查账中发现的偷税手法汇编

审计发现偷税漏税逃税战术(1)会计逃税技巧——“其他应付款”中的秘密某份额是生产换气扇的单个企业。近几年的经营业绩尚可。但去年地税专项检查时，我们发现公司报表反映平均利润率高达34%。根据我们以往的审计经验和对公司报表的粗略分析，仅靠单一产品换气扇的生产和销售，似乎很难达到这个利润水平。经过实地观察，工厂内除了厂房、车间、办公楼，没有其他经营主体，那么是什么因素导致公司利润率如此之高呢？带着这个疑问，我们开始了这次考察。从企业提供的厚厚一叠账簿和凭证中，我们仔细检查了每一组会计科目和账务处理，希望能发现一些漏洞和线索。账本一本本地翻，凭证一本一本看。时间流逝，却没有发现任何线索。一切似乎都很常规。我们的判断是不是错了？当时脑子里突然冒出这个想法。企业提供的账本不统一吗？为什么总账中的“其他应付款”余额大于明细账中的余额？我们试探性地问了公司的财务人员，有没有公司没有取出来的其他往来账户。经过我们这样的“提醒”，会计又去找了另一个账户，是公司二级核算单位(非独立)的一个往来账户。从这个叙述中，我们发现了一个重要的问题。我们终于在检查中有了线索和突破，我们都松了一口气。接下来的任务就是顺着藤蔓走。经过检查，我们发现公司非独立核算下的一个市场是公司利润的主要来源。在租用摊位时，我们向客户收取租金，同时也收取各种预付费用，包括广告费、治安费等等。在核对租金收入已按规定纳税后，将各种名目的价外费用挂在“其他应付款——待摊费用”科目的贷方，已支付的费用全部直接转入该科目的借方。经逐一核实，1997年至1998年7月，出借人原金额为820万元，未缴税！根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条和《实施细则》第十四条的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务所收取的全部价款和价外费用。这里的价外费用是指向对方收取的手续费、代收款、预付款等各种性质的价外费用。所有价外费用，不论其会计处理，都应包括在营业额中，以计算应纳税额。在政策明确，数字准确的前提下，我们和企业的会计人员开诚布公的讨论。按照相关规定，应缴纳营业税41万元，企业所得税109万元，税费和罚款共计160多万元。一开始他们不明白，收到的预提费用以后还要交出去，有差额才交税，暗示没有差额就没有税。通过我们耐心的解释和宣传，企业领导和会计终于搞清楚了什么是价外费用，这样就可以用价外费用重复征收营业税了，他们也很开心的在我们的签证表上签了字，同意缴纳税务罚款。合上卷宗，笔者不禁思考，这个案例带给我们很多启示:启示一:本案问题主要发生在公司下属的非独立核算单位，具有一定的隐蔽性。将收取的费用列为“其他应付款”，不申报纳税完全是隐瞒收入的行为，不仅偷逃了营业税等流转税，还减少了利润，偷逃了企业所得税。通过这个案例可以看出，当前，随着经济的快速发展，各种形式的管理责任制不断涌现，给日常税收征管带来了困难和挑战。一些公司二三级部门的非独立核算单位要定期清理，摸清底数，便于漏网之鱼的发现。启示二:案例也有代表性。纳税人主观上没有足够的依法纳税意识，导致偷税事实的发生。客观上，纳税人对一些类似的价外费用是否属于征税范围的认识存在偏差。如何加强对非独立核算单位的财务监管和纳税辅导宣传，是我国税务机关的一项重要任务。在做好日常税收征管工作的基础上，税收征管部门还应大力加强税法的宣传和辅导培训。审计部门在查账的同时也要提供必要的纳税辅导，提高纳税人的纳税意识和依法纳税意识。启示三:随着“纳税申报优化服务，依托计算机网络，集中征收，重点稽查”新模式的逐步运行和规范，税务稽查被提升到了一个更高的层次。如何充分发挥税务稽查的作用，也是验证新模式成败的关键环节。税务检查要在拓展广度、深度和力度上做文章，真正做到查处一个，教育一个，达到以查促管的目的。逃税(2)易货逃税案[正文基本案例:某电风扇厂生产各种型号的电风扇，但在旺季时，由于铝材供应紧张，铝件不足，无法组装产品。于是，这家工厂的业务员挂靠到一家冶金厂，对方承诺供应一定数量的铝，但要求电风扇厂按照供应铝的价值为冶金厂换回1524台落地扇。税务人员根据日常工作的知识和掌握情况，查看了关于购买这部分铝材的原始凭证，发现铝材价值为224028元。会计分录如下:；借:原材料？；？铝金属224,028;贷:成品224028元？；？标准风扇；工厂以工厂成本把电风扇卖给对方。财务部负责人认为:？；如果结转销售要征收增值税，肯定会有损失，可以不挂牌销售直接换料少缴税。？根据《增值税暂行条例》和《细则》的规定，以货易货应视为销售，工厂的行为属于明知故犯的偷税行为。鉴于工厂的实际困难，财务负责人诚恳地承认了自己的错误，并按规定调整了账面，改正了错误。销售额=224028÷(1+17%)=191476.92元。补缴增值税(销项税)=191，476.92×17%=32551.08元。企业会计调整；(1)借:产成品224，028元？；？标准风扇落地扇；贷:产品销售收入191，476.92元？；？；应付税款？；？应付增值税(销项税)32，551.08(2)税款入库借:应交税费-应交增值税(已交税费)32，551.08贷款:银行存款32551.08逃税伎俩(3)通过统计典型案例分析逃税手法据有关部门统计，金税工程开通以来，伪造、虚开增值税专用发票的涉税犯罪得到较好控制，发案率较往年明显下降。但也有数据显示，目前，犯罪分子开始通过其他方式逃避国家税收，其伎俩也在不断翻新，花样繁多。前不久，记者在省国税局稽查局采访时，该局工作人员盘点了他们去年查处的几起典型案件。假账——制作虚假财务会计凭证，收入少支出多。去年，市国税局稽查局破获了一起鞋帽服装厂“恶意”虚开增值税发票的案件。该企业试图通过做假账、假账面贷款等方式掩盖虚开增值税发票的犯罪事实。2003年初，市国税局稽查局发现仓山某鞋帽服装厂涉嫌于2001年6月至7月取得两份虚开的增值税发票。通过深入调查，初步查明该厂为村办集体企业，主要生产沙滩鞋出口。2001年3月至11月，该厂取得21份涉嫌虚开的增值税专用发票，涉案金额100余万元。这些发票所包含的业务都是现金结算，短短几个月，100多万元的货款现金还清，而这家企业的注册资金只有30万元。企业实际经营情况与经营规模不符，以现金支付巨额款项也违反会计制度。从这家企业拿到的21张发票票面上的“货物”名称来看，内容基本包括了生产沙滩鞋的所有原料和辅料，但采购单位只集中在两家；从发票的票面金额来看，每张发票的税款总额在4万元到5万元之间(超过5万元的购买，税务机关还要发函询问调查)，而且大部分都是流水号。最后，检查人员依法对该企业负责人和财务人员进行了询问，在资金往来上找到了突破口，查出该企业做假账，名义账面借款300万元。在大量的证据面前，其中一名当事人承认自己使用发票注明的价税金额的3%作为手续费，并要求他人为自己虚开21张增值税专用发票。目前，案件正在进一步审理中，企业主要经营者已被公安机关刑拘。利用信息技术——利用网络、电子软件加密等技术隐藏收入，企业各种财务凭证、报表以电子证书的形式出现并传输，利用网络或财务软件加密等技术记录其经营活动和交易信息，进行假账或表外操作。去年年中，根据群众举报，市国税局稽查局对某公司2002年度纳税情况进行了专项检查。检查人员在按法定程序调取公司纸质账册、凭证时，要求公司负责人打开电脑，输出相关数据。但公司负责人表示，会计已经请假多日，暂时联系不上。电脑的密码是会计负责的，而且公司刚成立，电脑上没有和业务相关的数据。检查人员本着高度负责的态度，邀请局里的计算机专业人员，通过专业的技术手段进行解密。经过近两个小时的努力，技术人员终于破解了密码开启，在自己的随身电脑上安装了企业的应用软件，将企业的管理数据备份导入随身电脑，采集了软件和密码，并采集复制了企业备份电脑数据的磁盘等数据。回到稽查局后，技术人员立即运行安装在便携式电脑上的企业应用软件，提取企业销售收入、物资采购、出入库、供应商、销售商等与营业税缴纳相关的数据，计算出企业每月的销售收入。检查人员将企业纸质账本所列的销售收入与技术人员取得的数据逐一核对，发现电脑显示的销售收入大于企业纸质账本所反映的销售收入。经检查人员进一步调查取证，核实该企业纸质账簿凭证上少报销售收入84611582元。该局依法对该公司作出补税14383969元的处理决定和偷税14383969元的处罚决定。以假乱真，以少抵多——利用虚假运输发票进行抵扣。2003年4月1日，省、市中级人民法院判处漳平市某煤炭公司法定代表人无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币50万元。这家公司的案子是群众举报的。根据漳平市国家税务局稽查局对漳平市某煤炭公司1997年至2000年纳税情况的检查，人们可以看到，1997年1月至2001年6月，该公司的煤炭主要销售给该市某国有企业。结算方式均为三票结算，即增值税专用发票、省级道路运输车辆专用发票和铁路运输发票。该公司通过开具假的“省级道路运输车辆专用发票”等手段隐瞒销售收入，结算时仅在公司财务账目中记录增值税缴纳情况，其余两张发票均在账外操作，目的在于偷逃税款。最终，税务机关认定该公司从不法分子手中非法购买并使用伪造的“省级道路运输车辆专用发票”3097份，其中假票3079份，涉案金额25196万元，偷逃税款980万元。个别私营企业不记账，以收据代替发票，不如实申报应纳税所得额。2003年11月，安溪县国税局稽查局根据群众举报，查获安溪县程响从事开采销售石灰石的白某和龙溪水暖器材厂两起定率户偷税案。这两个商家经营多年，只按照税务机关核定的定额纳税。他们对超过定额的部分没有申报纳税，而且数额较大，已经触犯了刑法。经检查，共追缴增值税7437万元、滞纳金1291万元、罚款4346万元，共计13074万元。目前，该局已根据相关规定将这两起案件移送公安机关。从查处情况来看，目前的税收管理非常重视对据实征税企业的管理，而忽视了对定率户的管理。因此，税务机关应加强对定率户的管理，不让定率成为不法分子偷税漏税的“避风港”。逃税伎俩(4)大尾巴逃税前不久，省市地税局稽查局和市公安局经侦大队联合查获一起个人利用地税发票和假发票实施犯罪的案件。涉案人员许锡良已于10月13日被检察机关批准逮捕，公安机关正在对此案进行进一步侦查和审理。投降吧，还有什么？2004年4月26日上午，我市某公司业务员许锡良在公司领导陪同下，到市地税局稽查局投案自首。据许锡良自己交代，2003年11月，他从一个做假证的人手里买了两张省级水路货运专用发票，共50份。已开发票金额180万元，剩余未开发票全部丢失。第二天，许锡良的公司向地税局稽查局提供了一条重要线索:一名操外地口音的男子向公司勒索30万元，理由是许锡良以公司名义在他处大量打印发票，且未支付全部发票打印费。他们多次催徐交钱，只好找公司要，并威胁不交钱就马上向税务机关举报。这一线索引起了当地税务部门的注意。许锡良在发票印刷商的威胁下向税务机关投降了吗？发票的来源真的如他所说吗？是从做假证的人那里买的？许锡良隐瞒了任何犯罪事实吗？开发票也能赚大钱。市地税局稽查局立即联系市公安局。市公安局一方面配合查找发票打印机，监控许锡良；另一方面，商检局成立了专案小组，通过许锡良的公司调查相关情况。经查，该公司主要从事货物的水陆运输服务。2000年2月至2004年2月，该公司收到市地税局直属局开具的省级水路货运专用发票52份、省级海运专用发票3份，均为许锡良开具。办案人员在审核已开具的发票存根联时，发现所有发票存根联每张金额在1000元左右。办案人员初步判断发票开具存在问题，根据发票存根联提供的收票单位查找相应的发票联，均未找到。在接下来的取证过程中，侦查人员发现了一些笔迹相同的发票。最终经省税票管理中心鉴定，确认为假发票。在大量确凿的证据面前，许锡良供认了全部罪行。许锡良，男，定海区人，是一家航运公司的业务员。他长期从事运输发票开具工作，见过很多客户。随着近年来交通运输业的发展，水路货运发票的开具越来越多。许锡良认为开发票也可以赚很多钱，所以他变得贪婪。他的作案手法是:撕掉第六联发票的发票联和抵扣联，填写付款人要求的金额，按2%~2.5%的费率收取费用，其余四联按要求填写付款人单位和金额。根据目前已认证核实的票据，可以确认的是，2000年2月至2004年2月，许锡良开具的138张省级水路运费和省级海运发票，合计金额为4616164.18元，而存根合计金额仅为141537元，两者差额高达4474627.18元。许锡良解释说，2003年9月底，市地税局在对开具的发票进行注销审核的过程中，发现0039111的一张发票存根联金额被严重涂改，并写有“作废”字样。发票审核员口头指示其当场收回另外5张发票，按规定作废，否则停止领购发票。看到长期“大头小尾”开发票的事实即将被揭露，许锡良萌生了印制假发票的想法。2003年10月至11月间，他通过中介机构私自提供发票样本3次，印制假水路货运专用发票6份，私自刻制某公司财务专用章1枚。根据已查证属实的票据，可以确认许锡良虚开省级水路货物运输专用发票16张(其中1张作废)，虚开发票金额合计高达801949.11元。据许锡良交代，他开具的1375张省级水路货运和省级海运发票中，绝大多数是“大头小尾”，这些发票的具体金额目前正在进一步确认中。8月21日，市地税局将许锡良案件依法移交市公安局。10月13日，市公安局经过深入调查，提请市检察院批准逮捕许锡良。小尾发票偷税案[正文]账户，发现钢材是单独购买的，但记录的价格明显偏低。检查会计凭证和相关原始凭证。所附发票为增值税专用发票，价格为58.5万元。？；在建工程？税99450元。企业的会计处理是:某市机械厂为一般纳税人。在一个月的日常工作中，税务人员了解到工厂搞了几个基建项目。所以，考虑到基建项目必然需要钢材，而工厂的钢材是生产的主要原材料，工厂会不会以生产的名义采购，用于基建？有问题咨询企业。借:应交税费-应交增值税(进项税)9450个在建项目85000贷款:银行存款684,450;？；非应税项目购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣？。企业财务人员知道钢材是用于基建项目的，不应该抵扣。但他们仍然计算进项税并抵扣税款，少交增值税(VAT)99450元。应该说情节严重。所以税务机关会在三天内缴纳99450元，并处以一定的罚款。根据《增值税暂行条例》第十条:企业会计调整(1)调整进项税。借:在建工程9450贷:应交税费-应交增值税(转出的进项税额)99，450(2)退税？借:应交税费-应交增值税(已交税费)9450A增值税一般纳税人，主要进货渠道是一般纳税人。这家工厂的业务员知道增值税的计算依据是注明扣税的发票，所以尽量多扣税。在采购商品时，他要求供应商多开进项税，少开商品，但卖方因为税多，要多交税。所以他要求对方头大尾小，一次都不要写，以此逃税。如当月48#凭证，如采购钢材70万元，进项税额应为11.9万元，但企业会计处理如下:借:原材料60，000应交税费-应交增值税(进项税)29000贷款:银行存款81.9万以上进项税9万元。通过核实库存，账实对比，发现入库金额大于账面金额，全月进项税额合计23万元。；？；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者扣税凭证未按照规定注明税额及其他有关事项的，其税额不得从销项税额中扣除？；。根据《增值税专用发票使用规定》第五条规定，必须按照下列要求开具专用发票:？；......(6)所有份数一次性填写，上下份数体积金额相同，...？。企业明知故犯，虚报进项税额，构成偷税。依据《税收征管法》，责令企业缴纳七天的补税款23万元和三倍罚款69万元，一并入库。会计调整建议:根据《增值税暂行条例》第九条:调整进项税额借:原材料-钢材20，000贷款:应交税费-应交增值税(转出进项税)罚款3万元时。借款:营业外支出90，000贷款:其他应付款6万仓储:借:应交税费-应交增值税(已交税费)30，000其他应付款9万贷款:银行存款92万逃税伎俩(5)利用普通发票逃税普通发票管理不能“普通”我是财务人员。我在一家企业的财务系统和财务部门工作过。我认识很多从事金融工作的人。有时候在一起，我们会互相交流工作经验。应该说交流对工作很有好处，但是也有一些同事在一起，交流的是如何钻管理的空子，挖国家的根基。前几天和几个在乡财政所和乡镇企业工作的朋友聚在一起聊天。聊着聊着就谈到了发票的问题。这些朋友都表示，目前税务机关加强了增值税专用发票的管理，采取了很多措施。所以在这类发票上打个主意很难，风险也很大，很难被抓到。而税务机关对普通发票的管理很松，利用普通发票赚点钱相对容易。一个同事说，伪造商业零售发票更方便。比如在核销单位的餐费时，他以“暖气片、水管”的名义代开一些假的商业零售发票。他还说，这种发票很容易填“办公用品”的名字，掩盖单位领导买手机的真相。一个在建筑公司工作的朋友也说，他曾经用这个方法帮单位核销过VCD、音响等费用。用“机械配件”发票给领导送礼用。我一个朋友说吃饭的发票也可以。公司在餐费发票上做了不少文章:以少开多，以假乱真，核销礼金费用，甚至从这张发票中套取现金设立“小金库”或放入个人腰包。他还说，他们是本单位附近一家酒店的常客，彼此关系很好。他们单位经常向酒店索要大量空白发票。另一位在铸造厂工作的同事说，在发票造假中，他们厂主要是充分利用了废品收购和汽车修理的发票。据他交代，单位用废品购买发票，多次套取现金，每次几千到几万不等，用于吃喝和送礼开支；厂领导经常要求司机开具汽修发票核销不合理费用，司机鱼目混珠，贪污近万元。还有朋友说用“税务临时营业发票”就足以混淆视听。按照他的说法，临时税务发票具有合法性的特点，可以用来钻空子。他们曾以“房屋维修”名义开具临时发票核销5万余元“退税”报酬，以“劳务费”形式开具临时营业发票，收取现金，私自设立“小金库”用于未公开的支出。听了这些同行的不实经历，我作为一个有良心有法律意识的财务人员，深感普通发票的管理一点也不普通，企业使用中的违纪违规现象太多了。这种以假乱真，骗取了国家和集体许多财产。我认为造成这些问题的原因有两个:一是执法部门执法不严，力度不够，没有像对待增值税发票那样进行严格管理；第二，用户的法律意识薄弱。他们认为“小额”和“普通”的发票对于小团体或个人的私利不会造成大问题。所以我建议相关执法部门首先要重视普通发票的管理，制定完善的制度，加大处罚力度；开具假发票的单位也可以被限制。制，停止使用发票，对使用假发票和诈骗的单位和个人应给予经济处罚。其次，加强对使用发票的单位和个人的法律培训。同时，要加强舆论宣传和监督，对典型案例进行公开曝光。可喜的是，上个月，中央纪委、监察部联合下发了《坚决制止公款报销开具假发票》的通知，其中提出，要严格发票报销管理。我觉得这个通知太及时了，希望这个现象早点改变。逃税(6)转账的秘密支票转账是通过银行在单位之间转移资金的一种可靠而便捷的方式。税务人员在检查中发现，在房地产、广告、货代、餐饮、物流、旅游等行业，利用转账支票套取现金、减少收入、偷逃税款的现象时有发生。一个城市的广告拥有报纸广告版面和媒体广告的独家代理权。一次，市地税局税务干部马劳和同事在日常检查中发现，与他们检查过的多家类似规模的广告公司相比，公司账面上记录的业务收入明显偏少，但在收入、成本、费用、税比等方面并无异常。带着疑问，马劳和他的同事们着手核实广告代理合同，要求该公司提供当年所有的代理合同和带有该公司广告版面的报纸。他们查了一下，发现签约收入是账面记载的业务收入的近一倍。他们要求该公司的会计丁作出解释。丁会计说，这是客户中途停付广告费违约造成的。马劳和他的同事们继续检查合同的执行情况。经查，确实有几个合同被终止，广告页也相应被暂停发布广告。奇怪的是，还有很多其他合同，公司说已经终止了，但是报纸还在继续做广告。会计把这种情况解释为公司认为广告可以收钱，所以继续刊登。不可思议的是，有两份合同，标的分别是6万元和4万元，打了广告，账面上却没有收款记录。会计的解释是这个项目还没到，所以肯定不入账。那么，真的有那么简单，还是另有原因？在给公司出差回来的人核对差旅费的过程中，坐在丁会计对面的出纳伸手从保险柜里取钱。突然，几本彩色封面的口袋书从保险柜里溜达到了不合适的地板上。明明是两套账啊！老马眼疾手快，伸手拿起账本，推给目瞪口呆的会计丁，问道:“这是怎么回事？”丁会计，额头上带着汗，面对着桌上那本带封皮的黑色账本和带彩色封皮的袖珍账本，半晌无言。事实不容否认。经查账外对账，该公司利用转账支票逃税的行为浮出水面。原来，公司一直以给老客户优惠价格为由，多次指使丁会计向客户收取未签名的转账支票或背书转让的转账支票，并将支票资金直接存入一般两张信用卡，一张用于总经理支付餐饮洗浴费用或随意购物，另一张用于支付街旗加工工、墙绘工的劳务费。通过核实银行最终承兑的支票和信用卡资金的使用情况，马劳和他的同事们查出了可疑支票的资金流向，并确认该公司利用广告代理公司和媒体之间的间隙纳税，将大额支票背书给媒体或存入信用卡，少记收入，但将费用虚列为成本或费用。经查，该公司做假账，少计收入90万元，市地税局给予其补缴税款30万元，并处偷逃税款两倍罚款的处罚。逃税(7)失控发票“发票失控”:防范和处理难度加大。[正文前不久，记者在该省黄骅市了解到，在日常征管过程中，如何处理企业取得的“失控发票”成为税务机关的一道难题。就此问题，记者专门走访了国税局相关人士和几家获得“失控发票”的企业。所谓“失控发票”，顾名思义，就是指失控的发票。根据有关规定，企业未按时复印纳税申报表，经与税务机关联系并实地查找后仍无下落的，当月已开具和未开具的防伪税控专用发票一律报为“失控发票”。因为“失控发票”是企业逃匿或者发票丢失造成的。发票虽然是真票，但比假票隐蔽性更强，防范难度更大。事件一:遭遇“发票失控”的企业溜走。黄骅天宇物流是增值税一般纳税人，主营黑色金属、有色金属和矿产品。2003年8月下旬，山大商贸的业务员来到天宇公司洽谈生铁供销事宜，并带来了生铁样品。玉石公司将生铁样品委托给其业务关系单位进行质量检验后，订购了这笔业务。2003年8月30日、9月1日、2日，山大公司分三次向天宇公司交付生铁1447.6吨，并于9月4日开具增值税专用发票21份，金额208万元，税额35.5万元。田豫公司因为没有实地考察盛大公司，担心发票问题，先支付了70%的货款。9月29日，21张增值税专用发票在黄骅市国税局办税服务厅通过金税工程认证时，补齐了剩余30%的货款，账本上记载货款全部用现金支付。当时，由于双方在生铁业务上合作顺利，天宇公司在付款后提出了进一步合作的意向，但对方表示已不再从事生铁业务，之后便失去了联系。2003年11月4日，从国家税务总局稽查局金税稽查系统调出的信息显示，黄骅天宇公司从山大公司取得的21张增值税专用发票均为“失控发票”。对方税务机关出具的证明还称，山大公司开具的21份增值税专用发票10月份未申报，过了征收期，按“失控发票”处理。鉴于本案，黄骅市国家税务局根据国税函[2001]730号文件的有关规定，向天宇公司下达了税务处理决定书。上述21张发票不得作为增值税进项税额抵扣凭证，并作出缴纳增值税35.5万元的处理决定，要求该公司在收到税务处理决定书之日起15日内缴纳税款。但收到税务处理决定后，公司大门紧闭，法人代表下落不明。4月15日，记者来到天宇公司办公室时，看到企业大门紧锁，空荡荡的厂房里不见一个人。据当地人说，这里停工已经很久了。公司原来的财务会计清江，现在成了另一家公司的会计。提起天宇公司的“失控发票”，清江一脸懊恼。他说:“天宇公司是2002年底才成立的。到2003年11月，国家税务总局稽查局通知我们取得的21张发票为‘失控发票’时，该企业经营还不到一年。我们当时就觉得被骗了，给那家公司打了很多次电话，但是一直联系不上。现在的生意很艰难，公司没有多少现金流。经理一听说要交35万多元的税，只说了一句话——干不下去了。”“让企业交这么多税，我们觉得很委屈，因为我们确实有这个业务，取得的发票都是真实的。我们只是想要求稽查局考虑到企业的实际情况，给予一些照顾，但是稽查局没有这个权利。”清江说，“我认为，如果企业恶意取得发票，就应该受到更严厉的处罚，但如果企业善意取得，就不应该承担赔偿责任，税款还是应该抵扣的。当然，如果‘失控发票’扣除的税收全部由国家承担，也不太合理，但与国家的承受能力相比，企业仍处于弱势地位。这个税对国家来说可能是小损失，但对一个企业来说是致命的打击。”事件二:那边发票失控，这个车厢不吉利。黄骅通达物资有限公司主要经营锅炉配件、耐火材料、保温材料、钢材等。2003年12月，创业的业务员来到通达公司，洽谈锅炉配件方面的购销业务。经过协商，通达公司觉得价格相对其他供应商便宜，先锋公司也负责交货，于是在2004年1月2日，双方签订了锅炉配件购销合同。2004年1月9日，创创公司将货物交付给通达公司，并随货物带来4份增值税专用发票，金额合计36.6万元，税额合计6.2万元。2004年2月27日，黄骅市国家税务局收到中华人民共和国国家税务总局稽查局的《增值税专用发票查询函》。创先公司主管税务机关已确认上述4张增值税专用发票为“失控发票”。这家公司的经理徐占虎看起来像一个诚实的商人。当记者问他这件事时，他无奈地说:“没办法。我出钱我就出钱，只会倒霉。”“我从业十几年了，从来没遇到过这种情况，也没听说过什么‘发票失控’。我们只是在这里买东西。我们不知道他有没有在那里交过税，也不能问人家这是不是‘逃票’。这种事情以后还是没有办法发生的！我只知道发票不认证我是绝对不会给他钱的，但是我还是不明白为什么认证的发票还是假的？”徐占虎叹了口气说:“现在很难操作。6万多元对我们来说不是小数目。希望税务局能照顾一下企业，最好少交一些。我知道依法纳税是企业的义务，税务局要求我们缴纳必须有法律依据。他们收的钱没有装进自己的口袋，也不会盲目收。这几天我准备借钱或者追账来交这个税。”打算交税，徐占虎还是觉得有点委屈。他告诉记者，“我觉得那边税务局应该负责协调相关部门找到企业。如果能找到那边的企业，我们这边就不用交这个税了。”事件三:拿到发票，要和税务部门打官司。黄骅玉环电子设备有限公司是一家私营企业，主要经营电路板、电子机架、标牌和机箱。2003年，公司向同福贸易订购了一批电路板，产品通过检测入库。对方开具了税额为16000元的增值税专用发票。发票确认后，玉环公司付清了货款。2004年3月，黄骅市国家税务局收到国家税务总局稽查局的《增值税专用发票查询函》。对方税务机关已经确认这张增值税专用发票是“失控发票”，失控原因是开票方逃逸。公司经理徐付臣至今仍对这件事耿耿于怀:“当时对方公司的办公地址、营业执照、税务登记证都有，我也去实地考察过。后来国税局稽查局通知我拿到了‘失控发票’，我就打了他们的手机，但是联系不上。我也找过，但是他们办公室换了另一家公司。我当时就觉得被骗了。”“我们公司这些年一直是小本经营，要交16000元的税，压力挺大的。况且，税务局有义务找到逃税企业，追究其责任，而不是惩罚善意取得发票的企业缴纳这部分税款。因为企业是善意取得，凭证都有，也是税务局认证的真发票。我们觉得交这个税很尴尬。”徐付臣说，“现在，税务局还没有下达税务处理决定。反正我觉得没必要交这个税。至少我要先要求一个解释。”徐付臣告诉记者，他认为这件事可以通过两种方式解决。一个是媒体舆论的宣传和呼吁，一个是通过法律途径。他曾经咨询过律师，查阅过相关文件和规定。因为有法律依据，律师劝他维护企业利益，还告诉他企业有权行政复议甚至起诉税务局。“因为税务局还没有下达税务处理决定，也没有走复议程序，所以我认为没有起诉的必要。如果税务局坚持要我缴税，我准备起诉税务局。我想我应该有把握胜诉。”徐付臣说这话的时候信心满满。为善意取得的“失控发票”承担责任是不公平的。税务部门作为执法机关，也认为按照国发〔2001〕730号文的有关规定，要求企业缴纳已抵扣的税款，对部分纳税人不公平黄骅市国税局政策法规科宋庆林说:“我们当地有句老话叫‘偷驴抓叉’，意思是说有人偷了驴，看见有人拉那个叉，就以为自己在偷驴。这当然是不合理的。”以上面提到的天宇公司为例。公司和盛大公司均为国家税务机关认定的一般纳税人，购销业务真实。取得的增值税专用发票也是税务机关开具的真实发票，并且通过了金税工程认证。天宇公司在经营期间也采取了一定的防范措施，因此纳税人无法理解税务机关作出的纳税决定。而且由于本案涉及的税额较大，当事人无法承受，极有可能引起行政诉讼。一旦进入诉讼程序，税务机关有举证责任。税务机关决定对取得“失控发票”的企业进行纳税的直接原因和依据是《中华人民共和国国家税务总局国〔2001〕730号》的规定。宋庆林告诉记者，730号文的法律效力很低，与税收征管法、发票管理办法等相关法律法规没有衔接。有关律师还表示，如果纳税人和税务局打官司，这个730号文件只能作为理由，不能作为法律依据。所以我们总觉得这个规定有点牵强，强制所有企业都执行，不公平。他说，“现在我们只有两条路。一种是逐级请示。恐怕要一段时间，还不足以解渴。”另一个是按照730号文，对企业业务的真实性、合法性认真调查取证，积极做好应诉准备。即使我们输了官司，我们也没有责任执行政策。"记者注意到，税务部门向企业送达的税务处理决定书中还告知了纳税人《税收征管法》中的相关规定:“与我局发生纳税争议的，必须先按本决定缴纳税款和滞纳金，或者提供相应的纳税担保，然后可以自缴纳或者纳税担保之日起60日内依法申请行政复议。”也就是说，企业要提起行政复议或起诉，首先要缴纳税款。如果天宇公司需要缴纳的税款如上述35万元以上，一般企业很难承担，那么跑路的行为也就不难理解了。宋庆林说:“另外，730号文还缺乏相关的后续规定。比如一旦发现对方公司，也是交税的。对方公司交的税可以返还给公司吗？我们没有类似问题的明确依据。”就此问题，记者采访了国家税务总局政策法规司行政复议处相关人士。这位人士表示，近年来，国家税务总局出台了很多规范性文件，有些在具体实施过程中需要进一步完善，有些则会根据形势需要予以废止。但总体来说，要撤销的文件还是很少的。国〔2001〕730号文件，虽然其法律效力不是很高，却符合增值税的法理。从增值税链条来看，如果一方未申报纳税，另一方不能抵扣税款，否则链条就会中断。当然，从实际情况来看，如果企业是善意取得“失控发票”，业务和发票都是真实的，企业缴纳这部分税款有点不公平，但要根据不同情况具体分析。要严格区分善意取得的“失控发票”和故意取得的“失控发票”。目前对“失控发票”的管理和处罚仍按照这个730号文件的规定办理。如果当事人不理解，可以提出质疑，甚至行政复议或者起诉。我们从世界各地的信息中已经意识到这个问题，国家税务总局也在研究如何合理解决这个问题。逃税(8)假账虚假会计信息与欺诈[正文]会计信息通常通过以下方法造假:1.伪造会计凭证。这是造假者最常用的方法。一是编造虚假的经济业务，如虚假的餐费发票、虚假的销售收据、虚假的劳务费，尤其是临时工的工资，尤为普遍。二是夸大或减少会计事项，使用多张发票、大头小尾等。非法获利。三是公款行贿、私人购物等违法事项。通过偷梁换柱计入费用。这些虚假原始凭证进入记账程序，使记账凭证失真。2.会计账簿和报表造假。有的单位不按规定将销售收入、预算外收入、租金收入、返利或收回其他单位欠款存入银行，设立“账外账”，以个人名义存入其经济实体或储蓄所，乱使用，滥发奖金；有的单位直接编造、篡改会计报表数据；有些企业编制多套会计报表。3.会计造假。第一，成本核算造假。一些企业为了调节利润，在成本上大做文章。这个摊位的费用不分摊或者少分摊。该提的费用没提或少提。折旧摊销年限自调，固定资产和无形资产自调。将已支付的应计当期损益挂在“其他应付款”科目，将已完工基建项目的长期借款利息投入工程成本，或将当期费用转入“待摊费用”、“递延资产”等科目，随意调整利润。二是税务会计造假。有的企业把当年的收入挂在账上或者通过压单的方式转入下一年清算；一些企业为了偷逃增值税，实际上购买了进项增值税专用发票。一些企业偷逃营业税，篡改发票。第三，调整股权投资比例，根据子公司的盈利水平自行调整子公司的股权持有比例，然后根据“需要”选择成本法或权益法，达到调整母公司收益的目的。审计欺诈包括:1.制定审核计划，检查相关文件和协议，了解组织的设置、管理、程序和惯例，检查部门的控制系统，评价控制程度的优劣。2.根据识别出的该部控制的薄弱环节，确定可能存在舞弊的领域，了解过去发生过的舞弊类型，在会计政策方面，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，隐瞒亏损，夸大业绩和逃税，或故意披露与经济现实不符的会计政策，误导会计信息的解释，掩盖真相。3.测试各机构的工作目标和道德环境，思考参与欺诈的当事人的动机，分析在什么情况下、什么条件下，员工会利用手中的权利，以串通、转移、抽逃、挪用等方式侵吞各类资产，徇私舞弊。4.寻找能够证明有问题的会计事项的潜在文件，并审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改和扭曲。变更会计报表准备相应的会计记录、原始凭证和其他会计资料及其他相关资料；账户分类不当；长期未结清的往来账户等。5.确定有效的调查方法，找出账户余额中存在问题和异常的会计项目，如擅自改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，从而弄虚作假，多列、不列或少列相关结果，随意调整计算方法，编造虚假收入或隐瞒收入等。6.收集和保存证据，确认资产流失、虚假会计事项和虚假财务报表存在的事实；然后获得刑事、民事或保险的索赔权。7.确认诈骗事实的证据，犯罪嫌疑人是否是本次诈骗的唯一涉案个人，确认犯罪嫌疑人从中获取部分利益的准确证据，是否有来源无法说明的财产，生活水平是否超过收入水平。8.评估调查中发现的结果。在舞弊调查的各个阶段，要用证据标准衡量和评价调查结果，仔细询问口头证据，找出破绽；仔细审查书面证据，找出漏洞；要仔细观察物证，找出疑点，确定某个论断、某个公众关注的热点或某个报道是否存在造假的证据，并说明其意图和动机。企业的“假账”和“账外账”仍是顽疾。[正文2003年，财政部组织各地财政检查员办公室对152家企业2002年的会计信息质量进行了检查。检查结果表明，会计信息的整体质量仍然不容乐观。此次，财政部专门选取了注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的民营企业、国有或国有控股企业，检查了1999年至2001年会计信息质量检查中公告的部分企业。共查出152家企业虚列资产85.88亿元，虚列所有者权益41.38亿元，虚列利润28.72亿元。其中，23家企业虚假资产超过5%，占被检查企业的15.13%；虚增