中级会计实务租赁例题

租赁会计例题120×5121机一台。合同主要条款如下：租赁标物：塑钢机。起租日：20×6113．租赁期：20×611~20×812313620×61161500001000020×51217000007％(61000该机器估计使用年限为83法计提折旧。100该日租赁资产公允价值为80000元。20×85％向乙公司支付经营分享收入。(一)租赁期开始日第一步，判断租赁类型1008000020×5121行使这种选择权，符合第2715116．690％630000(700000904第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额＝150000×6+100＝900100(元)计算现值过程如下：每期租金150000元年金现值＝150000×(P／A，7％，6)100＝100×(P／F，7％，6)查表得知(P／A，7％，6)＝4.767(P／F，7％，6)＝0．666现值合计＝150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6 ‘＝715116．6(元)>700000(元)700000第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产公允价值＝900100—700000＝200100(元)第四步，将初始直接费用计入资产价值承租人发生初始直接费用1000元应当计入租入资产价值,则融资租入资产入账价值为700000+1000=701000元。20×611借：固定资产——融资租入固定资产701000未确认融资费用200100贷：长期应付款——应付融资租赁款900100银行存款1000(二)未确认融资费用分摊第一步，确定融资费用分摊率计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150000×(P／A，r，6)+100×(P／F，r，6)＝700000可在多次测试基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r＝7％时150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6＝715116．6>700000当r＝8％时150000×4．623+100×0．630＝693450+63＝693513<700000因此，7％<r<8％。用插值法计算如下现值 利率715116．6 7％700000 r693513 8％(715116．6—700000)／(715116．6—693513)＝(7％一r)／(7％一8％)r＝(21603．6×7％+15116．6×l％)／21603．6＝7．70％即，融资费用分摊率为7．70％。日期租金确认融资费用应付本金减少日期租金确认融资费用应付本金减少额 应付本金余额①②③=期初⑤*7.70%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31700,000.002006/6/30150,000.0053,900.0096,100.00603,900.002006/12/31150,000.0046,500.30103,499.70500,400.302007/6/30150,000.0038,530.82111,469.18388,931.122007/12/31150,000.0029,947.70120,052.30268,878.822008/6/30150,000.0020,703.67129,296.33139,582.492008/12/31150,000.0010,517.51139,482.49100.002008/12/31100.00100.000.00合计900,100.00200,100.00700,000.00第三步，会计分录20×6630，支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 53900贷：未确认融资费用 5390020×61231，支付第二期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 46500．3贷：未确认融资费用 46500．320~7年6月30，支付第三期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 38530．82贷：未确认融资费用 38530．8220×71231，支付第四期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 29947．70贷：未确认融资费用 29947．7020×8630，支付第五期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 20703．67贷：未确认融资费用 20703．6720×81231，支付第六期租金借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000借：财务费用 10517．51贷：未确认融资费用 10517．51(三)租赁资产折旧计提融资租入固定资产折旧计算如表2。表2日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2006/1/170100007010002006/12/3120%1402001402005608002007/12/3120%1402002804004206002008/12/3120%1402004206002804002009/12/3120%1402005608001402002010/12/3120%1402007010000合计7010000100%701000会计分录为：20×61231，计提本年折旧(假定按年计提折旧)借：制造费用——折旧费 140200贷：累计折旧 14020×7～20×10年各年分录同上。583提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。(四)履约成本处理20×61231，甲公司支付该机器发生保险费、维护费10000计分录为：借：管理费用 10000贷：银行存款等 10(五)或有租金处理20×720×8100000150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为50007元。相应会计分录为：20×71231借：销售费用 5000贷：其他应付款——乙公司 520×8年12月31借：销售费用 7500贷：其他应付款——乙公司 7(六)租赁期届满时处理20×8年12月31，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为借：长期应付款——应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：固定资产——塑钢机 701000贷：固定资产——融资租入固定资产 701000(一)租赁期开始日处理假设融资租赁固定资产账面价值为700000元;出租人(乙公司)为签订该项租赁10000第一步，判断租赁类型1008000020×512312＝71000090630000元(700000元×4第二步，计算租赁内含利率最低租赁收款额＝租金×期数十优惠购买价格＝150000×6+100＝900100(元)150000×(P／A，r，6)+100×(P／F，r，6)＝710000十初始直接费用)r＝7％时150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6＝715116．6(元)>710000(元)当r＝8％时150000×4．623+100×0．630＝693450+63＝693513(元)<710000(元)因此，7％<r<8％。用插值法计算如下现值 利率715116．67％710000r6935138％715116.6-710000 7%r715116.6-693513 7%8%r＝7．24％即，租赁内含利率为7．24％。最低租赁收款额＝150000*6+100＝900100(元)应收融资租赁款入账价值＝900100+10000＝910100最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值 十初始直接费用＝000(元)未实现融资收益＝910100—710000＝200100第四步，会计分录20×611借：长期应收款——应收融资租赁款 910100贷；银行存款10000融资租赁固定资产700000未实现融资收益200100在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日账面价值正好及公允价值一致。如或“营业外支出”科目核算。估，在初始确认时根据初始直接费用金额对未实现融资收益进行调整：借：未实现融资收益 10000贷：长期应收款——应收融资租赁款 10(二)未实现融资收益分配第一步，计算租赁期内各期应分摊融资收益3日期租金确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤*7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,404.0098,596.00611,404.002006/12/31150,000.0044,265.65105,734.35505,669.652007/6/30150,000.0036,610.48113,389.52392,280.132007/12/31150,000.0028,401.08121,598.92270,681.212008/6/30150,000.0019,597.32130,402.68140,278.532008/12/31150,000.009,821.47140,178.53100.002008/12/31100.00100.000.00合计900,100.00190,100.00710,000.00第二步，会计分录20×6年6月30收到第一期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 51404贷：租赁收入 ． 5120×6年12月31收到第二期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000 ．借：未实现融资收益 44265.65贷：租赁收入 44265.65'20×7630收到第三期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款。150000借：未实现融资收益36610.48贷：租赁收入3620×71231收到第四期租金借：银行存款150000贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益28401.48贷：租赁收入． 2820×8年6月30收到第五期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 19597.32贷：租赁收入 19597.3220×8年12月31收到第六期租借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 9821.47贷：租赁收入 9821.47(三)未担保余值发生变动时处理10002007123150020051231150000×(P／A，r，6)+（100+1000）×(P／F，r，6)＝710000r＝7．27％20×611借：长期应收款——应收融资租赁款910100未担保余值1000贷；银行存款10000融资租赁固定资产700000未实现融资收益201100借：未实现融资收益 10000贷：长期应收款——应收融资租赁款 10000计算租赁期内各期应分摊融资收益(参见表4)表4日期租金确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤*7.27%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,561.92121,438.08271,435.602008/6/30150,000.0019,733.37130,266.63141,168.972008/12/31150,000.009,931.03140,068.971,100.002008/12/31100.00100.001000合计900,100.00191,100.00709,000.00100020071231150000×(P／A，r，3)+（100+500）×(P／F，r，3)＝392873.69r＝7．19％日期租金确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额日期租金确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤*7.27%或7.19%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,247.62121,752.38271,121.302008/6/30150,000.0019,493.62130,506.38140,614.922008/12/31150,000.009,985.08140,014.92600.002008/12/31100.00100.00500.00合计900,100.00190,600.00709,500.00500.0020071231=271,435.60-271,121.30=314.3会计分录：借：资产减值损失 500贷：未担保余值减值准备500借：未实现融资收益 185.7(500-314.3)贷：资产减值损失 185.7(五)或有租金处理出租人在融资租赁下收到或有租金应计人当期损益。20×720×810000015000050007元。会计分录为：20×7年借：银行存款(或应收账款) 5000贷：租赁收入 500020×8年借：银行存款(或应收账款) 7500贷：租赁收入 7500(六)租赁期届满时处理20×911100为：借：银行存款 100贷：长期应收款——应收融资租赁款 1002：20~6117000007000001000000400000同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回。租赁期为5年。(1)20×611借：固定资产清理600000累计折旧400000贷：固定资产——塑钢机1000000(2)20~611借：银行存款700000．贷：固定资产清理600000递延收益——未实现售后租回损益100