个人所得税法

第15章个人所得税法

Chapter15IndividualIncomeTax

WhoaretheindividualsliabletoIndividualIncomeTax?

WhatistheincomefromsourceswithinChina?

WhatistheincomefromsourcesoutsideChina?

WhatincomeearnedbyanindividualissubjecttoIndividualIncomeTax?

Howtocomputethetaxableincomeiftheindividualincomeisinforeigncurrency,inkindand/orinsecurities?

Whatdoeswage,salaryincomeincludespecifically?

HowaresalariesandwagesassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howisthe“additionaldeductionforexpenses”regulatedforwagesandsalaries?

Howtocomputetheincometaxpayableonthebonusincomeontheyear-endinonepayment?

Howtocomputetheincometaxpayableontheincomeofwelfareinkind?

Howtocomputetheincometaxpayableontheincomestockoptionsofemployeesofenterprises?

Howisseverancepaytaxed?

HowtocomputetheIndividualIncomeTaxpayableontheeconomiccompensationreceivedduetoterminationoflabourcontract?

WhatincomeisincludedintheproductionandbusinessoperatinincomeearnedbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtocalculatethetaxableincomeofindividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhataretherulesconcerningdeductionsforIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtodeductthetaxesandindustrialandcommercialadministrativefeespaidbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

Howdosingleproprietorshipenterprisescomputeandpayincometaxpayableontheirproductionandbusinessincome?

Howtolevyincometaxpayablebytheinvestorsofsingleproprietorshipandpartnershipenterprisesbymodeofadministrativeassessment?

Howdosingleproprietorshipandpartnershipenterprisescomputeandpayincometaxpayableontheirinterest,dividendandbonusincomeasreturnfromtheirinvestment?

HowisincomefromcontractedorleasedoperationofenterprisesorinstitutionsassessedforIndividualIncomeTax?

HowisincomefromremunerationforpersonalserviceassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowtotreatthereceivablesunrecoverableandthebusinesslossesincurredbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhatexpensesarenotallowedfordeductionsforIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhataretherulesconcerningthedepreciationofthefixedassetsofIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtodeducttheexpensesconcerningintangibleassetsusedbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowdoIndividualIndustrialandCommercialHouseholdscomputetheirincometaxpayable?

Howadditionalincometaxisleviedonremunerationincomethatisexcessivelyhighatonepayment?

Howisauthor’sremunerationincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromroyaltiesassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromleaseofpropertyassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromtransferofpropertyassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howtocomputetheincometaxpayableonincomeearnedfromauctionsofpaintingsandcalligraphyorantiques?

Whatdotheinterest,dividend,bonus,contingentincomeand/orotherincomeincludespecifically?

Howareinterests,dividends,bonuses,contingentincomeand/orotherincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howtocomputetheincometaxpayableonincomederivedbytwoindividualsormoretogether?

HowisdonationincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowtocomputetheincometaxpayableincasethattheemployersbeartheIndividualIncomeTaxforthetaxpayers?

HowisincomederivedfromsourcesoutsideChinaassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

WhatarethemainexemptionsforIndividualIncomeTax?

WhatkindofbondinterestincomeandearmarkedsavingdepositinterestincomeareexemptfromIndividualIncomeTaxasruledbytheState?

WhatarethemainreductionsforIndividualIncomeTax?

Whataretherulesconcerningthemode,timeandplacesforIndividualIncomeTaxpayment?

Howtoreportandpayincometaxonwagesandsalariesincome?

HowtoreportandpayincometaxtheproductionandbusinessoperationincomeofIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

Howtoreportandpayincometaxontheincomederivedbyenterprisesandinstitutionsfromcontractingbusinessesand/orleasingbusinesses?

Howdotheinvestorsofthesingleproprietorshipandpartnershipenterprisesreportandpaytheirincometaxonproductionandbusinessincome?

HowtoreportandpayincometaxonincomeearnedbytaxpayersfromsourcesoutsideChina?

纳税义务人

判定标准

征税对象范围

1.居民纳税人（负无限纳税义务）

（1）在中国境内有住宅的个人

（2）在中国境内无住宅，而在中国境内居住满一年的个人。

“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时刻新规定。

境内所得

境外所得

2.非居民纳税人（负有限纳税义务）

（1）在中国境内无住宅且不居住的个人。

（2）在中国境内无住宅且居住不满一年的个人。

境内所得

Example1BritishprofessorHenrycametoChinaatinvitationforteachingofoneyear.Duringthatperiod,heleftChinatwiceforbusinesstripandvocationforrespectively15daysand30days.

AccordingtoChinesetaxlaw,thetwoleavesweretemporaryabsencefromChinaandeachleavewasnotover30daysandtheaccumulativetimeperiodwaslessthan90days.Therefore,HenryresidedinChinaforonefullyearinonetaxyear,hebecameresidenttaxpayerofChineseIndividualIncomeTax.

Example2OneclerkMr.Liuhasitsmonthlysalaryof2400yuan,bonusof700yuan,othertaxableallowancesof500yuanandthedeductiblesocialinsuranceexpensesof600yuan.TrytocomputetheIndividualIncomeTaxpayable.

Taxableincomeofthemonth=2400yuan+700yuan+500yuan–2000yuan–600yuan=1000yuan

Taxpayableforthemonth=1000yuan×10%-25yuan=75yuan

Example3Mr.Jiangearnswage,bonusof2000yuanto3000yuaneachmonthandhaspaidtheincometaxalready.Attheyearend,heobtainsonelump-sumbonusof9000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

9600yuan÷12=800yuan

Theapplicabletaxratsis10%andthequickdeductionis25yuan

Theincometaxpayable=9600yuan×10%-25yuan=935yuan

Example4Mr.Linearswageandsalaryof1900yuaneachmonth.Attheyearend,hegetsonelump-sumbonusof2500yuan.Trytocomputehisincometaxpayable.

[2500yuan—(2000yuan—1900yuan)]÷12=200yuan

Theapplicabletaxratsis5%andqiuckdeductionis0.

Mr.Lin’sincometaxpayable=[2500yuan—(2000yuan—1900yuan)]×5%

=120yuan

Example5OneIndividualIndustrialHouseholdMr.Qianhasrevenueof1,000,000yuanfrombusinessoperationforthetaxyear.Thecostandexpensesare800,000yuan.TrytocomputetheincometaxpayablebyMr.Qian.

Taxableincome=1,000,000yuan-800,000yuan=200,000yuan

IndividdualIncomeTaxpayable=200,000yuan×35%-6750yuan=63,250yuan

Example6OnecontractorMr.Huanghasderived100,000yuanfromcontractedoperation.Thedeductibleexpensesallowedare24,000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

Annualtaxableincome=100,000yuan-24,000yuan=76,000yuan

Annualincometaxpayable=76,000yuan×35%-6750yuan=19850yuan

Example7OneengineerMr.Zhaohasreceivedthepaymentof50,000yuanfromCompanyAfordesigningandatthemeantimereceivedapaymentof3000yuanfromcompanyBforadvisoryservices.TrytocomputetheIndividualIncomeTaxpayableofMr.Zhao.

a.Theincometaxpayableforthepaymentofdesigningservices=50,000yuan×(1–20%)×30%-2000yuan=10,000yuan

b.Theincometaxpayableforthepaymentofadvisoryservices=(3000yuan–800yuan)×20%=440yuan

c.Thetotalincometaxpayable:10,000yuan+440yuan=10,440yuan

Example8ActorZhaogotremunerationof60,000yuanforoneperformance.TheperformingcompanyborneIndividualIncomeTaxforhim.Trytothetaxpayable.

Taxableincom=(60,000yuan–7000yuan)×(1–20%)÷[1–40%×(1–20%)]=62352.94yuan

Taxpayable=62352.94yuan×40%-7000yuan=17941.18yuan

Example9OneautherMr.Zhoureceivesonepaymentforremunerationof20,000yuanonhiswork.Trytocomputethetaxpayable.

Taxableincome=20,000yuan×(1–20%)=16,000yuan

Thestatutoryincometaxpayable=16,000yuan×20%=3,200yuan

Thestatutorytaxreductionamount=3,200yuan×30%=960yuan

TheactualIndividualIncomeTaxpayable=3,200yuan–960yuan=2,240yuan

Example10ProfessorLiprovidestheuserightofhispatenttoonecompanyandreceivesonepaymentof100,000yuan.Trytocalculatedtheincomtaxpayable.

Taxableincome=100,000yuan×(1–20%)=80,000yuan

IndividualIncomeTaxpayable=80,000yuan×20%=16,000yuan

Example11OnecitizenMr.Gureceivesdividendsof6,000yuanfromthelistedcompanyinonepayment.Trytocalculatedtheincometaxpayable.

Incometaxpayable=6,000yuan×50%×20%=600yuan

Example12Someoneleaseshishousetootherpersonforbusinessoperationandreceiveshouserentalincomeof6,500yuanforthecurrentmonth.Theexpensesoftaxes,EducationalSurchargeandrepainingexpensesare1,500yuan.TrytocomputetheamountofIndividualIncomeTaxpayable.

Taxableincome=(6,500yuan–1,500yuan)×(1–20%)=4,000yuan

Amountoftaxpayable=4,000yuan×20%=800yuan

Example13Mr.Fangsellsahousewiththeoriginalvalueof200,000yuanandreceives400,000yuanforthesale.Thedeductibletaxpaidrelatedtothesaleandtheexpensesare100,000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

Taxableincome=400,000yuan–200,000yuan–100,000yuan=100,000yuan

Incometaxpayable=100,000yuan×20%=20,000yuan

Example14OnecitizenMr.Caiwon100,000yuanfromsocialwelfarelottery.Trytocalculatetheincometaxpayable.

Taxpayable=100,000yuan×20%=20,000yuan

要点

内容

1.扣除方法

限额扣除

2.限额计算方法

分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区不不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。

3.限额抵扣方法

纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。

4.境外已纳税款抵扣凭证

境外税务机关填发的完税凭证原件。

5.居民纳税人境内境外所得

分不扣减费用、分不计算应纳税额。

例题15某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。

计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。

解析:其抵扣计算方法如下：

1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。

（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。

每月应纳税额为：

（5800-4800）×10%（税率）-25（速算扣除数）＝75（元）

全年应纳税额为：75×12（月份数）＝900（元）

（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：

应纳税额：30000×（1-20%）×20%（税率）＝4800（元）

依照计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额能够全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。

2.B国所纳个人所得税的抵免限额

按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。

例题16（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时刻为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款。

解析:应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）

课本练习答案：

1．简答题答案

（1）个人所得税的纳税义务人包括哪些？如何判定居民纳税人和非居民纳税人？

答：

1）居民纳税义务人是指在中国境内有住宅，或者无住宅而在中国境内居住满一年的个人。个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类：

①在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却没有在中国内地定居，而是侨居海外的华侨和居住在中国香港、澳门和台湾的同胞。

②从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和中国香港、澳门和台湾同胞。这些人假如在一个纳税年度内，一次离境不超过30天，或多次离境累计不超过90天的，仍应视为全年在中国境内居住。

现行税法中所指的“中国境内”，是指中国内地地区，目前还不包括中国香港、澳门和台湾地区。

2）非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人条件的纳税义务人，非居民纳税义务人是“在中国境内无住宅又不居住或者无住宅而在境内居住不满一年的个人”。非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或中国香港、澳门、台湾同胞。

（2）个人所得税的征税范围包括哪些？

答：

个人所得税的征税范围包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务酬劳所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，国务院确定的其他所得。

（3）个人所得税的税率是如何规定的？

答：

工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务酬劳所得，使用超额累进税率；稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得，国务院确定的其他所得，使用比例税率。

（4）我国居民个人所得税的税收优惠有哪些？

答：

1）下列各项个人所得免纳个人所得税。

①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境爱护等方面的奖金。

②国债和国家发行的金融债券利息。

③按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

④福利费、抚恤金、救济金。

⑤保险赔款。

⑥军人的转业费、复员费。

⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

⑧关于发给见义勇为者的奖金问题。关于乡镇以上人民政府或经县以上人民政府主管部门批准成立的机构、有章程的见义勇为基金或类似性质的组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，免征个人所得税。

⑨企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、差不多医疗保险金、失业保险金，超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。

对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款的利息所得。

各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。

2）有下列情形之一的，经批准能够减征个人所得税。

①残疾、孤老人员和烈属的所得。

②因严峻自然灾难造成重大损失的。

③其他经国务院财政部门批准减税的。

3）下列所得暂免征收个人所得税。

①个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金。

②个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

③个人转让自用达5年以上同时是唯一的家庭居住用房取得的所得。

④达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

⑤对被拆迁人按照国家有关规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

⑥股权分置各种非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，