行，银行存款利率为月0.5%，要求根据上述资料计算公司建造厂房应予资本化的利息金额并进行有关会计处理和税收处理。例：某公司2011年1月1日向银行贷款800万元，年利率8%88会计处理：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－闲置借款金额存入银行取得的利息=800×8%-600×0.5%×3－300×0.5%×3=64-9-4.5=50.5（万元）借：在建工程505000借：财务费用135000贷:应付利息640000会计处理：8907十一月2022常用会计准则02十一月2022常用会计准则90经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同。

中国内地会计与香港的会计等效、与欧盟的会计等效、与美国的会计等效。经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势91

企业会计准则第3号

—投资性房地产

企业会计准则第3号

—投资性房地产92主要内容一、投资性房地产的概念二、投资性房地产确认和初始计量三、投资性房地产的会计处理主要内容一、投资性房地产的概念93一、投资性房地产的概述（一）投资性房地产的定义及特征

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。

一、投资性房地产的概述（一）投资性房地产的定义及特征94（二）投资性房地产的范围

1、已出租的建筑物2、持有并准备增值后转让的土地使用权

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。3、已出租的土地使用权

已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产（二）投资性房地产的范围95判断和确认已出租的建筑物的要点:1、用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。

2、已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。3、企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。（所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。）

判断和确认已出租的建筑物的要点:96不属于投资性房地产的

1、自用房地产☆为生产商品、提供劳务和经营管理而持有☆出租给本企业职工居住的宿舍

2、作为存货的房地产☆房地产开发企业销售的或为销售而开发的商品房和土地。不属于投资性房地产的97二、投资性房地产的会计处理

（一）采用成本模式计量的投资性房地产主要涉及的会计科目：“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等。二、投资性房地产的会计处理（一）采用成本模式计量的投资性房98

1、外购或自行建造的投资性房地产例：2011年3月,甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日,甲企业与乙企业签订了经营租赁合同,约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业,为期5年。4月5日,甲企业实际购入写字楼,支付价款共计1200万元(假设不考虑其他因素,甲企业采用成本模式进行后续计量)。账务处理:借:投资性房地产—写字楼12000000贷:银行存款12000000

1、外购或自行建造的投资性房地产992、自用房地产转换为投资性房地产例：甲企业拥有一栋办公楼,用于本企业总部办公。2011年3月10日,甲企业与乙企业签订了经营租赁协议,将这栋办公楼整体出租给乙企业使用,租赁期开始日为2011年4月15日,为期5年。2011年4月15曰,这栋办公楼的账面余额5500万元,已计提折旧300万元。账务处理如下:借:投资性房地产——写字楼 55000000累计折旧 3000000贷:固定资产 55000000投资性房地产累计折旧 3000000

2、自用房地产转换为投资性房地产1003、投资性房地产的后续计量——按期（月）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）——取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、投资性房地产的后续计量101（二）采用公允价值模式进行计量

前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。

需要同时满足的条件：１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场；２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（二）采用公允价值模式进行计量102会计科目设置：“投资性房地产”科目下设置两个明细科目:——“成本”——“公允价值变动”1、外购或自行建造的投资性房地产2、非投资性房地产转换为投资性房地产会计科目设置：1033、投资性房地产的后续计量投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。会计处理：借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。3、投资性房地产的后续计量104例：甲企业为从事房地产经营开发的企业。2011年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为9000万元。2011年12月31日,该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。例：105账务处理如下:①2011年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租借:投资性房地产——成本 90000000贷:生产成本 90000000②2011年12月31日,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借:投资性房地产——公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益 2000000账务处理如下:106企业会计准则第2号

－－长期股权投资企业会计准则第2号

－－长期股权投资107企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资的后续计量

四、长期股权投资的处置

企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围108

一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

109子公司与控制：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资企业的子公司。投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

子公司与控制：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并110共同控制与合营企业：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。联营企业与重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。常用会计准则课件111二、长期股权投资初始投资成本的确定准则规定：长期股权投资在取得时，按初始投资成本入账。分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并还应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并两种情形。二、长期股权投资初始投资成本的确定112（一）非企业合并情况下取得长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。例：甲公司于2010年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支付价款16000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。（一）非企业合并情况下取得长期股权投资1132、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外（应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场,无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。）借:长期股权投资 （合同或协议约定）贷:实收资本贷:资本公积——资本溢价 ABACB2、投资者投入的长期股权投资ABACB114

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本例：2011年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借:长期股权投资-B 104000000贷:股本 60000000贷:资本公积——股本溢价 44000000支付的佣金和手续费：借:资本公积——股本溢价4000000贷:银行存款 4000000

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资115（二）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下控股合并中形成长期股权投资以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。企业合并的实质是企业控制权或产权的转移。同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（二）企业合并形成的长期股权投资116例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。借：长期股权投资9000000借：资本公积1000000贷：有关资产10000000（如果资本公积不足冲减，冲减留存收益）例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1601172、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值为合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

2、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资118例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。项目账面价值公允价值土地使用权(自用)4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权,取得119账务处理:借:长期股权投资100000000借:管理费用2000000贷:无形资产 56000000银行存款 18000000营业外收入 28000000账务处理:120三、长期股权投资的后续计量（一）成本法的适用范围

1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资三、长期股权投资的后续计量121（二）成本法的核算特点

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。《企业会计准则解释第3号》采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

（二）成本法的核算特点122例：

非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。A公司购入B公司(非上市)2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。

借：长期股权投资

216000借：应收股利

6000贷：银行存款

222000例：非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。A公司购入123例：2011年2月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司(非上市)10%的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，2011年4月20日，乙公司分配利润500000元，甲公司可以得到50000元。按成本法核算。

例：2011年2月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司(124

参考答案2月1日借：长期股权投资

10000000贷：银行存款

100000004月20日

借：应收股利50000贷：投资收益

50000

参考答案2月1日125（二）权益法1.对联营企业投资－－重大影响2.对合营企业投资－－共同控制（二）权益法1261、权益法核算的投资成本的调整投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额的处理：投资成本大于份额—差额计入商誉，不调整投资成本投资成本小于份额—差额计入当期损益调整投资成本1、权益法核算的投资成本的调整127例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000税收上：长期股权投资的计税成本2000万元。例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取128例：承上例，A公司如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000税收上：长期股权投资的计税成本2000万元，投资成本小于份额之间的差额100万元也不计入应纳税所得额。例：承上例，A公司如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为701292、权益法核算的投资损益的确认1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。2、权益法核算的投资损益的确认1302）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的131例：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）2011年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股买价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。例：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）2011年1132

（2）2011年度，乙公司实现净利润3000万元。

（3）2012年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派现金股利0.20元。2012年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。

（4）2013年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（2）2011年度，乙公司实现净利润3000万元。

（3133参考答案（1）借：长期股权投资—乙公司

4502

应收股利145贷：银行存款4647借：银行存款145

贷：应收股利145（2）借：长期股权投资――损益调整750贷：投资收益750（3）借：应收股利116（0.2×580）

贷：长期股权投资－损益调整116（4）借：银行存款5200

贷：长期股权投资――成本4502

――损益调整634

贷：投资收益64

参考答案（1）借：长期股权投资—乙公司

450134四、长期股权投资的处置涉及的内容：——结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值——出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。——采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益四、长期股权投资的处置涉及的内容：135例：A企业原持有B企业40%的股权,2011年12月20日,A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4,出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。A企业应如何进行相关账务处理？例：A企业原持有B企业40%的股权,2011年12月20日,136A企业应确认的处置损益为:

借:银行存款 4700000贷:长期股权投资 4300000贷:投资收益 400000同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积—其他资本公积500000贷:投资收益 500000A企业应确认的处置损益为:137企业会计准则第7号

－－非货币性资产交换企业会计准则第7号

－－非货币性资产交换138主要内容：非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理主要内容：139一、非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）补价/成交价∠25%，视为非货币性资产交换。

一、非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是交易双方主要以存140二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：1、公允价值计量

必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量2、账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：141（二）公允价值的可靠计量1、资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2、类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值（二）公允价值的可靠计量142三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量方式1、不发生补价时：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费损益=换出资产公允价值-换出资产账面价三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量方式1432、发生补价时：1)支付补价的：

换入资产的成本=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价

损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值2)收到补价的：

换入资产的成本=换出资产公允价值+支付的相关税费-支付的补价

损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值2、发生补价时：1443、账务处理换出资产为存货的，-按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。3、账务处理145所得税印花税消费税非货币性资产交换增值税营业税4、涉税规定销售或视同销售行为计提增值税视同销售行为确认销售货物所得或资产转让所得确定换入资产的计税基础所得税印花税消费税非货币性增值税营业税4、涉税规定销售或视同146例：2012年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，含税的公允价值为87750元。办公家具的账面余额为70000元，不含税公允价值为75000元。整个交易过程中，外没有发生其他相关税费。假定设备是2009年1月1日以前购入。例：2012年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换147甲公司的账务处理：

借：固定资产清理 65000累计折旧 35000贷：固定资产——设备 100000借：固定资产——办公家具75000借：应交税费—应交增值税(进项税额)12750贷：固定资产清理 65000贷：应交税费—应交增值税1687.5贷：营业外收入 21062.5甲公司的账务处理：148乙公司的账务处理：

换出办公家具的增值税销项税额为75000×17％＝12750(元)借：固定资产——设备 87750贷：主营业务收入 75000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)12750借：主营业务成本 70000贷：库存商品——办公家具 70000乙公司的账务处理：149(二)账面价值计量方式

条件：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。会计处理：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。(二)账面价值计量方式150——没有补价时会计处理：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费不确认损益——发生补价时的会计处理：1)支付补价的：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费2)收到补价的：换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费不确认损益——没有补价时会计处理：151例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公