收入、费用和利润概述

收入、费用和利润概述概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。【例题"单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（年改编）出租固定资产取得的租金接受捐赠取得的现金处置无形资产取得的净收益股权投资取得的现金股利【答案】【解析】选项B计入营业外收入；选项。计入资产处置损益；选项D计入投资收益。【例题"多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。（年）债权投资的利息收入出租无形资产的租金收入销售产品取得的收入出售无形资产的净收益【答案】【解析】选项计入投资收益；选项计入其他业务收入；选项计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益；选项BC属于工业企业的营业收入。收入的分类分类依据类别备注（）按企业从事日常活动的性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（）按企业经营业务的主次不同主营业务收入为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入其他业务收入与经常性活动相关的活动实现的收入01制售商品收入C2耨供劳务收入03止渡资产使用权收入i销售商品收入（一）销售商品收入的确认（二）一般销售商品业务收入的处理（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（五）销售退回的处理（六）采用预收款方式销售商品的账务处理（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理（八）销售材料等存货的处理（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:条件补充说明（）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方应关注交易实质，并结合所有权凭证的转移判断，大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移（）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制（）相关的经济利益很可能流入企业企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大（低于）,即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入（）收入的金额能够可靠地计量商品价格未确定前通常不应确认收入（）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理的估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债【例题"多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。寄存本单位的已售商品售后回购的商品售出商品后得知对方公司已破产清算售售商品成本无法可靠取得【答案】【解析】选项满足全部条件，不满足第二条，不满足第三条，不满足第五条。【例题•判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。（）（年）【答案】X【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。（二）一般销售商品业务收入的处理确认是否符合收入确认条件（前面条）收入确认的时间（初级实务大致要求掌握范围）销售方式确认收入时间小新点采用托收承付方式在办妥托收手续时确认收入“办妥”交款提货方式在开出发票账单收到货款时收钱开票时确认预收货款方式发出商品时确认先收钱，发货才确认支付手续费委托代销方式在收到受托方开出的代销清单时知道卖多少时确认【例题"多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。（年）采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入【答案】【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项不正确。企业销售商品在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，同时结转对应的销售成本。基本账务处理确认收入：借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备，一般没有）贷：库存商品【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为元，增值税税额为元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为元，期限为个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费元，增值税税额为元，款项尚未收到；该批商品成本为元。甲公司应编制如下会计分录：（）借：应收票据应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（）借：主营业务成本贷：库存商品（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理会计处理：如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。会目设置为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目（资产类）。本资料由CPA联盟提供。QQ：239754333,微信：hid卬日010。http://cicpaO10.com/?cicpa+J（资产类）。基本账务处理情形会计处理发出商品时借：发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）同时，纳税义务已经发生时（纳税义务未发生时不做此分录）借：应收账款贷：应交税费一应交增值税（销项税额）（售价X适用税率）满足收入确认条件时借：应收账款等贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（成本价）【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。【举例】甲公司于年月日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为元，增值税税额为元；该批商品成本为元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录发出商品时：借：发出商品贷：库存商品同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）【接上例】假定年月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：【答案】借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品【接上例】假定甲公司于年月日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：商业折扣、现金折扣、销售折让。类别内容会计处理商业折扣企业为促进商品销售而给予的价格扣除确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6年月日，对外销售商品件，每件不含增值税销售价格为元，给予的商业折扣，符合收入确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（）。（年改编）确认应交税费万元确认主营业务收入万元确认管理费用万元确认财务费用万元【答案】【解析】相关会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入（XX（））应交税费一一应交增值税（销项税额）类别内容会计处理现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【提示】初级考试基本都是不考虑增值税【例题•多选题】下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（）。（年）收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款【答案】【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6年月日，该企业向某客户销售商品件，单位售价为元（不含增值税），单位成本为元，给予客户的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为，，（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于月日付款时享有的现金折扣为（）元。（年）【答案】【解析】销售商品确认的收入=X0（）=（元）；计算现金折扣不考虑增值税，则月日付款享有的现金折扣=X=（元）。第讲收入（）第一节收入1销售商品收入（四）销售退回的会计处理类别内容会计处理销售折让是企业因售出商品在规格、型号、质量等方面存在问题或不符合要求等原因而在售价上给予的减让（）发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认（）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额销售折让分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：（）销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。确认收入：借：银行存款等贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）应交税费一应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。（）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。基本账务处理：借：主营业务收入（折扣额度）应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款等【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为元，增值税税额为元。该批商品的成本为元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录（）销售实现时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（）发生销售折让时：借：主营业务收入（）应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款（）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款【例题•单选题】年月日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为万元，符合收入确认条件。月日，乙公司发现该批商品外观有毁损情况，要求按不含税销售价格给予的折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（）。（年改编）A冲减应交税费万元B冲减主营业务收入万元.增加销售费用万元D冲减应收账款万元【答案】【解析】年月日，赊销商品：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—一应交增值税（销项税额）月日，发生销售折让：借：主营业务收入应交税费—一应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：银行存款贷：应收账款（五）销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。分类会计处理补充（）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品【提示】如该项销售已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额（）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回冲减收入：借：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款等冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本属于资产负债表日后事项的销售退回按资产负债表日后事项来处理（初级不涉及）【举例】甲公司年月日收到乙公司因质量问题而退回的商品件，每件商品成本为元。该批商品系甲公司年月日出售给乙公司件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为元，适用的增值税税率为6货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：月日发出商品并确认增值税：借：应收账款贷：应交税费—一应交增值税（销项税额）（）借：发出商品贷：库存商品月日收到退回的商品：借：库存商品（X）贷：发出商品借：应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款【例题"多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。（年）A已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入B采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认D采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入【答案】【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项错误；采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项错误。（六）采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为元。协议约定，该批商品销售价格为元，增值税税额为元0乙公司应在协议签订时预付的货款（按销售价格计算），剩余款项于个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：（）收到货款时：借：银行存款贷：预收账款（）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理【扩展】常见的代销方式有：收取手续费（掌握）、视同买断（自己定价、可退货）、包销（自己定价、不可退货）。采用支付手续费方式的委托代销商品：会计处理委托方发出商品时，不应确认销售商品收入收到受托方开出的代销清单时，确认为销售商品收入将应支付的代销手续费计入销售费用受托方代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入科目设置：委托方：“委托代销商品”受托方：“受托代销商品”、“受托代销商品款”受托方向委托方交付代倘清有委托方向受托方开兄量票1=受托方向委托方交付代倘清有委托方向受托方开兄量票1=J费托力发出商品双力'结算.手,纯成对象情形账务处理委托方发出代销商品时借：委托代销商品发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品发出商品（成本价，卖多少，抵多少）双方结算时借：银行存款（收入税手续费（含税））销售费用（受托方收取的手续费）应交税费—-应交增值税（进项税额）【手续费】贷：应收账款2.受托方收到委托方开具的增值税专用发票时借：应交税费一应交增值税（进项税额）【抵消前开发票】贷：应付账款【委托方应收款项】同时：借：受托代销商品款【减少】贷：应付账款双方结算时借：应付账款【价款税款】贷：银行存款其他业务收入(受托方收取的手续费)应交税费一一应交增值税(销项税额)【举例】甲公司委托乙公司销售商品件，商品已经发出，每件成本为元。合同约定乙公司应按每件元对外销售，甲公司按售价的向乙公司支付手续费(增值税率%乙公司对外实际销售件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为元，增值税税额为元，款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为元，增值税税额为元。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，乙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：()发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品()收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用(X)应交税费一一应交增值税(进项税额)贷：应收账款()收到乙公司支付的货款时：借：银行存款贷：应收账款乙公司应编制如下会计分录：()收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款()对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费一一应交增值税（销项税额）（）收到甲公司开具的增值税专用发票时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款（）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）【例题•单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。（年）A销售费用B其他业务成本财务费用D管理费用【答案】【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费计入“销售费用”科目。【例题•多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有（）。（年）A委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款【答案】【解析】选项B采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。（八）销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售，实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。基本账务处理：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本贷：原材料【例题"多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A对外销售材料收入B出售专利所有权收入处置营业用房净收益・转让商标使用权收入【答案】【解析】选项出售无形资产所有权和选项处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到资产处置损溢中，不记入到其他业务收入中。第讲收入（）第一节收入2提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（二）劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（如一年内）对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为合同或协议金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。【小新点】同一期间开始、结束，交易完成时确认收入。基本账务处理：发生劳务成本时：借：劳务成本（归集劳务成本发生额）应交税费一应交增值税（进项税额）【有的话】贷：银行存款等确认收入时：借：银行存款等贷：主营（其他）业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本）劳务的开始和完成分属于不同会计期间（如跨年）提供劳务交易结果能够可乖估计提供劳务交易结果不能可京估计1提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：（）收入的金额能够可靠地计量指提供劳务收入的总额能够合理估计。（）相关的经济利益很可能流入企业通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。（）交易的完工进度能够可靠地确定企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。（）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入劳务总收入*本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本X本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用【小新点】本期应确认的按进度算的已确认的【例题•多选题】下列各项中，企业按完工百分比法确认提供劳务完工进度的依据有（）。（年）A专业测量师的测量结果BE发生的成本占预计总成本的比例E收取的价款占预计总价款的比例

DE经提供的劳务量占预计总劳务量的比例【答案】【解析】企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量，由专业的测量师对E经提供的劳务进行测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。【例题•判断题】企业对于交易结果不能可靠估计的劳务不能采用完工百分比法确认收入（）。（年）【答案】^基本账务处理：借：银行存款贷：预收账款借：劳务成本（归集劳务成本发生额）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。年月日，与乙公司签订了一项为期个月的咨询合同，合同不含税总价款为元，当日收到总价款的，增值税税额为元。截至年末，甲公司累计发生劳务成本元，估计还将发生劳务成本元，完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。年月日，甲公司应确认该项劳务的收入为（）元。（年）【答案】【解析】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，完工进度,所以应确认的收入（元）。【例题•单选题】年月日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为元，当日收到乙公司元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至年月日，甲公司实际发生安装费元，预计至安装完成还将发生安装费元，该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司年应确认的收入为（）TOC\o"1-5"\h\z元。（年）【答案】【解析】年年末的完工进度（）X3年应确认的收入X（元）5【例题•单选题】年月日，甲公司与乙公司签订一项为期个月的劳务合同，合同总价款为万元（不含增值税）；当日收到乙公司预付合同款项万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。年末经过专业测量师测量，劳务的完工程度为0甲公司年末应确认的该劳务收入为（）万元。（年）【答案】【解析】甲公司年末应确认的劳务收入X（万元）。【例题"单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（年）A企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入【答案】【解析】企业销售商品相关的E发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债，选项错误。.提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。此时企业应正确预计发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：（判断题）（）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（）如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。（）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【小新点】能收回，正常确认；部分收回，收多少是多少；完全收不回来的，不确认收入，但要算成本。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。年月甲公司接受乙公司委托，向其提供一项为期个月的培训业务，合同总收入为万元（不含增值税），截至月日，已经收到合同价款万元（不含增值税），发生劳务成本万元，剩余款项因乙公司发生财务困难可能难以收回。不考虑其他因素，年甲公司提供培训业务应确认的劳务收入为（）万元。（年）【答案】【解析】如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。确认的劳务收入金额小于已发生的劳务成本的差额反映为损失。3让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的内容（二）让渡资产使用权收入的确认和计量（三）让渡资产使用权收入的账务处理（一）让渡资产使用权收入的内容：（）让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；（）出租固定资产取得的租金；（）进行债权投资收取的利息；（）进行股权投资取得的现金股利等。（二）让渡资产使用权收入的确认和计量1让渡资产使用费的确认需同时满足以下两个条件：（）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（）收入的金额能够可靠地计量。【例题•多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为年，每年年末收取租金，按月计提折旧。下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（）。（年）A租金收入确认为其他业务收入・计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失・计提的出租设备折旧确认为其他业务成本D租赁期满时一次性确认收入【答案】【解析】企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项正确，选项正确；出租设备计提减值准备应计入资产减值损失，选项正确；租赁期内应分期确认收入，选项错误。2让渡资产使用权收入的计量（）利息收入企业应当在资产负债表日，按照其他单位使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。（）使用费收入（判断题）情形会计处理合同或协议规定使用费一次收取不提供后续服务的视同销售该资产一次性确认收入需要提供后续服务的在合同协议规定的有效期内分期确认收入合同或协议规定分期收取使用费的按合同协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入【小新点】一次收取，需后续服务的分期确认；（本来就是）分期收取，怎么约定怎么来。（三）让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般记入“其他业务收入”科目；所让渡资产计提的摊销额等，一般记入“其他业务成本”科目。基本账务处理取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）结转成本时：借：其他业务成本贷：累计折旧【出租固定资产（不含不动产）】累计摊销【出租无形资产（不含土地使用权）】【举例】甲公司为增值税一般纳税人，转让商标使用权适用的增值税税率为。甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年末按年销售收入的支付使用费，使用期年。第一年，丁公司实现销售收入元;第二年，丁公司实现销售收入元。假定甲公司均于每年末收到使用费，并开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：（）第一年末确认使用费收入：应确认的使用费收入X（元），应确认的增值税销项税额X（元）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）（）第二年末确认使用费收入：应确认的使用费收入X（元），应确认的增值税销项税额X（元）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）【例题•单选题】制造业企业转让商标使用权取得收入时的贷方科目为（）。（年）A投资收益B主营业务收入营业外收入D其他业务收入【答案】【解析】转让商标使用权收入属于让渡资产使用权收入，计入其他业务收入。【例题•单选题】年月日，某公司转让一项专利技术的使用权，协议约定转让期为年，每年年末收取不含税使用费万元。该项专利成本为万元，收益年限为年。采用年限平均法进行摊销。不考虑其他因素，年转让专利技术使用权对该公司当年营业利润的影响金额为（）万元。（年）【答案】【解析】取得的使用费收入计入其他业务收入的金额是万元，该无形资产的摊销计入其他业务成本，金额为0万元，因此转让该专利技术使用权对该公司当年营业利润的影响金额（万元）。【例题•判断题】企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入。（）（年）【答案】J第讲费用（）第二节费用费用概述概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。r成本费用费用一L其他费用特点：（）费用是企业在日常活动中形成的企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。（）费用会导致企业所有者权益的减少（）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。i营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。基本账务处理：借：主营业务成本存货跌价准备【有的话】贷：库存商品、劳务成本等期末：借：本年利润贷：主营业务成本【提示】结转后本科目无余额。【举例】某公司年月日销售甲产品件，单价元，单位成本元，开出的增值税专用发票上注明的价款为元，增值税税额为元，购货方尚未付款，销售成立。月日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：【答案】（）销售产品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品一一甲产品（）销售退回时：借：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品一一甲产品贷：主营业务成本（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本（了解）。基本账务处理：借：其他业务成本贷：原材料周转材料累计折旧（出租固定资产时）累计摊销（出租无形资产时）应付职工薪酬银行存款等期末：借：本年利润贷：其他业务成本【提示】期末结转后本科目无余额。【举例】年月日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为元，双方约定的租赁期限为年，甲公司每月应摊销元0:O2甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：借：其他业务成本贷：累计摊销【例题•单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。（年）经营性出租固定资产的折旧费存货盘亏净损失台风造成的财产净损失公益性捐赠支出【答案】【解析】选项管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，选项计入营业外支出。【例题・多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（年）随同商品出售单独计价的包装物成本销售材料的成本商品流通企业销售外购商品的成本随同商品出售不单独计价的包装物成本【答案】【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项计入其他业务成本；选项计入主营业务成本；选项随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。【例题•多选题】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。（年）为行政管理部门租入专用设备所支付的租金经营性出租闲置固定资产计提的折旧费结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本行政管理部门发生的固定资产修理费【答案】【解析】其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。选项计入管理费用。【例题•多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（）。（年）结转销售原材料的成本结转销售商品的成本计提经营租赁固定资产的折旧额结转随同产品出售单独计价的包装物成本【答案】【解析】选项B结转销售商品的成本计入主营业务成本。【例题•单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。销售商品成本出售固定资产净损失提供劳务成本让渡无形资产使用权成本【答案】【解析】利润表的“营业成本”项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流出，包含主营业务成本和其他业务成本。出售固定资产的净损失计入资产处置损益。2税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。【记忆点】小城市消费低、教育资源差，但是有车、有房，地里还能种花【提示】增值税、所得税、契税、车辆购置税等不计入税金及附加。

【扩展】原记入管理费用中的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，根据财会[]号文件的规定也记入“税金及附加”科目中。企业应当设置“税金及附加”科目。登记期末结转入本年利润的税班登记企业经营业势发生的各项税登记期末结转入本年利润的税班费【提示】结转后该科目应无余额。基本账务处理：应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等（）计算时借：税金及附加贷：应交税费（）实际缴纳时借：应交税费贷：银行存款（）期末结转到本年利润借：本年利润贷：税金及附加印花税（不会发生应付未付情形）借：税金及附加贷：银行存款【例题•单选题】某企业出售资源税应税产品应交的资源税借记（）。（年）管理费用营业为支出税金及附加生产成本【答案】本资料由CPA联盟提供口QQ：239754333,微信：bid卬d。10。http://cicpaO10.com/?cicpa+J【答案】【解析】借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—-应交资源税”科目。【例题•单选题】年月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为万元，教育费附加为万元，房产税为万元，车船税为万元，不考虑其他因素，年月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。（年）素，【答案】【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。年月份利润表“税金及附加”项目本期金额（万元）。【例题•单选题】下列各项中，企业依据税法规定计算应交的车船税应借记的会计科目是（）。（年）主营业务成本销售费用税金及附加管理费用【答案】【解析】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入“税金及附加”科目。【例题•单选题】年月，某企业销售应税消费品确认应交增值税万元、消费税万元、应交城市维护建设税万元。不考虑其他因素，该企业年月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。（年）【答案】（万【解析】该企业年月份利润表“税金及附加”项目本期金额元）。（万【例题•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。购置办公楼交纳的契税销售商品应交的增值税销售应税矿产品的资源税销售应税消费品应交的消费税【答案】【解析】税金及附加科目核算企业经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税和教育费附加等相关税费。购置办公楼交纳的契税计入固定资产成本中。增值税是价外税，不通过“税金及附加”科目核算。第讲费用（）第二节费用3期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。（小棺材）（一）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。【小新点】销售费用盯住“为了销售”“销售过程”“销售部门（机构）”。基本账务处理：借：销售费用应交税费—一应交增值税（进项税额）【有的话】贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧期末借：本年利润贷：销售费用【例题•多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（）。（年）预计产品质量保证损失销售产品为购货方代垫的运费结转随同产品出售不单独计价的包装物成本专设销售机构固定资产折旧费【答案】【解析】选项B销售商品为购货单位代垫的运费，计入应收账款核算。【例题•单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。已售商品预计保修费用为推广新产品而发生的广告费用随同商品出售且单独计价的包装物成本随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本中。（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。（垃圾桶）基本账务处理：借：管理费用应交税费一一应交增值税（进项税额）【有的话】贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧累计摊销期末借：本年利润贷：管理费用【例题•单选题】下列各项中，应计入企业管理费用的是（）。（年）收回应收账款发生的现金折扣出售无形资产净损失生产车间机器设备的折旧费生产车间发生的排污费【答案】【解析】选项A计入财务费用；选项B计入资产处置损益；选项C计入制造费用。【例题•单选题】下列各项中，企业应记入“管理费用”科目核算的是（）。（年改编）支付的独立董事费转让厂房交纳的土地增值税进口商品交纳的关税代扣代缴管理人员个人所得税【答案】【解析】选项，应计入固定资产清理；选项，应计入商品成本；选项，应计入应付职工薪酬。【例题•多选题】下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（）。（年）火灾事故造成的库存商品毁损自然灾害造成的包装物毁损属于一般经营损失的原材料毁损无法查明原因的现金短缺【答案】【解析】自然灾害造成的包装物毁损计入营业外支出。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。（银行相关）基本账务处理贷款利息借：财务费用贷：应付利息【计提利息】银行存款【直接支付】现金折扣1，【小新点】确认收入（应付账款）时按折扣前金额入账，实际收款（付款）时，计入（冲减）“财务费用”。【例题•单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（）。（年）计提的短期借款利息筹建期间发生的长期借款利息销售商品发生的现金折扣经营活动中支付银行借款的手续费【答案】【解析】筹建期间发生的长期借款的利息符合资本化条件的，计入相关资产成本，不符合资本化条件的，记入“管理费用”科目核算，选项错误。【例题•多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。（年）销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项错误；购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项错误。【例题•单选题】下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（）。（年）短期借款利息支出销售商品发生的现金折扣办理银行承兑汇票支付的手续费发生的业务招待费【答案】【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）（选项）、汇兑损益以及相关的手续费（选项）、企业发生的现金折扣（选项）等。业务招待费属于管理费用的内容，故选项不正确。【例题•单选题】某企业月份赊购元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金元，支付第二季度短期借款利息元，其中月至月已累计计提利息元，不考虑其他因素，该企业月份应确认的期间费用为（）元。（年）【答案】【解析】该企业月份应确认的期间费用（管理费用）（）（财务费用）（元）第讲利润（）第三节利润1利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得（损失），是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加（减少）、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（与向所有者分配利润无关的经济利益的流出）。营业利润营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益投资损失）其他收益资产处置收益（资产处置损失）【小新点】两“营”、“两减”、三“费”、“资公投”“”“其他”利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用【小新点】营业利润无“营业外”，无“所得税费用“，利润总额无“所得税费用”。【例题•单选题】下列各项中，不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（）。（年）确认的资产减值损失无法查明原因的现金溢余确认的所得税费用收到政府补助确认的其他收益【答案】【解析】净利润利润总额所得税费用，计算利润总额时不需要考虑所得税费用，计算净利润时需要考虑，故选项不属于。【例题•单选题】年月日，某企业销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为万元，全部款项已收存银行。该商品的成本为万元，当月核算相应的跌价准备金额为万元。不考虑其他因素，该业务使企业年月营业利润增加（）万元。（年改编）【答案】【解析】营业利润营业收入营业成本（）（万元）。【例题•判断题】利润反映的是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。（）（年）【答案】J【例题•多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。（年）销售商品发生的展览费出售包装物取得的净收入出售固定资产的净损失确认的资产减值损失【答案】【解析】营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其他收益资产处置收益（资产处置损失）。销售商品发生的展览费计入销售费用；出售包装物取得的净收入计入其他业务收入；出售固定资产的净损失计入资产处置损益；确认的资产减值损失计入资产减值损失。【例题•单选题】年月某企业开始自行研发一项非专利技术，至年月日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为万元，累计开发支出为万元（其中符合资本化条件的支出为万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业年度利润总额减少（）万元。（年）【答案】【解析】研究阶段支出万元和开发阶段不符合资本化条件的支出万元应计入管理费用，使用寿命不确定的无形资产无需摊销，所以减少年的利润总额（万元）。【例题•单选题】某企业本期营业收入万元，营业成本万元，管理费用万元，销售费用万元，资产减值损失万元，投资收益万元，营业外收入万元，营业外支出万元，所得税费用万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。【答案】【解析】企业本期营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其他收益资产处置收益（资产处置损失）（万元）。2营业外收支（一）营业外收入营业外收入核算的内容营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益）、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、捐赠利得、债务重组利得等。营业外收入的账务处理借：固定资产清理（自然灾害等非正常原因损毁报废固定资产净收益）待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）应付账款等（确实无法支付）贷：营业外收入期末借：营业外收入贷：本年利润【例题•多选