探究营改增对中小企业财务管理的影响分析研究 税务管理专业

探究“营改增”对中小企业财务管理的影响-以天津建泰建筑工程有限公司为例内容摘要“营改增”成为我国深化税法改革的趋势。“营业税改增值税”不仅完善了我国流转税的体系，而且还解决了课税较大的问题。“营改增”使我国的税制更加合理，最大限度地减少了重复征税的问题，使企业更加公平、合理的竞争。而对于中小企业来说，这种税制的改革会对中小企业财务管理的影响，是需要进一步探讨的问题。因此本文首先对“营改增”政策进行了系统的解读，其次，“营改增”对天津建泰建筑公司财务管理的影响进行了分析，主要分析了“营改增”因税负变化对财务管理的影响，“营改增”对利润的影响导致的财务变化情况，包括“营改增”对营业收入的影响，“营改增”对营业成本的影响，“营改增”对营业税金及附加的影响及“营改增”对利润加的影响。分析了“营改增”对现金流的影响导致的财务变化等。针对“天津建泰建筑公司应对“营改增”的影响，提出了相应的对策与建议。从而更好的为中小企业提供财务上的相关决策意见。关键词:营业税；增值税；“营改增”；对策建议Abstract"ReplacingbusinesstaxwithVAT"hasbecomethetrendofdeepeningthereformoftaxlawinChina."Replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax"notonlyimprovesthesystemofturnovertaxinChina,butalsosolvesthebigproblemoftaxation."Replacingthebusinesstaxwithavalue-addedtax"makesChina'staxsystemmorereasonable,minimizestheproblemofdoubletaxation,andenablesenterprisestocompetemorefairlyandrationally.Forsmes,theimpactofsuchtaxreformontheirfinancialmanagementneedstobefurtherexplored.Sothisarticlefirsthascarriedonthesystemto"camptoadd"policy,andsecond,"camp"insteadoftianjinbuiltThaifinancialmanagementareanalyzed,andtheinfluenceoftheconstructioncompanymainlyanalyzesthecamp"change"fromthetaxchangesontheinfluenceoffinancialmanagement,"camp"totheprofitchangescausedbytheimpactofthefinancialsituation,including"camptoincreaseimpactonoperatingincome","camp"totheoperatingcost,theinfluenceof"camp"tothebusinesstaxandtheeffectofadditionaland"camptoincreasetheimpactontheprofittoadd.Thispaperanalyzesthefinancialchangescausedbytheimpactofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxoncashflow.Inviewoftheimpactof"tianjinjiantaiconstructioncompany"on"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax",thecorrespondingcountermeasuresandSuggestionsareputforward.Inordertobetterprovidefinancialadviceforsmesrelateddecisions.Keywords:Businesstax;valueaddedtax;"campchangedtoincrease";countermeasureandsuggestion目录TOC\o"1-3"\u内容摘要 IIAbstract III1引言 11.1研究目的及意义 11.1.1研究目的 11.1.2研究意义 11.2研究内容及方法 11.2.1研究内容 11.2.2研究方法 11.3国内学者综述 21.4论文的创新与不足 21.4.1论文的创新 21.4.2论文的不足 22“营改增”税收改革政策概述 22.1概念界定 22.2“营改增”的政策意义 33“营改增”对天津建泰建筑公司财务管理的影响分析 33.1“营改增”对利润的影响导致的财务变化情况 43.1.1“营改增”对营业收入的影响 43.1.2“营改增”对营业成本的影响 43.1.3“营改增”对营业税金及附加的影响 53.1.4“营改增”对利润加的影响 63.2“营改增”对现金流的影响导致的财务变化 63.2.1固定资产抵扣税额部分增加了企业的现金流入额 73.2.2增加了现金净流量 73.2.3折旧费用降低提升了企业现金的流出量 74“天津建泰建筑公司应对“营改增”的对策及建议 84.1提高企业利润 84.1.2加强成本费用控制 84.1.3正确核算税金及附加 84.1.4提高企业利润 84.2提高企业现金净流量 94.2.1更新设备，实现设备升级换代 94.2.2提高现金获取能力 94.2.3采取有利于企业的折旧政策 9结语 10参考文献 11致谢 121引言1.1研究目的及意义1.1.1研究目的从中国增值税改革的变迁来看，当前的“营改增”不管是在涉及的范围、规模以及实行的力度上都是相当之大的，而且改革的针对性也可以说是一目了然，重点在邮政行业、交通行业、建筑行业以及部分现代化的服务业。其中在建筑交通领域的改革尤为明显，其造成的冲击力与涵盖的范围几乎囊括了行业的各个方面。不但其税收的种类发生了改变，而且对交通建筑业的财税申报、企业运营、市场营销、IT发展以及采购业务等给企业运营带来了巨大挑战。“营改增”形式下，一个企业或机构的很大一部分进项税以及其销项税的计算和确认均会对企业的市场营销受到影响。而且由于企业的销项和进项的处理方式不同，税负又会对企业的营业额和会计利润造成较大影响，研究在“保证顺利过渡、合理减少税负”的基础上，“营改增”对建筑企业对企业的影响，进而具体探讨当前物流领域的前进方向和发展路径，藉此为解决当前物流业的运营和路径选择提供有益启示。1.1.2研究意义本文主要借鉴对国内外关于“营改增”对中小企业财务管理的影响的研究成果，从“营改增”税制改革政策的实施出发，研究“营改增”税制改革政策的具体实施，探究其对中小企业财务管理的影响，深入了解这些影响对企业财务管理带来了哪些影响，针对这些影响作出何种应对，能否在“营改增”税制改革之下把握住企业发展的机遇，加强企业的人才培养和税务筹划，完善发票管理，提高企业的综合实力，实现提高企业的经济效益。本文对于探究“营改增”对中小企业财务管理的影响，企业如何针对影响做出应对，以此增强企业核心竞争力，加强财务核算的能力，完善对人才的培养，最终提高企业综合实力并实现经济利益的提高具有现实意义。1.2研究内容及方法1.2.1研究内容本论文共分五部分：第一部分是引言，主要包括研究目的及意义，研究内容及方法，国内学者综述及论文的创新与不足；第二部分是“营改增”税收改革政策概述，主要包括概念界定及“营改增”的主要内容及政策意义；第三部分是“营改增”对天津建泰建筑公司财务管理的影响分析，主要包括“营改增”因税负因素对财务管理的影响，“营改增”对利润的影响导致的财务变化情况及“营改增”对现金流的影响导致的财务变化；第四部分是天津建泰建筑公司应对“营改增”的对策及建议，主要包括加强成本费用控制,提升硬件实力及专业分工，指导培训；第五部分是结语。1.2.2研究方法(1)文献资料法。通过借阅图书馆相关书籍，通过宁波市图书馆和EBSCO等网上数据库查找相关的文献资料。充分利用一些专业学者的研究成果，来论证自己的观点。(2)数据分析法。通过对该企业的财务报表中的数据分析，着重分析该企业的期间费用的相关指标。从而更加清晰的指出该企业的期间费用水平的状况。1.3国内学者综述从国内的研究成果来看，早期研究主要集中在宏观层面的研究，而在具体研究的过程中自然也是在假设“营改增”的前提之下的探讨，阐释如果进行这一改革，则会对国家和社会产生的怎样的影响。具体而言，就是在阐明国家税制改革的前提下，对在这一过程当中可能产生的种种问题进行具体分析。并在此基础指出在这一背景下相对适用的政策措施。但是最近几年来，尤其是国家设立“营改增”的试验区之后，国内的一些专家学者的研究开始由宏观转向了微观，亦即转向了“营改增”对某些行业、企业的影响层面。在研究方法上也由定性分析转变为了定向分析，主张在研究的过程中理论联系实际。1.4论文的创新与不足1.4.1论文的创新本文主要探究“营改增”对中小企业财务管理的影响，企业如何以此提高自身综合实力，实现经济效益的增长。本文的创新思路为：以“营改增”税收改革政策的具体实施为基础，从对中小企业因税负变化对财务管理的影响，“营改增”对利润的影响导致的财务变化情况，以及“营改增”对现金流的影响导致的财务变化的影响等，探究“营改增”税收改革政策对中小企业财务管理的具体影响的具体应对措施，最终提升企业的综合实力并实现经济效益的提高。1.4.2论文的不足“营改增”对中小企业财务管理的影响，其内容是复杂且广泛的，由于作者本人的学识及经验有限，很多问题有待进一步探讨与解决。论文所探讨的某些方面都可以继续进行更深方向的分析和研究，包括销售人员“营改增”的理论以及实践的探讨，以及相应的优化策略。此外本文仅仅是针对一个建筑企业作为研究对象进行相应的分析，其“营改增”对中小企业财务管理影响的方法和思路也不是完全的具备代表性，这些都值得今后进行进一步的探讨和研究。2“营改增”税收改革政策概述2.1概念界定增值税应当说是目前在全球各地最为常见的税种之一，其主要特征包括：其一，不论是普遍征税、抵扣和税收中性，还是税负、比例税率都是商品的最终消费者来负担的，这样不但在极大程度上避免了税率的重复征收，而且还保证了税收的公平公正。其二，按照获取固定资产所包含的税金的不同扣除方式，可以将其增值税种类划分为三种，即消费型、收入型以及生产型增值税。2.2“营改增”的政策意义满足建筑企业税制改革的显示需求。因为随着我国建筑行业地转型升级，要求行业的整体税收结构不但要更加合理，进而实现政府、企业与个体之间税收收入和负担达到某种平衡状态以及相关行政结构的平稳运行；而且国家还可以利用税收为杠杆对社会经济的发展进行调节，通过废除旧的、不合时宜的税收，设立新的税种来限制或鼓励企业的经营活动。比如，在近期交通建筑行业的税收优惠中便有研发用度不计税一项，通过这样的优惠政策无疑度刺激企业的研发投入、进行产业的转型升级是很有帮助的，甚至在某种程度上还能促进中国高新技术产业的发展。而且，从税率上来看，在“营改增”之后，虽然交通建筑业的核定增值税由原来的3%上调到了6%，但是因为在税制改革之后，交通行的诸多基础建筑可以获得很多固定资产的抵扣，此外在加上自1994年出台的交通建筑行业差额征收的规定。因此事实上对交通建筑行业企业的影响并不大。促进建筑行业产业结构的优化，推动其分工的专业化发展。在这次“营改增”的过程当中不仅实现了结构性减税的现实需求，优化了建筑行业的税制体制，而且利用大范围减税的方式也为交通建筑行业的发展提供了相对较好的经营环境，通过改革，交通建筑行业的整体发展态势进一步提升，发展能力得到了实际上的强化，分工也更加的专业化。而在互联网技术进一步发展和普及的前提下，物流外包也日益成为了当前交通建筑行业的新的发展趋势。通过税制改革无疑使得建筑企业购买固定资产和燃油税双税并行的情况得到了实际解决。因此，在某种程度上说“营改增”方案的实施，对推动交通建筑企业产业结构的调整和企业运营模式的改变都具有积极影响。3“营改增”对天津建泰建筑公司财务管理的影响分析财务管理是在一定的整体目标下，对于资产的投资，资本的筹资和经营中现金流量的运营，以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的其中重要的组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。天津建泰建筑公司于2001年3月份成立，注册资本为300万元人民币，位于天津市北辰。主要经营范围包括，地基与基础施工；建筑装饰材料；建筑防水；建筑材料等。主要与政府的税收，包括企业所得税、所得税、城建税、教育费附加以及地方教育费等。2017年度天津建泰建筑公司主要缴纳税种明细表见表1所示表12017年度天津建泰建筑公司主要缴纳税种表单位：元税种2016年所得税6,512.41增值税41,096.60城市维护建设税2,876.76教育费附加2,054.38个人所得税4,307.94全年支付的各项税费合计56,848.09从表1中可以看出，天津建泰建筑公司2017年所得税额是6,512.41元，增值税额41,096.60元，城市维护建设税2,876.76元，教育费附加2,054.38元，个人所得税额4,307.94元，全年支付的各项税费合计56,848.09元。3.1“营改增”对利润的影响导致的财务变化情况3.1.1“营改增”对营业收入的影响营业税在法律上属于价内税的一种，其主要包含了企业或是个体提供某种服务的价格和所售商品的价格。所以，在税制改革以前，企业主要是把自己提供某种服务的价格和所售商品的价格都算到了企业的营业收入中。而在改革之后，增值税则是不同于营业税的价外税，所以企业在计税时需要报能够抵扣的进项税扣除。表2天津建泰建筑工程有限公司利润表（部分）单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认收入差额营业收入5,124,160.005,778,740.00-654,580.00数据来源：根据天津建泰建筑工程有限公司财务报表整理天津建泰建筑工程有限公司在增值税下确认年的营业收入如表2，当期收入5,124,160.00元，比营业税下确认年收入的5,778,740.00元减少了654,580.00元，下降比率为11.33%。3.1.2“营改增”对营业成本的影响一个企业的营业成本主要由两部分组成，一为主营业务成本，二为其他业务成本。前者一般由企业经营过程中所需要的材料、工资、固定资产等组成，后者则涉及到销售材料所产生的成本、固定资产折旧成本、摊销租赁无形资产的成本以及包装成本或折旧等。对于建筑业务，业务成本结构包括：燃料成本，建筑租赁费，购买的建筑费用，过路费（道路建筑），飞机起降服务（气流），港口货物空间租赁，治疗等费用（航运物流），维修建筑，维修，支付给建筑公司，人力成本，系统成本，财务成本运费。而由于车辆使用的抵扣，燃料成本数额较大，航空以及港口等方面的服务性支出，应将试点所产生的费用归为应税劳务等原因，可以花费更多的扣除。对于大多数公路建筑公司，根据燃料消费占的统计数据，约35％的道路和桥梁的成本占总成本的30％左右，租赁或折旧成本建筑成本占10％左右，劳动力成本占15％，维护保养和大约10％的其它费用，如果按照扣除适当的证书完全实现，税收负担将通过试验减少为。后勤保障服务涉及到人力成本支出，但是由于储存货物产生的成本、租赁打捞工具支出以及相应的折旧支出，进项税能够通过增值税专用发票作出拿到折扣，不包括在该项成本中。表3天津建泰建筑工程有限公司利润表（部分）单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认营业成本差额营业成本4,840,780.005,370,430.00-529,650.00数据来源：根据天津建泰建筑工程有限公司财务报表整理假设能抵扣进项税额的采购成本为C,税改前计入成本的金额为C,在“营改增”后计入成本的金额为C/（1+i），其中进项税额部分会在“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目下列示。因此，因而对于企业,“营改增”会是否令企业营业成本下降,与企业能否取得符合抵扣条件的进项税额有关，而下降比例有多少，则与能抵扣进项税额的成本占全部成本的比重相关联。天津建泰建筑公司在增值税下的营业成本如表3，当期营业成本4,840,780.00元，比营业税下的5,370,430.00元减少了529,650.00元，下降比率为9.86%。3.1.3“营改增”对营业税金及附加的影响营业税、教育附加费以及城市维护建设税是以营业税、消费税、增值税三者为税基征收的，其中市区采用7%税率，县城及乡镇适用于5%税率，教育附加费的税率则为3%。营业税改征后增值税和营业税两者之和的变化也会引起这两项税金的变动。表4天津建泰建筑工程有限公司利润表（部分）单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认营业税金及附加差额营业税金及附加43,088.60165,028.00-121,939.40数据来源：根据天津建泰建筑工程有限公司财务报表整理“营改增”之前，营业税属于“营业税金及附加”这类损益科目，对企业利润有抵减的作用。在“营改增”之后，会计准则要求，应交增值税不再于“营业税金及附加”中核算，这构成了城市维护建设税和教育附加费的计税基础的减少项，因此营业税金及附加也会相应有所减少。天津建泰建筑公司营业税金及附加如表4，增值税下的营业税金及附加43,088.60元，比营业税下的165,028.00元减少了121,939.40元，下降比率为73.89%。由此可以看出，企业税金大幅减少，其减少的幅度远远大于营业收入下降的幅度。3.1.4“营改增”对利润加的影响 众所周知，净利润是衡量企业经营结果的重要指标，净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税费用，而营业利润又是由营业收入依次减去营业成本、资产减值损失、营业税金及附加、营业外支出、期间费用以及所得税费用，然后加上公允价值变动损益、投资净收益以及营业外收入得到的。最后，我们可以通过这样一个表5来说明“营改增”引起的利润总额及净利润的变动：表5天津建泰建筑公司利润细表（部分）单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认利润差额利润总额10,784.909,071.981,712.92所得税6,512.4118,785.10-12,272.69净利润4,272.51-9,713.1313,985.64从表5中可以看出，天津建泰建筑公司增值税下利润总额10,784.90元，比营业税下的9,071.98元增加了1,712.92元，上升比率为18.88%；天津建泰建筑公司增值税下所得税6,512.41元，比营业税下的18,785.10元减少了12,272.69元，下降比率为65.33%；天津建泰建筑公司增值税下净利润4,272.51元，比营业税下的-9,713.13元增加了13,985.64元，上升比率为143.99%。可见，增值税下比营业税下的利润增长幅度较大，虽然不能完全是由税制改革带来的影响，但至少税制改革也是导致增利的主要因素之一。3.2“营改增”对现金流的影响导致的财务变化在“营改增”政策的实施过程中，企业的诸多指标受到了不同程度的影响。比如，由于“营改增”政策的实施，使得固定资产相关经济指标发生了深刻的变化，以现金流量为例进行如下说明：3.2.1固定资产抵扣税额部分增加了企业的现金流入额 表6天津建泰建筑公司固定资产进项税额明细表单位：元项目增值税下固定资产进项税额营业税下固定资产进项税额增值税与营业税下确认收入差额固定资产进项税额12,328.92012,328.92从表6中可以看出，天津建泰建筑公司增值税下的固定资产进项税额是12,328.92元，营业税下的固定资产进项税额为零。两者的差额为12,328.92元。在“营改增”政策下，企业在对自有固定资产进行计算的过程中，首先对其中的税额进行抵扣。在此过程中，企业实际需要支付的增值税税款额度减少，从而使其现金流入额度增加。3.2.2增加了现金净流量在“营改增”环境中，企业以增值税为税基进行相关计算，导致一些税费的缴纳额度有所下降，从而提高了现金净流量的比例。由此可知，增值税税额的减少将会导致现金流出量同比例的降低。在此过程中，现金净流量出现了不同程度的增加。表7天津建泰建筑公司现金净流量单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认现金净流量差额现金净流量36,819.0015,350.0021,469.00从表7中可以看出，增值税下的现金净流量额是36,819.00元，比营业税下的现金净流量为是15,350.00元增加了21,469.00元，上升比率为139.86%。由此可以看出，企业现金净流量大幅上升。3.2.3折旧费用降低提升了企业现金的流出量在“营改增”环境下，由于相关政策的实施，导致企业固定资产的价值出现不同程度的减少。在实际计算企业的固定资产折旧时，由于原值的降低导致每个阶段计提的折旧费用比例有所下降。这样以来，企业税前利润及相应的所得税税额会出现不同程度的增长，所对应的现金流出量也会有不同程度的增加。综上，如果固定资产投资不变，企业“营改增”后经营活动产生的现金流出量降低，经营活动的现金净流量会增加。表8天津建泰建筑公司经营活动现金流出表单位：元项目增值税下营业税下增值税与营业税下确认经营活动现金流出差额经营活动现金流出小计5,050,830.006,555,660.00-1,504,830.00从表8中可以看出，天津建泰建筑公司中我们也可以看出经营活动现金流出是5,050,830.00元，比营业税下的现金净流量6,555,660.00减少了1,504,830.00元，下降比率为22.95%。由此可以看出，经营活动现金流出下降。4“天津建泰建筑公司应对“营改增”的对策及建议4.1提高企业利润4.1.1调整销售定价估算“营改增”给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略随着“营改增”的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，因此“营改增”后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，要对企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行定价的情况下，“营改增”对企业的经营利润产生将双刃剑的影响，因此，企业要关注竞争对手的情况，适度调整价格或营销策略，保持或扩大竞争优势。4.1.2加强成本费用控制 提高企业利润适应税制改革“营改增”对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。“营改增”在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型，也是对企业自身的一次挑战。要结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。“营改增”后，中小企业的外购服务能够得到更加充分的抵扣，企业可以选择将生产性服务外包或者从主业中分离出去，有力提升企业核心竞争力。企业要利用“营改增”契机，加快推动服务外包和主辅分离，着力促进主营业务的专业化发展。4.1.3正确核算税金及附加税改之后，会计核算的科目与计算时需要考虑的方面增加,难度也相应的有一定提高。城建税及教育费附加要在“营业税金及附加”科目下核算，这就需要天津建泰建筑制定较为健全的会计制度来应对此次税改,确保企业正确核算“营改增”后相关会计业务的处理。4.1.4提高企业利润正确核算企业的收入、成本，对企业的税费进行合理筹划，即要规避税务方面存在的风险，又要实现企业利润最大化的目标。4.2提高企业现金净流量4.2.1更新设备，实现设备升级换代在“营改增”政策实施以后，允许企业抵扣进项税买材料等。随着企业的不断发展，企业可以逐步改善设备设施。所以，“营改增”政策的有效实施，能够帮助企业不断更新设备、实现设备设施的升级换代。购买设备，以提高业务量抵扣进项税，它一定会成为建筑企业税收筹划方案之一。购买的设备尽量选择高品质，规格，可提供增值税发票的公司的，这是采购设备时应值得注意的地方。4.2.2提高现金获取能力通过扩大销售收入，减少应收账款，拓宽融资渠道等方式来提高现金的获取能力。提高应收账款的周转速度。在建筑行业,工程款项的拖欠现象较为严重,在企业实施营业税时由于不存在进项税抵扣,所以企业对工程款的支付进度也没太过于较真;但是在增值税下,增值税进项发票的认证期限有明确的规定,这就不能因为拖欠的款项而影响到税费的抵扣,所以企业应加大对应收账款的收账力度,以此来加速应收账款周转。“营改增”政策的顺利实施，能够有效减少或避免企业重复纳税的现象。通过对客户类型的细分，对不同的用户采用差异化的服务策略。比如，对那些比较重要的客户，应设置专门的人员进行管理，并通过与客户沟通的方式，了解客户需求的新动向。同时，根据客户提出的新要求，提出新的解决方案，而对于那些重要程度相对较低的客户，可通过一般的部门或人员进行管理，实现对该类客户需求的满足。此外，企业要不断拓展新的发展空间，借助科学的方法和手段不断延伸其产品和服务，以不断提高企业自身的竞争力和影响力。4.2.3采取有利于企业的折旧政策固定资产的折旧方法的选择应该从企业的实际情况出发,充分了解折旧的财务意义，认识到折旧与财务状况之间的辨证关系，综合考虑各种影响因素后谨慎做出适当的选择。在加速折旧法的初期提取更多的折旧，税基较多，应纳税额就减少了，流动资金就相应地增加了，相当于企业在初期年份享受了一笔无息贷款。依据会计准则，企