资产评估舞弊行为成因及其治理 法学专业

资产评估舞弊行为的成因分析及治理对策摘要资产评估在我国社会主义市场经济管理过程中占据极其重要的地位，是我国社会主义市场经济长治久安的重要保障。在资产评估过程中，相关机构与人员必须严格按照国家有关规定，综合分析与研判国有资产的变更情况，并且对该变更提出相映的管理意见与研究办法。在我国企业生产经营过程中，企业的资产重组、上市准备、厂房租赁等生产经营活动均离不开资产风险评估这一环节。当前我国国有资产风险评估工作仍然存在着诸多不足之处，这些问题影响了我国社会主义市场经济的健康有序发展，也给我国部分企业的生产经营造成了不同程度的阻碍。因此，对当前我国的资产评估行为进行分析，治理其中出现的各种舞弊行为就成为了相关从业人员面临的重大课题。[关键词]股权结构；包装上市；风险管理机制；执业风险

ThecauseanalysisandCountermeasuresofassetsappraisalfraudABSTRACTAssetappraisaloccupiesanextremelyimportantpositioninthemanagementofmycountry'ssocialistmarketeconomy,anditisanimportantguaranteeforthelong-termstabilityofmycountry'ssocialistmarketeconomy.Intheprocessofassetevaluation,relevantinstitutionsandpersonnelmuststrictlyfollowrelevantnationalregulations,comprehensivelyanalyzeandjudgethechangesinstate-ownedassets,andputforwardcorrespondingmanagementopinionsandresearchmethodsforthechanges.IntheprocessofproductionandoperationofChineseenterprises,theassetriskassessmentisinseparablefromtheproductionandoperationactivitiesofenterprisessuchasassetreorganization,preparationforlisting,andplantleasing.Therearestillmanyshortcomingsinthecurrentstate-ownedassetriskassessmentworkinmycountry.Theseproblemshaveaffectedthehealthyandorderlydevelopmentofmycountry'ssocialistmarketeconomy,andhavealsocausedvaryingdegreesofobstaclestotheproductionandoperationofsomeChineseenterprises.Therefore,toanalyzethecurrentassetappraisalbehaviorinourcountry,themanagementofvariousfraudulentbehaviorshasbecomeamajorissuefacedbyrelevantpractitioners.[Keywords]Fraudinassetappraisal;Typesofrisk;Preventiveandcontrolmeasures;Impactoffraud麦科特欺诈上市详情麦科特公司在上市过程中涉嫌利润虚构、欺诈上市的不法行为，就此，证监会对其利润虚构等问题进行了调查，最终查明，公司在上市过程中确实存在一系列伪造、虚构等欺诈行为，其中包括，伪造进口设备的融资租赁合同，虚构固定资产价值，超过9000万港元；伪造材料、产品购销合同，虚构成本超过20000万港元；伪造海关印章，虚开新出口发票，虚构收入约30000万港元，其虚构利润达到9320万港元。其中，1997年至1999年三年间的虚构利润额度分别为4164万、3825万、1331万港元。麦科特公司能够在2000年达到上市规模，主要通过将这一部分虚构利润转为资本公积金，进而再转化为实收资本，从而符合上市的标准，因而该公司的行为可以明确划分为欺诈上市的范畴。同时，在此过程之中，还涉及到一部分证券公司、事务所的联合诈骗行为，包括深圳华鹏会计师事务所、广东明大律师事务所、南方证券公司等在内，多家公司与事务所出于利益交换的目的为帮助麦科特公司的欺诈上市而提供了与事实情况并不相符的审计报告、资产评估报告、发行申报文件等法律文件。麦科特欺诈上市案结果分析1.追究相关人员及评估公司的责任麦科特欺诈上市案发以后，麦科特公司以及上述若干同案公司、事务所涉嫌违法犯罪行为的相关主要责任人，被当地相关部门依法移送公安。其中，深圳华鹏会计师咨询事务所四名犯罪者被依法行政拘留，两名犯罪者取保候审。与此同时，涉案公司与事务所显然也因为其违法行为而在未来一段时期内的发展中付出了沉重的代价，明大家庭律师事务所在警方立案调查过程中积极予以配合，旋即采取一系列积极措施，期望能够被广州当地另一事务所兼并；广东大正联合资产评估有限公司在此之前是省内综合性实力较强、在国际业务开展方面具有突出优势的服务中介机构，持有中国证券业执业资格，因在此案中向麦科特公司提供虚假分析报告，被法院裁定撤销省内各级法院每年一审委托下对资产进行评估机构的资格。对国内经济市场产生不良影响在媒体曝光这一恶性案件以后，麦科特公司的做股欺诈行为使得资本市场为之哗然。在此案件中体现出来的市场漏洞中，非但上市公司自身对于巨大金额的虚构固定资产、成本、利润等的虚构等手段引发投资者对市场信任度的危机，与此同时，在公司试图开展欺诈种种环节的整个过程之中，涉及其中的中介组织、公司、事务所等似乎都出于利益的考量而选择为公司的不法行为大开方便之门，甚至直接参与其中成为共犯，从而才最终导致了这样性质恶劣的融资造假事件发生。麦科特公司上市过程中，按照法律和市场要求的流程，公司资产在程序上看起来严格遵照了要求，经由专业的会计师、评估员、律师、投资券商共同审核，取得相关人员和部门出具的评估报告、法律意见等重要文件，而从最后的调查结果来看，经过详尽的核实，中国证监会新闻发言人对公司上市所取得的材料做出“严重失实”的判断，同时明确，在材料筹备和认证的过程中，至少存在两人及以上涉嫌政纪上的违法犯罪。关注麦科特公司欺诈上市的恶性案件本身之余，在案件侦查的过程中还应注意的是，在证券市场上的犯罪行为中相对全面地追究其中涉及到的中介组织参与信息造假的法律责任，还是国内执法过程中的首例。大多数情况下，中介组织设立的初衷源于对市场制衡的恰当需求，而中介在此需求下也必然应当被市场寄予尽责和守信的期望，需要中介组织具备基本的职业素养，然而，当中介出于经济利益背叛其应当具备的服务信条和专业素质，其背后的原因则不得不引发经济领域内从业者的反思。五、资产评估舞弊行为的防范控制措施（一）健全完善的资产评估法律法规体系我国的资产评估行业发展的起步相对较晚，不过在改革开放以后很快进入了一个相对突飞猛进的发展阶段，与此同时，相关的法律法规和制度建设也在不断匹配与适应的过程之中。然而必须要承认的是，虽然相关法律已经获得了极大的发展，但相比于行业的迅猛进程，还是显得相对落后，在现阶段的制度建设中，尚且存在许多不够完善和健全之处，不足以为我国资产评估行业提供专业可靠的制度性保障。因此，在下一阶段的发展中，必须尽快完善相应制度，从制度建设上为行业服务的法制化、规范化做出更加积极有效的引导，在行业内的经济活动中尽可能地降低和规避不必要的风险，帮助业内企业在管理和运营过程中更加合规合法，这一成为确保行业高效高速发展的必经之路。加快资产评估行业的立法宏观来看，资产评估行业在数十年的发展中，一直没有在法律层面上作为一个相对独立的整体受到足够的重视，缺乏与行业直接关联的法律法规从宏观上予以相对统一的规范，因此，对于估价法的确立提出了较为迫切的要求，需要通过以股价法为核心的成体系的制度建设，降低和规避行业内的法律风险。完善评估行业的监管立法资产评估在市场分类上属于中介服务行业的范畴，这一行业的需求是能够对于资产价值提供尽可能公正与客观的判断结果，但实践中，这一结果是否真正能够实现公正、客观，则很大程度上依赖于进行服务的个体是否具备足够的从业经验、能力和职业素养，并且其中也存在极大的可操作性和一定的主观随意性。因此，缺乏有效的法律监管必然导致巨大的风险，行业内的监督立法显然有利于资产评估服务的标准和规范，为市场活动中的各方提供便利。规范评估机构及人员的执业行为资产评估行业内从业人员的执业过程中，需要有较为完善的制度体系，指导机构和从业人员进行规范化的服务，并对从业人员的工作进行监督。在此过程中，需要从业人员遵守相关法律法规规定的行业准则，对自身需要在资产评估服务的提供过程中承担的法律责任有足够的认识，从而能够较为自觉地规范执业行为，并接受机构或第三方的监督，自我监督和守法意识的明确也能在一定程度上规避机构自身的风险。（二）完善资产评估准则体系从现阶段我国资产评估行业内已经建立起的准则体系来看，其在行业准则上的明确只要包括职业道德和业务素养两个层面的内容，其中，职业道德从基本准则、具体准则两个维度进行评价，业务素养方面的评价从行政准则、具体准则、评估指引和指导建议四个层次入手而开展。这一准则体系经过了较长一段时间的发展和完善，已经达到相对健全的程度，包括基础性准则、具体准则、指引书、建议性意见等。不过，相关准则体系在实践过程中的主要确是基本凸显在执行方面，虽然有相应的准则，但是很难全面落实，尤其是在职业道德的准则上，具体标准的认定难以判断，在执业过程中还是存在一定的风险。因此，健全完善切实可行的资产评估行业准则体系还有待于从业人员的进一步努力。（三）注重资产评估基础理论的研究从资产评估行业自身的发展来看，其行业存在的根本目的在于，由专业的机构和人员根据相关法律法规和行业准则，在特定的目的下采取与当前阶段需求相适应的价值类型，对所需评价的资产进行价值上的估计与分析。从理论研究的角度看，行业的完善需要在基本理论领域内的如下几个方面予以加强，包括：其一，确立科学的评估方法，对应现阶段市场中的主要资产估值类型，确立起相对科学而同意的资产估价模型，尽可能避免在特定业务中由于实际需求和从业人员主观上的随意性导致评估效果不良等风险；其二，创新资产评估方法，随着科学技术的发展和各方面分析、测量手段的开拓，可以采用更多高科技、精细化的评估手段，将其引入资产评估行业工作进行的过程之中，尽可能实现资产评估方式方法上的进一步优化；其三，结合需要估值资产的类型，根据其特定的需求和特点选择恰当的分析方案，结合数据分析等方式，以适当的价值类型作为基准开展评估，实现结果的科学、准确；其四，从客体假设与原则问题入手，在资产评估服务进行的伊始，对应需要评估的客体选择恰当的原则，在学理上寻求支撑，尽可能实现精细化评估，规避风险。（四）建立资产评估风险管理机制在我国市场经济不断发展的过程中，资产评估行业的业务范畴也随之拓宽，并且未来势必还将进一步扩展，相应的，其开展业务所处的环境也将处于一个不断复杂化的进程之中。作为行业发展的必然前景和必备要求，资产评估服务的质量也将持续改善，并在此过程中将风险的规避置于越来越重要的地位。现阶段，行业内的风险评估、风险管理等环节已经受到一定的重视，而最终实现有效的风控体系建立，不仅需要行业内部的共同努力，还需要在政策上、法律上予以支撑和保护，辅助从业者在风控过程中以尽可能最低的成本实现有效的风险预估和风险规避。目前，在资产评估行业风控框架构建的方面，可以考虑从如下方面入手：加强风险识别、风险分析、风险评估体系的实践指导。风控机制的运行主要分为风险的识别、分析、预判几个阶段。完整的风控机制的建立应当囊括着三个层面的内容，在实施方案制定的层面上，进行科学合理的流程是指，针对需要评估的资产或项目，进行综合性的分析，识别其中可能存在的风险并对风险本身进行深入的审查，从而实现对风险的即使识别与反对，最终达成规避风险或控制风险的目的。这有赖于实践过程中风控机制的有效运行以及从业人员的高度风险意识，才能最终将风险管理的效率最大化。建立评估机构风险管理内部预警机制。对风险管理体制的精细化处理应当包括风险的量化，通过一个较为综合性的指标，根据风险大小、可能造成损失的程度，建立起一个较为可靠的评判机制，并加入一个可以作为预警的红线性指标。综合而言，需要在多种多样的风险中，结合不同风险的具体特点和现阶段项目进行的实际需求，结合科学技术和精细化的数据分析手段等，对于风险中最主要的不利因素进行识别，对其程度、大小等指标予以量化的评测，建立预警指标，有利于精细化的预警机制的确立，可以建立更科学的风控体系。构建资产评估风险防范措施。风控体系确立的关键还需要有相对健全的风险规避措施，一般而言，评估业务风险在业务承接时期进行，也是业务运营操作、评估报表等文件的撰写阶段，因此在项目实施过程中，可以将业务风险的预警和防范等方面的措施更加有机地结合起来，建立更加完善的风险评估和管理体系。（五）加强资产评估报告的质量审核在评估机构工作进行资产评估报告质量审核的过程中，其职业素养和从业态度对于执业过程的效率和责任起到极大的影响。在此过程中，从业者必须严格遵从相关法律法规和行业准则，自觉认同职业道德规范并认识到这一行业与工作内容所必需承担的社会责任，在执业过程中，评估报告内容，避免遗漏和错漏，更不应出现造假、主动配合造假等不法行为。从行业标准的规定来看，评估报告内容应当满足的要求包括文字上的简洁凝练、措辞上的准确适当、条理上的清晰通顺以及评估方法上的科学静谧。同时，提交审核的内容应当囊括：委托方要求的项目质量审核，资产作价底稿的结果正确性审核，搜集信息数据可靠性的审核，评估观点和假设性条件的合理性判断，工作交底全面齐备的审核等。以上工作都需要从业者进行认真细致的分析和评估，避免工作中的重大失误。（六）提高评估执业人员综合素质强化评估人员的风险意识。评估执业人员应当在其观念上对自身执业过程中所应承担的社会责任和必须具备的行业道德有正确的认识，也应对资产评估过程中可能存在的风险、以及风险的管理、规避环节有足够的了解，自觉培养风险意识，认识到风险控制和管理工作的重要性，有利于从从业人员主观意识的角度出发，明确风险规避的需求及其意义所在，同时也有利于项目工作的顺利进行和从业人员自身执业能力、职业素养的提升。提高评估人员的胜任能力。执业人员的专业素养也应得到进一步的培养，从而提升其个人能力和工作内容的适配程度。在此过程中，业内机构应当明确从业人员的执业资格，并为其员工提供必要的执业培训与指导，从而帮助评估工作者更好地胜任其应当承担的工作，具备更高的专业素养与能力，有助于从业人员和行业的共同发展，相互促进，实现良性的互动。提高评估人员的职业道德。行业内部从业人员的职业道德教育也应受到行业内部和社会层面的关注。在此前较多的资产评估机构风险管理不善的失败案例中，可以汲取的教训即包括从业人员职业道德认识不足，个人从业经验相对薄弱，主观随意性较强，导致极大的经济损失，不利于行业与机构的发展。对此，必须提升从业人员责任意识、诚信意识、管理水平等方面的素养，敦促从业人员遵循相关规定和工作流程，自觉自主提升职业道德。鼓励评估人员多面发展。资产评估行业隶属于中介服务范畴，工作之中涉及范围广，对从业人员的能力和知识面要求较高，需要从业人员不仅具备资产评估的专业知识，还需要更强的综合能力，涉及到财务、法律、经济等方面，在面对资产评估工作时，能够更敏锐地察觉其中需要注意的领域，对评估资料的综合情况进行宏观层面上的分析，才能更好地把握其整体价值。 参考文献[1]朱小云.试论资产评估执业风险及相关规避办法[J].中国管理信息化,2013年2月第16卷第4期.[2]彭赤兵.资产评估风险控制研究[T].财会通讯综合(中),2009年第8期[3],秦杨勇.[3]梁颖.资产评估风险的生成及管理策略研究[J].现代经济信息.2009年2期.[4]汪芹.试论资产评估风险及其规避措施[J].企业导