初级会计师考试《初级会计实务》1.4 资产（存货）

一、存货概述（一）存货的内容1第四节存货一、存货概述（一）存货的内容2第四节存货一、存货概述（一）存货的内容3第四节存货一、存货概述（一）存货的内容4第四节存货一、存货概述（二）存货成本的确定5第四节存货一、存货概述（二）存货成本的确定1.存货的采购成本6途中合理损耗、入库前的挑选整理费小规模纳税人增值税、进口关税、消费税发票上的价款，不包括可以抵扣的增值税第四节存货一、存货概述（二）存货成本的确定1.存货的采购成本7第四节存货一、存货概述（二）存货成本的确定2.存货的加工成本3.存货的其他成本（略）8第四节存货从事产品生产和提供劳务的工人的职工薪酬为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用一、存货概述（二）存货成本的确定实务中存货成本的确定9自制存货=直接材料+直接人工+制造费用委托加工存货=实耗原材料/半成品+加工费+装卸费+保险费+往返运输费+相关税费第四节存货购入存货=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+相关税费+其他一、存货概述（二）存货成本的确定实务中不能计入存货成本的10第四节存货11第四节存货一、存货概述（三）发出存货的计价方法12第四节存货一、存货概述（三）发出存货的计价方法二、原材料（一）采用实际成本核算的账务处理1、应设置的会计账户13是否验收入库第四节存货二、原材料（一）采用实际成本核算的账务处理2、购入材料的账务处理14第四节存货15借：原材料—XX材料应交税费—应交增值税（进）

贷：银行存款/应付票据等借：在途物资—XX材料应交税费—应交增值税（进）

贷：银行存款/应付票据等借：原材料—XX材料

贷：在途物资—XX材料借：原材料—XX材料

贷：应付账款—暂估应付款借：原材料—XX材料

贷：应付账款—暂估应付款第四节存货二、原材料（一）采用实际成本核算的账务处理2、购入材料的账务处理二、原材料（一）采用实际成本核算的账务处理

2、购入材料的账务处理16第四节存货1、预付货款借：预付账款贷：银行存款2、材料运达，验收入库借：原材料

应交税费—应交增值税（进）

贷：预付账款3、补付材料款借：预付账款贷：银行存款3、退回预付的材料款借：银行存款

贷：预付账款二、原材料（一）采用实际成本核算的账务处理2、发出材料的账务处理17借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷：原材料—A材料—B材料生产领用车间耗费行政部门耗费销售部门耗费工程领用第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理1、应设置的会计账户计划成本实际成本是否验收入库实际成本—计划成本>0，计入“借方”<0，计入“贷方”第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理2、购入材料的账户处理19第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理2、购入材料的账户处理20借：材料采购-xx材料应交税费–应交增值税（进）贷：应付账款验收入库借：原材料-xx材料材料成本差异（或在贷方）贷：材料采购-xx材料第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理2、购入材料的账户处理21暂估入账借：原材料-xx材料贷：应付账款–暂估应付款下月初冲销借：原材料-xx材料贷：应付账款–暂估应付款收到发票时根据发票从新入账第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理2、购入材料的账户处理22借：材料采购-xx材料应交税费–应交增值税（进）贷：应付账款-xx企业验收入库借：原材料-xx材料贷：材料采购-xx材料材料成本差异（或在借方）第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理2、购入材料的账户处理23借：材料采购-xx材料

应交税费–应交增值税（进）贷：银行存款材料入库后借：原材料–xx材料

材料成本差异（也可在贷方）

贷：材料采购第四节存货二、原材料（二）采用计划成本核算的账务处理3、发出材料的账户处理24成本差异率

=【（期初结存的成本差异+本期收入的差异）/（期初结存的计划成本+本期收入计划成本）】*100%实际成本=计划成本*（1+成本差异率）

成本差异必须按“月”调整第四节存货三、包装物（一）包装物的内容25第四节存货三、包装物（二）包装物的账务处理26第四节存货四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（略）

（二）低值易耗品的账务处理27周转材料—低值易耗品期初余额购入、自制、委托加工收回领用的低值易耗品结存的低值易耗品按类别和品名设置明细按实际成本入账第四节存货28领用的时候一次性摊销领用并摊销：借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（在库低值易耗品）收回残值：借：原材料贷：制造费用四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（略）

（二）低值易耗品的账务处理第四节存货四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（略）

（二）低值易耗品的账务处理29领用的时候摊销50%，报废的时候摊销50%领用：借：周转材料—低值易耗品（在用低值易耗品）贷：周转材料—低值易耗品（在库低值易耗品）摊销50%借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（低值易耗品摊销）第四节存货四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（略）

（二）低值易耗品的账务处理30报废时再摊销剩下的50%借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（低值易耗品摊销）同时收回残值：借：原材料

贷：制造费用/管理费用转销报废的低值易耗品借：周转材料—低值易耗品（低值易耗品摊销）贷：周转材料—低值易耗品（在用低值易耗品）第四节存货五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本31委托加工物资：指企业将物资委托外单位加工成企业可以使用的原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等物资。不包括一般纳税人的增值税消费税直接用于销售：计入加工物资成本用于连续生产：计入“应交税费—应交消费税”第四节存货五、委托加工物资（二）委托加工物资的账务处理32委托加工物资期初余额委托加工的物资加工完毕后收回的物资尚未完工的委托加工物资按加工物资类别和品名设置明细按实际成本入账第四节存货如按计划成本法核算同前述五、委托加工物资（二）委托加工物资的账务处理33拨付加工物资及支付运费支付加工费、增值税收回加工物资并入库第四节存货六、库存商品（一）库存商品的内容34库存商品：指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入用于直接出售的商品备注：★

具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品。★视同：代制品、代修品在制造或修理完成后验收入库后视同企业的产成品。★代管商品：已销售出去，但对方尚未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而作为代管商品第四节存货六、库存商品（二）库存商品的账务处理35库存商品期初余额验收入库的发出的商品结存的库存商品按商品的类别和品名设置明细平时只登记数量不登记金额，月末确定其实际成本按实际成本入账第四节存货六、库存商品（二）库存商品的账务处理（工业）36借：库存商品—xx商品贷：生产成本生产完工结转借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）销售结转借：主营业务成本贷：库存商品—XX商品第四节存货六、库存商品（二）库存商品的账务处理（商业）37借：库存商品—xx商品贷：银行存款

在途物资

委托加工物资购进借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）销售确认借：商品进行差价贷：主营业务成本第四节存货借：主营业务成本贷：库存商品六、库存商品（二）库存商品的账务处理———商品流通企业对库存商品的核算方法38第四节存货七、存货清查

（一）存货盘盈的账务处理39第四节存货七、存货清查40实地盘点第四节存货七、存货清查41待处理财产损益存货的盘亏、毁损以及经过批准后结转的盘盈存货的盘盈以及经批准后转销的盘亏二级科目“待处理流动资产损益”第四节存货七、存货清查42盘亏人祸：扣完赔款及残值后计入“管理费用”天灾：计入“营业外支出”盘盈冲减“管理费用”第四节存货七、存货清查43借：待处理财产损益

贷：库存商品/原材料人祸：借：其他应收款（保险公司或责任陪款）

管理费用

贷：待处理财产损益自然灾害：借：原材料（残值）其他应收款（保险公司或责任陪款）

营业外支出–非常损失

贷：待处理财产损益第四节存货借：库存商品/原材料

贷：待处理财产损益—待处理流动资产借：待处理财产损益—待处理流动资产

贷：管理费用盘盈盘亏八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回