脱产班学员课件-第一章审计概述

章节内容及复习提示第一章第二章第三章第四章第五章第六章审计概述审计计划审计审计抽样对审计的影响工作底稿复习提示：该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。章节内容及复习提示第一章

审计概述复习提示：本章是 会计师审计基本理论的重要内容， 内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。变动点：本章在原来审计目标内容的基础上融入部分鉴证业务基本准则的内容而成。在命题中，不仅在客观题中考查，而且在题中涉及，如将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的控制程序与认定挂钩。审计三领域审计、会计师审计、审计为什么要审计？导言引入所有者经营者委托经营管

产负有受托责任与经营权分离。审计产生的条件（基础）：所审计者导言引入一、审计的含义（新调整）审计是指 会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的性质一、审计的含义审计定义的理解：审计用户——审计目的——合理保证——审计基础——审计产品——审计的性质说文解字说文解字看审计说文解字Audit的构词分析审计的英文是Audit或Auditing，其词根为audi，即“听”的意思。因此，很容易联想到一个人在大声报告账簿数字，而其他的人在认真聆听的场景。最早的审计方法是听计。说文解字看审计二、合理保证与有限保证（新增）审计的性质种类类型会计师执鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务相关服务税务

、代编财务信息、行的业务对财务信息执行商定程序二、合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计——积极式报告——合理保证（高水平保证）审阅——消极式报告——有限保证（低于高水平的保证）审计的性质ABC审计报告全体股东：……认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。审计的性质审阅报告全体股东：ABC……根据 的审阅， 没有注意到任何事项使 相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计的性质合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体 审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平收集程序检查记录或文件、检查

有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新

执行、分析程序询问、分析程序所需 数量较多较少检查风险较低较高财务报表的

性较高较低提出结论的方式积极方式消极方式审计要素（新增）包括审计业务的

关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计

和审计报告。复习提示：掌握审计五要素的具体内容及含义审计的要素一、审计业务的

关系关系人包括会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。之间的关系是，会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。谁提供报表，谁审，谁用？审计的要素一、审计业务的

关系注意：1.

关系人审计业务

关系人：被审计单位管理层（责任方）、会计师、财务报表预期使用者。审计业务涉及 实体：被审计单位在治理层（委托人）、 会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。审计的要素一、审计业务的

关系（1）

会计师对财务报表 审计意见是

会计师的责任。会计师可以利用协助执行审计业务，

会计师应当确信包括 在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解所承担的工作。审计的要素一、审计业务的

关系（2）被审计单位管理层（责任方）管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的 。管理层包括部分或全部治理层

。治理层是指对被审计单位方向以及管理层履行经或组织。治理层的责任包括营管理责任负有监督责任的监督财务报告过程。审计的要素管理层和治理层（如适用）的责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和必要的

控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向

会计师提供必要的工作条件，包括允许会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向会计师提供审计所需的其他信息，允许会计师在获取审计和其他相关时不受限制地接触其认为必要的。审计的要素一、审计业务的

关系（3）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或。小结：

关系人之间的关系管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期使用者；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。（鉴证业务判别条件）审计的要素二、财务报表（鉴证对象）在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。鉴证对象应当同时具备的条件：（选择）1

鉴证对象可以识别；2不同的组织或 对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的 ，以支持其提出适当的鉴证结论。审计的要素三、财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。对于责任方（管理层）而言，要求按照准则编制报表，即计量标准，编报基础;而对于会计师而言，是将报表与编报准则相比对，即评价报表的标准。审计的要素三、财务报表编制基础（标准）通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、机构的报告要求和合同的约定等。审计的要素三、财务报表编制基础（标准）注意：适当标准的特征（选择）适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。【多选题】（2009年）A 会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。在确定鉴证标准是否适当时，A会计师应当考虑的因素有（ ）。A.中立性

B.完整性C.相关性

D.客观性审计的要素『正确答案』ABC四、审计审计

，是指 会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计 既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相 的信息。审计的要素四、审计审计 的充分性（

数量）和适当性（

质量）相互关联。的数量受其对重大错报风险评估和充分性：审计审计 质量的影响；适当性：审计并取决于获取审计的可靠性受其来源和性质的影响，的具体环境。审计的要素四、审计1、 会计师仅靠获取 的审计

可能无法弥补其质量上的缺陷；（数量无法弥补质量缺陷）2、 会计师可以考虑获取 的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取

的

和成本为由减少不可替代的程序；在评价 的充分性和适当性以支持鉴证报告时，会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。审计的要素五、审计报告会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以报告的形式能够提供合理保证程度的意见。审计报告与意见类型审计的要素【多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计

单位管理层责任的说法中， 会计师认为正确的有（ ）。被审计单位管理层应当允许 会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表相关被审计单位管理层应当允许 会计师接触所有必要的被审计单位管理层应当负责设计、执行和 必要的内部控制『正确答案』ABCD审计要素【例题·多选题】下列有关鉴证业务 关系的表述中，不正确的有（ ）。鉴证业务涉及的

关系人包括 会计师、责任方和预期使用者责任方与预期使用者不可能是同一方责任方可能是鉴证业务的委托人责任方不可能是预期使用者『正确答案』BD审计要素审计目标一、审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，会计师的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计目标一、审计的总体目标会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和意见，会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计

，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（ 和公允性），出具审计报告。审计目标审计总目标（ 公允性）财务报表的认定具体审计目标审计程序审计审计结论审计意见审计目标审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。认定→目标管理层对财务报表的认定→ 会计师的审计目标认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。审计报告ABC全体股东：审计了后附的ABC

（以下简称ABC公司）财务报表，包括 的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和 必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、 会计师的责任的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表审计意见。 按照中国 会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国 会计师审计准则要求 遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计程序取决于 会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 考虑与财务报表编制相关的 控制，以设计恰当的审计程序，但目的并

非对控制的有效性 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计

政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。相信， 获取的审计 是充分、适当的，为 审计意见提供了基础。三、审计意见认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司 的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。审计目标二、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，

会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关。会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。审计目标被审计单位管理层的认定所审计期间各类交易和事项相关的认定期末账户余额相关的认定列报和披露相关的认定1发生234权利和义务完整性计价和分摊1发生以及权利和义务2

完整性3分类和可理解性4

准确性和计价2完整性3准确性4截止5分类三、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。（多计）完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。（少计）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。（金额）截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（时间）分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。（账户）审计目标【单选题】会计师A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1000000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为100

000元。那么，会计师首先认为）认定存在问题。管理层对营业收入账户的（A.发生

B.完整性

C.准确性D.权利和义务『正确答案』C『答案解析』记录的金额不正确，影响的是准确性认定。审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。（金额真实存在）完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。

（已存在已记录）权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。（所

归属）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价准确性）审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则该目标。完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则该目标。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。审计目标【例题·单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。A.

如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债， 了准确性和计价目标B.

如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，了准确性目标，但没有发生目标如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，了准确性和计价目标如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，了分类和可理解性目标『正确答案』B审计目标复习提示：管理层对财务报表的认定与 会计师的审计目标、审计程序的关系根据以往考试命题规律来看，涉及管理层对财务报表的认定与 会计师的审计目标、审计程序的关系的题目，特点较显著，就是多采用填表的方式进行考核。例如给出“应收账款”相关的认定名称，要求写出相应的审计目标和审计程序。此类型的题目往往和后面的循环审计章节的有较多的联系。在综合题中也会间接地涉及到认定，且分值不少，希望引起考生的注意。审计目标审计目标管理层的认定具体审计目标审计程序题型1：审计目标题型2：事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）财务报表项目及相关认定一、遵守职业道德要求会计师职业道德守则第1号——职业道会计师职业道德守则第2号——职业道《中国德基本原则》《中国德概念框架》《中国 会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》《中国 会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》审计基本要求一、遵守职业道德要求职业道德基本原则诚信；独立性；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；；良好职业行为。复习提示：具体内容参见

第七编审计基本要求二、保持职业怀疑职业怀疑，是指会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计进行审慎评价。即使 会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。审计基本要求二、保持职业怀疑1、职业怀疑的基本含义：（新调整）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。职亚怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。职业怀疑要求审慎评价审计

。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。复习提示：结合《审计准则问题解答第1号—职业怀疑》学习审计基本要求二、保持职业怀疑2.保持职业怀疑的作用在识别和评估重大错报风险时，有助于 会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险；在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围；3

在评价审计时，有助于 会计师评价审计的充分性、适当性；4

有助于 会计师发现舞弊、防止审计失败。审计基本要求【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（ ）。A.

职业怀疑要求 会计师具有 和质疑的精神，对被审计单位提供的和解释不应不假思索的全盘接受职业怀疑要求 会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断职业怀疑要求 会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊职业怀疑要求 会计师对引起疑虑的情形应保持警觉『正确答案』ABD审计基本要求三、合理运用职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（原则上判断）根据截至审计报告日 会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。（事实上判断）审计基本要求三、合理运用职业判断会计师需要在整个审计过程中运用职业判断：1

确定重要性和评估审计风险；2为满足审计准则的要求和收集审计

的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3

为实现审计准则规定的目标和 会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计以及是否还需执行 的工作；评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；根据已获取的审计 得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。（选择题）审计基本要求审计风险是指财务报表存在重大错报时会计师发表不恰当审计意见的可能性。财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计

方面的原因：审计风险审计风险＝重大错报风险×检查风险或重大错报风险×检查风险＝审计风险审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险一、重大错报风险与检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险审计风险一、重大错报风险与检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（一）两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险审计风险一、重大错报风险与检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（二）固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。审计风险（二）固有风险和控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的

控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。审计风险类别固有风险控制风险检查风险概念固有风险是指在考虑相关的控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某项一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被控制及时防止或发现并纠正的可能性检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险审计风险类别固有风险控制风险检查风险特性会计师无法控制的，但可以评估会计师无法控制的，但可以评估会计师可以控制数量评估的固有风险越高，则所需的审计就越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计 就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多审计风险二、检查风险与重大错报风险的反向关系重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：1.从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险或重大错报风险×检查风险=审计风险审计风险二、检查风险与重大错报风险的反向关系2.从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时， 会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。审计风险二、检查风险与重大错报风险的反向关系补充：3、审计风险与审计 的关系1.（可接受的水平）审计风险与审计 数量之间成反向变动关系；2.

评估的重大错报风险与审计数量之间成正向变动关系；3.

在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险成反向变动关系；4.（可接受的水平）检查风险与审计 数量之间成反向变动关系。审计风险【例题·多选题】下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（ ）